第四章第二节及第五章成本计算基本方法

1、第四章第四章产品成本计算方法产品成本计算方法学习目标学习目标1.掌握品种法的特点、适用范围、计算程序和相应的账务处理。2.掌握分批法的特点、适用范围、计算程序和相应的账务处理。3.掌握分步法的特点、适用范围、计算程序和相应的账务处理。第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1.品种法的特点和适用范围品种法的特点和适用范围2.品种法的基本程序品种法的基本程序3.品种法的案例分析品种法的案例分析一、品种法的特点和适用范围一、品种法的特点和适用范围1.概念概念亦称简单法，是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2.适用范围：适用范围：

2、适用于大量、大批的单步骤生产单步骤生产；如如发电、采掘在大量、大批的多步骤生产中多步骤生产中，如果如果企业或车间的规模较小，或者或者车间是封闭式的，或者或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。如如小型水泥厂、织布厂一、品种法的特点和适用范围一、品种法的特点和适用范围3.特点特点（1）成本计算对象是产品品种。成本计算对象是产品品种。（2）成本计算成本计算一般也都是定期于每月月末进定期于每月月末进行。行。（3）在单步骤生产中在单步骤生产中，月末可以不计算在产月末可以不计算在产品成本品成本。在一些规模较小规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计

3、算成本的大量、大批的多步骤生产大量、大批的多步骤生产中中，月末一般都有在产品月末一般都有在产品，而且数量较多，这就需要选择适当的分配方法，在完工产品与在产品之间的分配生产费用。二、品种法的计算程序和账务处理举例二、品种法的计算程序和账务处理举例 (1)根据各项费用的原始凭证和其他有关资料编制各种费用分配表编制各种费用分配表，分配各种要素费用 1)根据银行存款付款凭证汇总编制的各项编制的各项货币支出汇总表货币支出汇总表2)根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准编制原材料费用分编制原材料费用分配表配表3）编制外购动力分配表）编制外购动力分配表4）根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福

4、利费的计提办法，编制的工资及福编制的工资及福利费分配表利费分配表5）编制折旧费用分配表）编制折旧费用分配表(2)根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用损损失计入生产费用。(3)根据待摊费用和预提费用明细账记录，编制待摊费用和预提费用分配表。编制待摊费用和预提费用分配表。（4）归集和分配辅助生产费用）归集和分配辅助生产费用1）登记登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账；2）辅助生产之间的交互分配交互分配3）辅助生产车间制造费用辅助生产车间制造费用的归集与分配4）辅助生

5、产成本的分配辅助生产成本的分配（5）归集和分配基本生产车间的制造费用）归集和分配基本生产车间的制造费用(6)归集和结转期间费用归集和结转期间费用(7)登记产品成本明细账，归集各生产明细归集各生产明细账的生产费用账的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算各产品的完工产品成本和月末计算各产品的完工产品成本和月末在产品成本。在产品成本。（8）汇编产成品成本汇总表，结转产成品）汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本成本品种法帐务处理基本程序图品种法帐务处理基本程序图品种法帐务处理基本程序图解释品种法帐务处理基本程序图解释 1为了计算产品成本，应按照成本计算对象产品品种设置产品成本明细账，账内按成本项目

6、设立专栏或专行，用以归集费用和计算成本。 2设置待摊费用、预提费用、辅助生产成本、制造费用、废品损失等明细账。根据各项要素费用分配表，按费用的经济用途、成本项目和费用项目在明细账中进行登记。 3生产费用在各种产品之间的分配和归集，是通过编制各种费用分配表进行的。根据费用分配表编制会计分录，登记总账和明细账，既登记应借科目，又登记本科目及明细账的贷方转出数。 4最后，将记人产品成本明细账的各项生产费用汇总，如果月未有未完工在产品，还要将归集的全部费用在完工产品与在产品之间进行纵向分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法1.分批法的概念分批法的

7、概念也称订单法，是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2.分批法的适用范围分批法的适用范围适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产如如重型机器制造、船舶制造、精密工具仪器制造，以及服装、印刷工业等第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法3.分批法的特点分批法的特点1）成本计算对象的确定）成本计算对象的确定一般情况下如果一张定单订购两种以上产品，且产品用料、工艺流程、结构有较大差异下如果同一张定单订购的产品量较大，且分批出货下如果同一时期不同定单订购的产品相似下 第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法3.分批法的特点分批法的特点2)成

8、本计算期成本计算期各批产品成本明细账的设立和结算，应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致。成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法3.分批法的特点分批法的特点3）费用在完工产品与在产品之间的分配）费用在完工产品与在产品之间的分配在单件生产中在单件生产中，月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间费用分配的问题。 月末全部已经完工在小批生产中在小批生产中 月末全都没有完工 跨月陆续完工的情况 完工数量大完工数量小第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法4.分批法计算程序举例分批法计算程序举例例题P12

9、3第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法5.简化的分批法简化的分批法要点：要点：按照产品批别设立产品成本明细账按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计登记直接计入费用入费用(例如原材料费用例如原材料费用)和生产工时和生产工时。每月发生的间接计入费用，不是按月在各批间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配产品之间进行分配，而是先将其在基本生产成本二级账二级账中，按成本项目分别累计起来按成本项目分别累计起来。只有在有产品完工的那个月份有产品完工的那个月份，才对完工产对完工产品品，按照其累计工时的比例，分配间接计入分配间接计入费用费用，计算完工

10、产品成本；第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法5.简化的分批法简化的分批法要点：要点： 而全部产品的在产品全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配产成本二级账中，不进行分配；不分批计算在产品成本不分批计算在产品成本第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法5.简化的分批法简化的分批法公式：公式：全部产品累计间接 计入费用分配率=全部产品累计间接计入费用 全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品 累计工时全部产品累计间接 计入费用分配率第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的

11、分批法基本生产二级账月 日摘要原材料原材料生产工时人工制造费合计合计899313030在产品本月发生累计3012024100542206200010150016350023850415506540036060456908175090030111340201370930全部产品累计间接 计入费用分配率0.40.5930本月完工产品转出1036541460165842073047679930在产品438551220404881661020153691第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法6.设置二级账的作用设置二级账的作用1)按月提供按月提供企业或车间全部产品的累计生产费全部产品的

12、累计生产费用用(包括直接计入费用和间接计入费用)和生产生产工时工时资料；2)在有产品完工的月份，按照上列公式计算和登记全部产品累计间接计入费用分配率登记全部产品累计间接计入费用分配率；3)根据完工产品累计生产工时和累计间接计入费用分配率，计算和登记完工产品应负担的计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用，并计算完工产品总成本累计间接计入费用，并计算完工产品总成本；4)以全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本计算和登记月末各批在产品总成本。第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法7.简化分批法的适用范围简化分批法的适用范围适用于适用于同一月份投

13、产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。如果月末未完工的批数不多，则不宜采用不宜采用。（指当月投产，当月完工的批数多时）在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用不宜采用。第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法8.简化分批举例简化分批举例P127第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法主要讲述：主要讲述：特点、适用范围、特点、适用范围、分步法的进一步划分分步法的进一步划分逐步结转分步法、平行结转分步法逐步结转分步法、平行结转分步法一、分步法的特点和适用范围一、分步法的特点和适用范围1.概念概念是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

14、2.适用范围适用范围适用于大量、大批的多步骤生产，因为在这些企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤进行。如如纺织企业生产可分为纺纱、织布等步骤；冶金企业生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；机器制造企业生产可分为铸造、加工、装配等步骤一、分步法的特点和适用范围一、分步法的特点和适用范围3.特点特点1）成本计算对象）成本计算对象是各种产品的生产步骤注：产品成本计算的分步与产品生产步骤的划分不一定完全一致。2）成本计算期）成本计算期成本计算一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致。一、分步法的特点和适用范围一、分步法的特点和适用范围3.特点特点3)费用在完工产品与在产品之间的分配费用在完

15、工产品与在产品之间的分配各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，都要在完工产品与在产品之间进行分配。4）各步骤之间成本的结转）各步骤之间成本的结转在各步骤之间还要进行成本结转二二 分步法的划分分步法的划分1.按照各步骤是否计算半成品成本按照各步骤是否计算半成品成本将其分为逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法和平行结转分步法2.逐步结转分步法，按照半成品成本结转逐步结转分步法，按照半成品成本结转方式分为分项逐步结转分步法和综合逐分项逐步结转分步法和综合逐步结转分步法步结转分步法三三 分步法成本核算的一般程序分步法成本核算的一般程序1按照各生产步骤，按照各生产步骤，为每种产品(半成

16、品或产成品)设立成本计算单设立成本计算单，据以汇集该步骤产品发生的各项费用。2汇集生产费用于产品成本计算单上。汇集生产费用于产品成本计算单上。 每月按生产步骤及产品汇集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单。3计算各步骤完工产品成本计算各步骤完工产品成本(或计入产成或计入产成品成本份额品成本份额)和在产品成本。和在产品成本。三三 分步法成本核算的一般程序分步法成本核算的一般程序 4结转各步骤半成品成本(或计入产成品成本份额)，计算产成品总成本和单位成本。四逐步结转分步法四逐步结转分步法1.为什么要逐步结转半成品成本？为什么要逐步结转半成品成本？1）成本计算的需要）成本计算的需要

17、；2）是成本控制的要求）是成本控制的要求；为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平3）是对外销售的需要）是对外销售的需要为了正确核算销售成本和利润四四 逐步结转分步法逐步结转分步法2.概念概念是按照产品的加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。四、四、 逐步结转分步法逐步结转分步法3.显著特点显著特点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料；是品种法的多次连接应用。是计算半成品成本的一种成本计算方法。4.适用范围适用范围适用于半成品具有独立经济意义、半成品外

18、销式、管理上要求提供半成品成本资料的连续式多步骤大量大批生产的企业。四、逐步结转分步法四、逐步结转分步法5.逐步结转分步法的程序逐步结转分步法的程序首先计算第一步骤半成品成本；然后用第一步骤半成品的成本加上第二步骤加工费用，求得第二步骤半成品成本。随着加工步骤顺序累计结转，直到最后一个步骤计算出完工产成品成本为止。逐步结转分步法的程序（图示）逐步结转分步法的程序（图示）（半成品不通过半成品库）（半成品不通过半成品库）逐步结转分步法的程序（图示）逐步结转分步法的程序（图示）（半成品通过半成品库）（半成品通过半成品库）第一步骤甲产品成本明细账原材料 1000其他费用 500半成品成本 1200在产

19、品成本 300第二步骤甲产品成本明细账半成品 1000其他费用 600产成品成本 1400在产品成本 200日期月初余额本月收入本月发出8月120010009月200四、逐步结转分步法四、逐步结转分步法6.分类分类按照半成品成本结转方式分为按照半成品成本结转方式分为分项逐步结转分步法（分项结转法）分项逐步结转分步法（分项结转法）综合逐步结转分步法（综合结转法）综合逐步结转分步法（综合结转法）五、综合结转法五、综合结转法1.概念概念是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。2.半成品在各步骤之间的结转方法半成品在各步骤之间的结转

20、方法按照半成品的实际成本结转按照半成品的计划成本(或定额成本)结转。五、综合结转法五、综合结转法3.按照半成品的实际成本结转按照半成品的实际成本结转选择的方法：选择的方法： (1)先进先出法。(2)全月一次加权平均法。 (3)后进先出法。（4）个别计价法（5）移动加权平均法例题P134五、综合结转法五、综合结转法4.半成品按计划成本半成品按计划成本(或定额成本或定额成本)结转结转1）概念）概念半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；半成品实际成本计算出来后，计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品计划成本;半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。五、综合结转法五、综合结转法4.半成品按计

21、划成本半成品按计划成本(或定额成本或定额成本)结转结转2）半成品按计划成本综合结转所用账表的特）半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：点：(1)自制半成品明细账自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。格式如：P136 (2)在产品成本明细账产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按实际成本登记；也可以按计划成本和成本差异分别登记.五、综合结转法五、综合结转法5.按计划成本综合结转半成品成本具有以按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：下优点：（1）可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。（2）便于各步骤进行

22、成本的考核和分析。五、综合结转法五、综合结转法6.综合结转的成本还原综合结转的成本还原1）为什么要成本还原？）为什么要成本还原？2）什么是成本还原？）什么是成本还原？从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。五、综合结转法五、综合结转法6.综合结转的成本还原综合结转的成本还原3）成本还原的步骤：）成本还原的步骤： (1)计算还原分配率。（2）将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本。（3）计算按原始成

23、本项目反映的还原后的产成品总成本。还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计产成品还原计算表产成品还原计算表格式P139或文档（成本还原计算表）五、综合结转法五、综合结转法7.优缺点：优缺点：优点：优点：从各步骤的产品成本明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。缺点：缺点：如要进行成本还原，成本还原工作繁重。8.适用范围：适用范围：在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。六、分项结转法六、分项结转法主要要点：主要要点：1.将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本

24、，按照成本项目分项转入按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。2.自制半成品明细账自制半成品明细账中，按照成本项目分别登记。3.半成品可以按实际成本结转半成品可以按实际成本结转；也可以按也可以按照计划成本结转照计划成本结转，然后按成本项目分项按成本项目分项调整成本差异调整成本差异。六、分项结转法六、分项结转法例题P141六、分项结转法六、分项结转法优点：优点：1）可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料；2）便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况；3）不需要进行成本还原。缺点：缺点：成本结转工作比较复杂；各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品

25、的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。六、分项结转法六、分项结转法适用范围：适用范围：一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点1.为分析和考核分析和考核企业产品成本计划产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划半成品成本计划的执行情况提供了资料提供了资料，为正确计算半成品销售成本提供了资料计算半成品销售成本提供了资料。2.为在产品在产品的实物管理实物管理和生产资金管理生产资金管理提供资提供资料。料。3.综合结转法综合结转法，能全面反映各步骤完工产品各步骤完

26、工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理；分项分项结转法，结转法，提供按原始成本项目按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品构成和水平分析和考核产品构成和水平的需要。逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点4.核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差。综合结转法，需要进行成本还原。分项结转法，结转的核算工作量大。七、平行结转分步法七、平行结转分步法1.该方法产生的原因该方法产生的原因2.什么是平行结转分步法？什么是平行结转分步法？在装配式的生产企业中，为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算不计算各步骤所产半成品成本各步骤所

27、产半成品成本，也不计算各步骤所不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，而只计算本步骤所发生只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额品的份额。然后，将各步骤应计入同一产成将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种方法，称为平行结转分步法，或称不计列半成品成本的方法。3.平行结转分步法计算程序图平行结转分步法计算程序图七、平行结转分步法七、平行结转分步法4.平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：1）各生产

28、步骤不计算半成品成本各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。2）采用这一方法，各步骤之间不结转半成品各步骤之间不结转半成品成本。成本。不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不进行总分类核算。半成品成本不随半成品实物转移而结转。半成品成本不随半成品实物转移而结转。七、平行结转分步法七、平行结转分步法4.平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：3）将每一生产步骤发生的费用将每一生产步骤发生的费用划分为耗用耗用于产成品部分于产成品部分和尚未最后制成的在产品尚未最后制成的在产品部分。部分。在产品为广义在产品在产品为广义在产品。包括包括（1）尚在本步骤加

29、工中的在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。七、平行结转分步法七、平行结转分步法4.平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：4）将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本本和单位成本。如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方法时能否正确计算产成品成本的关键所在。通常是采用在产品按定额成本计价法或定通常是采用在产品按定额成本计价法或定额比例法，额比例法，计算生产费用计入完工产品的份额和在产品的成本。七、平行结转分步法七、平行结

30、转分步法各步骤应计入产成品成本的份额的计算公各步骤应计入产成品成本的份额的计算公式如下：式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品产 量单位产成品耗用该步骤半成品的数量该步骤半成品单位成本式中“该步骤半成品单位成本”可用约当产量法约当产量法、定额定额比例法比例法或定额成本法定额成本法计算求得。七、平行结转分步法七、平行结转分步法例：例：某产品分两个步骤生产，原材料于生产开始时一次投入，月末第一步骤加工中的在产品40件，完工率50；第二步骤加工中的在产品20件，产成品200件。第二步骤单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生费用合计40000元，其中原材料36

31、000元，加工费4000元。那么，采用约当产量法计算应计入产成品成本“份额”的计算过程如下：七、平行结转分步法（例）七、平行结转分步法（例）1第一步骤半成品的材料单位成本= 3600040+2002+202=75（元）第一步骤半成品单 位 加 工费用= 40004050%+2002+202=8.7（元）第一步骤应计入产成品材料成本=200275=30000（元）第一步骤应计入产成品加工费用=20028.7=3480（元）第一步骤应计入产成品成本的份额=30000+3480=33480（元）七、平行结转分步法（例）七、平行结转分步法（例）假定生产费用在完工产品与在产品之间，采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配。单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定额工时为5小