第四章流动资产的核算

1、1第七章财产清查第七章财产清查 主讲：曾晓燕主讲：曾晓燕 江西财大会计学院江西财大会计学院 第四章第四章 流动资产的核算流动资产的核算2本章学习目的和要求本章学习目的和要求理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义各种应收及预付款项的含义 掌握银行存款余额调节表的编制方法，掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算现金及银行存款收付款业务的会计核算 熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法其他应收款的基本核算范围和账务处理方法

2、 熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算末计价及出售的会计核算 熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理方法以及存货相关业务的账务处理 3本章主要核算内容本章主要核算内容货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产应收及预付款的核算应收及预付款的核算存货的核算存货的核算4第一节第一节 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产一一.货币资金货币资金按照现行企业会计制度规定，

3、货币资金包括库存现金、按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。的流动资产。（一）货币资金的管理（一）货币资金的管理1.1.库存现金的管理库存现金的管理 （）注意库存现金的使用范围；（）注意库存现金的使用范围；（）是否有超限额库存现金。（）是否有超限额库存现金。（）是否有白条顶库现象。（）是否有白条顶库现象。（ 4）是否有坐支现金行为；）是否有坐支现金行为；5（二）账户设置（二）账户设置1 1“库存现金库存现金”账户账户 性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来该账户属于

4、资产类账户，用来核算企核算企 业库存现金的收付变动及结存情况业库存现金的收付变动及结存情况 。 借方登记：借方登记：收入库存现金时收入库存现金时 ；贷方登记：贷方登记：支付库存现金时；支付库存现金时；期末余额在借方：期末余额在借方：表示库存现金实存数额；表示库存现金实存数额；2.银行存款的管理银行存款的管理 ：（1 1）银行存款帐户种类）银行存款帐户种类（2 2）各种银行结算方式）各种银行结算方式63 3“其他货币资金其他货币资金”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来该账户属于资产类账户，用来核算企核算企 业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况业对其他货币资金进行的增减

5、变动及结存情况 。 借方登记：借方登记：其他货币资金的增加额其他货币资金的增加额；贷方登记：贷方登记：其他货币资金的其他货币资金的减减少数；少数；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业实际持有的其他货币资金反映企业实际持有的其他货币资金 ；明细核算：明细核算：按照外埠存款，按照外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款银行汇票存款，银行本票存款 进行明细分类。进行明细分类。2 2“银行存款银行存款”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来该账户属于资产类账户，用来核算企核算企 业银行存款的增减变动及结存情况业银行存款的增减变动及结存情况 。 借方登记：借方登记：银行存款的增加数银

6、行存款的增加数 ；贷方登记：贷方登记：银行存款的减少数；银行存款的减少数；期末余额在借方：期末余额在借方：表示银行存款实有数表示银行存款实有数 ；明细核算：明细核算：按照不同的币种进行明细分类核算。按照不同的币种进行明细分类核算。7 7（三）货币资金业务的核算（三）货币资金业务的核算（二）投入资本业务的总分类核算（1）库存现金收入的会计处理）库存现金收入的会计处理【例【例4-1】2014年年12月月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金金5 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例【例

7、4-2】2014年年12月月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费760元，元，余款余款240元退回。元退回。借：库存现金借：库存现金 240 管理费用管理费用差旅费差旅费 760 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1 000（2）库存现金支出的会计处理）库存现金支出的会计处理【例【例4-3】2014年年12月月5日，赣昌公司用现金日，赣昌公司用现金770元购买行政管理部门的办元购买行政管理部门的办公用品。公用品。借：管理费用借：管理费用 770 贷：库存现金贷：库存现金 7708 8（二）投入资本业务的总分类核算【例【例4-4】2014年年12月月

8、11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款2 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款王五王五 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例【例4-5】2014年年12月月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（3）银行存款增加的会计处理）银行存款增加的会计处理【例【例4-7】2014年年12月月6日，赣昌公司向江时公司销售日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产品，单价件甲产品，单价150元，增值税税额元，增值税税额2 550元，

9、收到现金。元，收到现金。 借：银行存款借：银行存款 17 550贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550【例【例4-8】2014年年12月月11日，赣昌公司收到日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于结算旧设公司银行汇票用于结算旧设备销售款备销售款104 000元。元。借：银行存款借：银行存款 104 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 104 0009 9（二）投入资本业务的总分类核算（3）其他货币资金增加的会计处理）其他货币资金增加的会计处理【例【例4-10】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：】赣昌

10、公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：2014年年12月月1日，委托银行将日，委托银行将400 000元存款汇往外地建立临时采购账元存款汇往外地建立临时采购账户。户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 0002014年年12月月5日，申请办理银行汇票，将银行存款日，申请办理银行汇票，将银行存款40 000元转为银行汇元转为银行汇票存款。票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 40 000贷：银行存款贷：银行存款 40 0002014年年12月月6日，申请办理银行本票，将银行存款日，申请办理银行本票，将银

11、行存款50 000元转为银行本元转为银行本票存款。票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 50 000贷：银行存款贷：银行存款 50 0001010（二）投入资本业务的总分类核算2014年年12月月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，价款价款35 100元。元。借：固定资产借：固定资产 35 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 35 1002014年年12月月22日，企业用银行本票支付购买日，企业用银行本票支付购买B材料材料200件，单价件，单价80元元/件，件，价款价款16

12、 000元，增值税元，增值税2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 18 720（4）其他货币资金退回的会计处理）其他货币资金退回的会计处理2015年年1月月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49 000元已收元已收妥入账。妥入账。借：银行存款借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。日，

13、收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 4 900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 4 90011（四）、货币资金的清查（四）、货币资金的清查1、库存现金的清查、库存现金的清查方法：实地盘点法方法：实地盘点法库存现金盘点报告表的填制库存现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格的格式见下表所示：式见下表所示：盘点人签名：李红盘点人签名：李

14、红 张平张平 出纳员签章：王芳出纳员签章：王芳2 000 2 200 200 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏备备 注注实存与账存对比实存与账存对比实存金额实存金额 账存金额账存金额库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2015年年 01月月 31 日日表表4112清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算 ,如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。l 【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600l 贷：库存现金 600l经查明，系出纳人员李

15、四失职所致，应由出纳人员赔偿。l借：其他应收款李四 600l贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600l若清查时发现现金溢余300元，则：l借：库存现金 300l贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300l经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：l借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300l贷：营业外收入现金溢余 300132.银行存款的清查银行存款的清查方法：帐目核对法方法：帐目核对法企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二： 记帐错误记帐错误未达帐项未达帐项、未达账项概念、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业

16、与银行之间对于所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。未取得结算凭证而未登记入账的情况。、未达账项的四种情形、未达账项的四种情形（）企业已收，银行未收；）企业已收，银行未收；（）企业已付，银行未付；（）企业已付，银行未付；（）银行已收，企业未收；（）银行已收，企业未收；（）银行已付，企业未付；（）银行已付，企业未付；14【例【例4-9】赣昌公司】赣昌公

17、司2014年年6月末银行存款日记账余额月末银行存款日记账余额558 000元，元，银行存款对账单余额为银行存款对账单余额为602 000元，经逐笔核对，存在以下未达元，经逐笔核对，存在以下未达账项：账项：（1）企业委托银行办理代收货款）企业委托银行办理代收货款73 000元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。企业尚未接到银行的收款通知。（2）企业开出银行转账支票）企业开出银行转账支票24 000元，持票人尚未到银行进行元，持票人尚未到银行进行转账。转账。（3）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费31 000元，企业尚未收到银行的付元，企业尚未收到银行的付款通

18、知。款通知。（4）企业收到销售货款）企业收到销售货款22 000元，已经入账，银行尚未入账。元，已经入账，银行尚未入账。 根据上述资料编制赣昌公司根据上述资料编制赣昌公司2014年年6月末银行存款余额调节表，月末银行存款余额调节表，15 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款 73 000 加：企业已收，银行未收款加：企业已收，银行未收款 22 000减：银行已付，企业未付款减：银行已付，企业未付款 31 000 减：企业已付，银行未付款减：企业已付，银行未付款 24 000企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 558 000 银

19、行对账单余额银行对账单余额 602000调节后的存款余额调节后的存款余额 600 000 调节后的存款余额调节后的存款余额 600 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表2014年年06月月30日日 单位：元单位：元表表4316二、交易性金融资产二、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值交易性金

20、融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。变动直接影响交易性金融资产的价值。（一）账户设置（一）账户设置1.“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为 目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值，性金融资产的公允价值， 借方登记：借方登记：交易性金融资产的公允价值增加数交易性金融资产的公允价值增加数；贷方登记：贷方登记：交易性金融资产的公允价值减少数交易性金融资

21、产的公允价值减少数；期末余额期末余额：在借方在借方,表示交易性金融资产的公允价值表示交易性金融资产的公允价值 ；明细核算：明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成成 本本”、 “公允价值变动公允价值变动”等明细账户进行核算等明细账户进行核算 .173 3.“投资收益投资收益”账户账户 性质与作用：性质与作用：该账户属于损益类账户该账户属于损益类账户 ，用来，用来核算企业核算企业企业持有交企业持有交 易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性 金融资产等实现的投资收益或投资损失金融资产

22、等实现的投资收益或投资损失 。 借方登记：借方登记：实际发生的投资损失实际发生的投资损失 ；贷方登记：贷方登记：实现的投资收益实现的投资收益 ；期末余额：期末余额：月末，将其净收益或净损失结转至月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润本年利润”的贷方的贷方或或 借方，本账户月末结转后无余额。借方，本账户月末结转后无余额。2.2.“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 性质与作用：性质与作用：该账户属于损益类账户该账户属于损益类账户 ，用来，用来核算企核算企 业企业交易性金融资产等公允价值变动而业企业交易性金融资产等公允价值变动而 形成的应计入当期损益的利得或损失形成的应计入当期损益的利得

23、或损失 。 借方登记：借方登记：因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的损失 ；贷方登记：贷方登记：因公允价值变动而形成的利得因公允价值变动而形成的利得 ；期末余额：期末余额：月末，将其净收益或净损失结转至月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润本年利润”的贷的贷方方 或借方，本账户月末结转后无余额或借方，本账户月末结转后无余额 ；181.交易性金融资产增加的核算交易性金融资产增加的核算交易性金融资产入账成本交易性金融资产入账成本=购买价格交易费用购买价格交易费用 （计入（计入“投资收投资收益益”） 已经宣告发放但未发放的股利或已到已经宣告发放但未发放的股利或已到 付息期尚未领取的债券

24、利息（付息期尚未领取的债券利息（“应收股利应收股利”、“应收利应收利息息” ） 【例【例4-12】2014年年12月月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含元，其中含5 000元已元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4 200元，均以元，均以银行存款支付。银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 230 000 投资收益投资收益 4 200 应收利息应收利息 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 23

25、9 200（三）交易性金融资产业务的核算（三）交易性金融资产业务的核算19【例【例4-13】2014年年12月月15日，赣昌公司从上海证劵交易所购入日，赣昌公司从上海证劵交易所购入某上市公司股票某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价市场价12元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用5 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 120 000 投资收益投资收益 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000【例【例4-14】赣昌公司于】赣昌公司于12月月22日收到债券利息日收到债券利息5 000元。元。 借

26、：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收利息贷：应收利息 5 000202.交易性金融资产持有期间会计处理交易性金融资产持有期间会计处理（1 1）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账账户，贷记户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 （2）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资

27、产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 【例4-15】2014年12月31日赣昌公司持有的债券的公允价值为237 000元，应调增债券账面价值7 000元。借：交易性金融资产公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益 7 00 213.处置交易性金融资产会计处理处置交易性金融资产会计处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记账户，按该交易性金融资产的账面余额，

28、贷记“交易性金融资产交易性金融资产”账户，账户，按两者的差额借记或贷记按两者的差额借记或贷记“投资收益投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，账户，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 【例【例4-16】2014年年12月月31日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到实际收到237 800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产贷：交易性

29、金融资产成本成本 230 000 公允价值变动公允价值变动 7 000 投资收益投资收益 800同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 7 000若债券的公允价值变为若债券的公允价值变为220 000元，如何进行帐务处理？元，如何进行帐务处理？22一、应收票据一、应收票据（一）账户设置（一）账户设置“应收票据应收票据”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来核算应收票据的取得、票款，用来核算应收票据的取得、票款 的收回等经济业务的收回等经济业务 。 借方登记：借方登记：取得的应收票据面值和按票面利率计提

30、的利息取得的应收票据面值和按票面利率计提的利息 ；贷方登记：贷方登记：到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据账面价值到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据账面价值 ；期末余额：期末余额：余额在借方，表明尚未到期收回的票据余额在借方，表明尚未到期收回的票据 ；明细核算：明细核算：按照商业汇票种类设置明细账，并设置按照商业汇票种类设置明细账，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”， 逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、 合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、

31、 贴现率等贴现率等 第二节第二节 应收款项应收款项 23（三）应收票据的会计处理（三）应收票据的会计处理1.增加的会计处理增加的会计处理【例【例4-17】2014年年12月月5日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量400件，件，单位售价单位售价400元，货款共元，货款共160 000元，增值税元，增值税27 200元，货已发出，收到江新元，货已发出，收到江新公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣昌公司应作如下会计处理：公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣昌公司应作如下会计处理：借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 187 200 贷：主营业务收入

32、贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 2.减少的会计处理减少的会计处理应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限应收票据到期值应收票据面值应收票据利息应收票据到期值应收票据面值应收票据利息 【例【例4-18】2015年年5月月5日，票据到期，收回款项日，票据到期，收回款项187 200元，存入银行。根元，存入银行。根据收账通知作如下会计分录：据收账通知作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：应收票据贷：应收票据江新公司江新公司 187 20024l计算公式：贴现息

33、 = 票据的到期值贴现率贴现期l 贴现率：企业与银行商定的应付给银行的利率。 l贴现值(即贴现所得金额) = 到期值贴现息 l应收票据贴现值(即贴现所得金额)与面值+应收利息之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）贴现息、贴现值的计算贴现息、贴现值的计算25【例【例4-19】赣昌公司】赣昌公司2014年年12月月1日销售甲产品日销售甲产品200件给江新公司，件给江新公司，单价单价150元元/件，货款共件，货款共30 000元，增值税元，增值税5 100元，货已发出。元，货已发出。收到江新交来的一张三个月到期、面额为收到江新交来的一张三个月到期、面额为35 100元的带息银行承兑汇票，

34、元的带息银行承兑汇票，票面利率为票面利率为10%。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100年末：年末：（应当计提票据利息）（应当计提票据利息）204年年12月月31日计提票据利息日计提票据利息=35 10010%12=292.5（元）（元）借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 292.5 贷：财务费用贷：财务费用 292.52015年年3月月1日，到期应收票据本息日，到期应收票据本息=35 100（110%312）=35 977.5

35、（元），（元），借：银行存款借：银行存款 35 977.5 贷：应收票据贷：应收票据江新公司江新公司 35 392.5 财务费用财务费用 58526二、应收账款二、应收账款（一）账户设置（一）账户设置“应收帐款应收帐款”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来核算企业因销售商品、提供劳，用来核算企业因销售商品、提供劳 务等业务，应向购货单位或个人收取的款项务等业务，应向购货单位或个人收取的款项 。 借方登记：借方登记：企业赊销商品或提供商业性劳务而应收的款项企业赊销商品或提供商业性劳务而应收的款项 ；贷方登记：贷方登记：已收回的应收款项已收回的应收款项

36、；期末余额：期末余额：余额在借方，表示到期末为止，客户所欠的赊销金额总数余额在借方，表示到期末为止，客户所欠的赊销金额总数 ；明细核算：明细核算：付款单位，分别设置明细分类账。付款单位，分别设置明细分类账。 （二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理1.应收账款增加的会计处理应收账款增加的会计处理【例【例4-20】2014年年12月月12日，赣昌公司赊销给江新公司一批乙产品，数量日，赣昌公司赊销给江新公司一批乙产品，数量100件，单位售价件，单位售价400元，价款共为元，价款共为40 000元，增值税税额元，增值税税额6 800元，另用库元，另用库存现金存现金600元代购买单位垫付运杂费

37、。公司采用托收承付结算方式，已办妥元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。其会计分录为：托收手续。其会计分录为：借：应收账款借：应收账款江新公司江新公司 47 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 800 库存现金库存现金 600272.应收账款减少的会计处理应收账款减少的会计处理收回应收款时，应借记收回应收款时，应借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例【例4-21】2015年年1月月12日，赣昌公司收到江新公司货款。其会计分录为：日，赣昌

38、公司收到江新公司货款。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 47 400 贷：应收账款贷：应收账款江新公司江新公司 47 400三、预付账款三、预付账款（一）账户设置（一）账户设置“预付帐款预付帐款”账户账户账户的性质与作用：账户的性质与作用： 该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先 付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。借方登记：借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期

39、末余额：期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的 预付货款；预付货款；如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的 货款货款明细核算：按供货单位设置明细分类账户，进行明细核算明细核算：按供货单位设置明细分类账户，进行明细核算 28（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理【例【例4-22】2014年年12月月1日，赣昌公司根据购货合同，向南日，赣昌公司根据购货合同，向南远公司预付远公司预付50 000元材料货款。其会计分录为：元材料货款。其会计分录为： 借：预付账款借

40、：预付账款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00 0【例【例4-234-23】20142014年年1212月月1515日，赣昌公司收到日，赣昌公司收到B B公司发来的材公司发来的材料料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤4545元，货款元，货款45 00045 000元，增值税额元，增值税额7 7 650650元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：原材料借：原材料BB公司公司 45 00045 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7 6507 650 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 52 650 【例【例4-244-24】2015201

41、5年年1 1月月4 4日，赣昌公司补付货款日，赣昌公司补付货款2 6502 650元。其元。其会计分录为：会计分录为：借：预付账款借：预付账款BB公司公司 2 6502 650 贷：银行存款贷：银行存款 2 6502 65029（二）其他应收款的会计处理（二）其他应收款的会计处理【例【例4-25】2014年年12月月1日，赣昌公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支日，赣昌公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金付押金40 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 【例【例4-26】2

42、015年年2月月1日，租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金日，租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金40 000元，存入银行。其会计分录为：元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 40 000四、其他应收款四、其他应收款（一）应设置账户（一）应设置账户性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来反映其他应收款的增减变化和结，用来反映其他应收款的增减变化和结 余情况余情况 。 借方登记：借方登记：其他应收款的增加额其他应收款的增加额 ；贷方登记：贷方登记：其他应收款的减少额其他

43、应收款的减少额 ；期末余额：期末余额：余额在借方，表示尚未收回的款项余额在借方，表示尚未收回的款项 ；明细核算：明细核算：可按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账可按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账 户，进行明细分类核算户，进行明细分类核算 30 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值

44、易耗品、委托代销商品等。商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的种类：存货的种类：1.材料(通过原材料、材料采购.“在途物质”核算)2.在产品(通过“生产成本”、“制造费用”核算)3.自制半成品4.产成品(通过“库存商品”核算)5.周转材料（包装物，低值易耗品）6.委托加工物资7.外购商品(包括在途商品) 存货的采购成本:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第三节第三节 存货存货 31一、原材料一、原材料（一）发出材料的计价方法（一）发出材料的计价方法采用实际成本法核算的，出材料的计价方法采用实际成本法核算的，出材料的

45、计价方法:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法四种方法先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法四种方法先进先出法先进先出法【例【例427】赣昌股份有限公司】赣昌股份有限公司2014年年7月月1日结存日结存A材料材料100公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为79元；元；7月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300公公斤和斤和200公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为80元和元和80.5元，元，7月月13日日厂部领用材料厂部领用材料100公斤，公斤，7月月27日领用材料日领用材料300公斤。按先进先公斤。按先进先出法核算时，则发出材料和结存材

46、料的成本计算，见表出法核算时，则发出材料和结存材料的成本计算，见表44：32表表4 44 4 先进先出法下发出材料和结存材料成本计算表先进先出法下发出材料和结存材料成本计算表 金额：元金额：元2014摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100797 900710购入购入3008024000 100300798031900713发出发出 1001007980159002008016000718购入购入20080.516100 2002008080.532100727发出发出 2001008080.52

47、405010080.58050731合计合计500 40100500 3995010080.58050借：管理费用借：管理费用 39 95039 950 贷：原材料贷：原材料 39 95039 95033加权平均法加权平均法存货企业成本存货企业成本 【例428】仍用【例427】的资料，采用加权平均法，计算其材料成本如下： A材料加权平均企业成本 =80(元)本月发出材料的成本5008040 000(元)期末存货的成本15012 800(元)期末时作有关分录如下：借：管理费用 40 000 贷：原材料 40 000本月入库数量月初结存数量本月入库金额月初结存金额34加权平均法加权平均法存货企业成

48、本存货企业成本 【例428】仍用【例427】的资料，采用加权平均法，计算其材料成本如下： A材料加权平均企业成本 =80(元)本月发出材料的成本5008040 000(元)期末存货的成本15012 800(元)期末时作有关分录如下：借：管理费用 40 000 贷：原材料 40 000本月入库数量月初结存数量本月入库金额月初结存金额35发出存货的计价方法 方方 法法 内内 容容 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法假定先入库的存货先发出假定先入库的存货先发出个别认定计价；成本流转与实物流转一致个别认定计价；成本流转与实物流转一致随每次收入存

49、货计算加权平均单价，并作为随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存货的单价该次结存及下次发出存货的单价月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价出及月末结存存货的单价36三种主要方法之比较主要方法先进先出法加权平均法移动平均法优点符合实物流转过程期末存货成本比较接近现行市价；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 比较简单； 对存货成本的分摊较为折中。能使管理当局及时了解存货结存情况计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点工作比较繁琐；不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。

50、 平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。 每次收货都计算平均单价，工作量较大；对收发货较频繁的企业不适用。 37（二）设置账户（实际成本法）（二）设置账户（实际成本法）l1“在途物资在途物资”账户账户l账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入各该账户属于资产类账户，核算企业购入各 l 种物资的买价和采购费用，从而确定物资种物资的买价和采购费用，从而确定物资l 采购成本。采购成本。l借方登记：借方登记：购入材料物资的实际采购成本；购入材料物资的实际采购成本；l贷方登记：贷方登记：已验收入库材料物资的实际成本；已验收入库材料物资的实际成本；l期末借

51、方余额期末借方余额：表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本；：表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本； l明细核算：明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。按销货单位或物资品名、类别进行。2“原材料原材料”账户账户 账户性质与作用账户性质与作用 ：属于资产类账户，核算企业库存材料增减：属于资产类账户，核算企业库存材料增减 变动与结存情况。变动与结存情况。l借方登记：借方登记：已验收入库材的成本；已验收入库材的成本；l贷方登记：贷方登记：发出库存材料的成本；发出库存材料的成本；l期末借方余额：期末借方余额：反映企业库存材料的成本；反映企业库存材料的成本；l明细核算：明细核算：按材料品名或类别进

52、行。按材料品名或类别进行。38（三）原材料的会计处理（三）原材料的会计处理【例4-29】2014年12月1日，赣昌公司从南致公司购入A材料一批，数量1000件，单位成本80元，价款80 000元，增值税税额为13 600元，另支付3 000元运杂费。全部货款都已转账支付，材料验收入库。其会计分录如下： 借：原材料A 83 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 96 600l【例4-30】承【例4-29】如果材料尚未验收入库，则应做如下处理：l借：在途物资 83 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600l 贷：银行存款 96 600l2014年12月2

53、2日，材料到达并验收入库时：l借：原材料A 83 000l 贷：在途物资 83 00039l【例4-31】2014年12月27日，赣昌公司从南静公司购进B材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款未付。12月31日暂估价300 000元。其会计分录为：l借：原材料B 300 000l 贷：应付账款应付暂估价 300 000l2015年1月1日，用红字金额冲销12月31日所做处理：l借：原材料B 300 000l 贷：应付账款应付暂估价 300 000l2015年1月10日，收到上月末估价入账的材料的发票账单，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，开出银行

54、承兑汇票承付。其会计分录为：l借：原材料B 300 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000l 贷：应付票据 351 00040l【例4-32】2014年12月31日，赣昌公司根据“发料凭证汇总表”的记录，12月份甲产品领用A材料2000件，B材料50公斤；乙产品领用A材料40件，B材料200公斤；车间管理部门领用A材料20件；企业行政管理部门领用A材料4件；其中A材料单价为80元/件，B材料单价为200元/公斤。其会计分录为：l借：生产成本甲产品 170 000l 乙产品 43 200l 制造费用 1 600l 管理费用 320l 贷：原材料A 165 120l B 50 00

55、04141（一）应设置账户1.“库存商品库存商品”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。动情况的账户。借方登记：借方登记：已经验收入库的商品实际成已经验收入库的商品实际成本；本；贷方登记：贷方登记：发出商品实际成本；发出商品实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业各种库存商品反映企业各种库存商品的实际成本；的实际成本；明细核算：明细核算：按商品的类别、品种和规格按商品的类别、品种和规格进行进行 。二、库存商品二、库存商品4242账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于

56、成本类账户，核本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产算企业进行工业性生产，包括生产各种产品各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记：借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记：贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实

57、际成本；及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本；在产品的成本；明细核算：明细核算：按成本计算对象进行。按成本计算对象进行。2.生产成本生产成本”账户账户4343账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业本账户属于成本类账户，核算企业车间车间范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 。借方登记：借方登记：各项间接费用的发生时；各项间接费用的发生时；贷方登记：贷方登记：分配后记入有关成本计算对象的各项间接分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；费用；

58、期末：期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户一般该账户一般 无余额；无余额；明细核算：明细核算：按生产车间进行。按生产车间进行。3.制造费用制造费用”账户账户44（二）库存商品的会计处理（二）库存商品的会计处理l【例4-33】2014年12月31日，根据工资分配表分配12月份工资，其中生产甲产品工人工资60 000元，生产乙产品工人工资104 300元，并发生车间管理人员的工资8 000元。l借：生产成本甲产品 60 000 l 乙产品 104 300l 制造费用 8 000l 贷：应付职工薪酬 172 30045l【例4-34】2014年

59、12月31日，赣昌公司月末计提本月折旧15 000元，其中生产车间负担10 000元，行政管理部门负担5 000元。l借：制造费用 10 000l 管理费用 5 000l 贷：累计折旧 15 000l【例4-35】2014年12月21日，赣昌公司以银行存款支付本月水电费17 400元，其中车间负担10 400元，行政管理部分负担7 000元。l借：制造费用 10 400l 管理费用 7 000l 贷：银行存款 17 40046某产品应分配的制造费用该种产品分配标准某产品应分配的制造费用该种产品分配标准制造费用分配率制造费用分配率 l【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲产品生产工时为

60、12 000小时，乙产品生产工时为6 000小时。按生产工时标准，甲产品和乙产品应负担的制造费用如下：l由【例4-32】至【例4-35】业务的会计分录可知，归集“制造费用”账户借方的费用总额为30 000元（1 6008 00010 00010 400）。则制造费用分配率的计算见式（4.6），甲、乙产品分别承担的制造费用见式（4.7）、（4.8）所示：l甲产品应承担的制造费用1.6666712 00020 000（元） （4.7）l乙产品应承担的制造费用1.666676 00010 000（元） （4.8）l借：生产成本甲产品 20 000 l 乙产品 10 000l 贷：制造费用 30 00