第五章会计循环制造业会计循环

1、2p制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动p筹资业务筹资业务p借入资本借入资本p引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整p供应过程：物资采购业务供应过程：物资采购业务p引入存货盘存制度引入存货盘存制度p生产过程：产品生产生产过程：产品生产p销售过程：销售业务销售过程：销售业务p财务成果财务成果p资金退出企业资金退出企业3p制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品p企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化变化t供应：从货币资产到原材料供应：从货币资产到原材料 t生产：生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币

2、资产和固定资产到在产品从在产品到库存商品从在产品到库存商品t销售：从库存商品到货币资产销售：从库存商品到货币资产4p企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集t所有者投入所有者投入t从债权人处借入从债权人处借入p企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转t供应过程供应过程t生产过程生产过程t销售过程销售过程t财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算p企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出t上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资其他单位投资 5p投入资本的定义投入资本的定义t投入资本是投资者实际投入企业经营活动的

3、各种投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，投资者可以货币、实物、无形资产等财产物资，投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式非货币形式投入资本投入资本t投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 t国家投入资本国家投入资本t法人投入资本法人投入资本t个人投入资本个人投入资本t外外 商投入资本商投入资本6p“实收资本实收资本”账户账户7p负债的种类负债的种类t流动负债流动负债t非流动负债非流动负债 p负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点t应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别 t按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额按实际发生数

4、计量即负债成立时承诺偿付的金额入账入账8p流动负债的定义流动负债的定义t流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务一年的一个营业周期内偿还的债务p流动负债的计量流动负债的计量t按实际发生数额计量按实际发生数额计量t短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量9p定义定义t长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债 p特点特点t偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只

5、有偿还期限长于一年或长于超过一年的一年或长于超过一年的 一个一个 营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债t举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长而缺乏的大量长期资金期资金t举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负

6、担较重出，企业还本付息的负担较重10p非流动负债的种类非流动负债的种类t长期借款长期借款t应付债券应付债券t其他长期应付款其他长期应付款p长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量t长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的期的 款项款项t应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额到的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量11p“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等账户等账户12

7、p权责发生制权责发生制的期末调整事项实例的期末调整事项实例t预收事项预收事项t预付事项预付事项t应收事项应收事项t借款利息与应付事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付借款利息：每月支付13借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提14p渝钛白案例渝钛白案例t上市公司渝钛白上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而

8、进入了“特别处理特别处理”的股票行列。的股票行列。t要求：要求：查阅渝钛白查阅渝钛白1997年度的财务报表，年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？处理方法？15p供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务t采购材料采购材料p物资采购成本的内容物资采购成本的内容t材料买价材料买价t材料运费材料运费t运输途中合理损耗运输途中合理损耗t入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用t支付的各种税金支付的各种税金16p物资采购成本的计算物资采购成本的计算t直接费用直接计入直接费用直接计入t间接费用分配计入间接费用分

9、配计入t物资采购成本的计算公式物资采购成本的计算公式17p“在途物资在途物资”帐户帐户 p“原材料原材料”帐户帐户 p“应付账款应付账款”帐户帐户 p“应付票据应付票据”帐户帐户 18192021制造成本制造成本采购成本加工成本其他成本直接人工制造费用加工成本在企业生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 加工取得存货的核算加工取得存货的核算自行生产的存货制造费用生产成本费用归集分配的费用直接材料直接人工制造费用结转完工入库产品成本在产品成本其他加工成本扬帆公司的生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产扬帆公司的生产车间分别以甲、乙两种材料生产

10、两种产品品A和和B，207年年6月，投入甲材料月，投入甲材料80000元生产元生产A产品，产品，投入乙材料投入乙材料50000元生产元生产B产品。当月生产产品。当月生产A产品发生直产品发生直接人工费用接人工费用20000元，生产元，生产B产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。元。假定，当月投入生产的假定，当月投入生产的A和和B两种产品均于当月完工，该两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。 1某一般纳税企业本期购入原材

11、料，取得增值税专用发票，原材料价款为某一般纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为3000元，增值税元，增值税510元，商品到达验收发现短缺，其中元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理短缺属于途中合理损耗，损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是( )元。元。 A2983.5 B3334.5 C2550 D28082乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料20公斤，货款为公斤，货款为600元，增值税为元，增值税为102元；发生的保险费为元；发生的保险费为35元，入

12、库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为13元元；验收入库时发现数量短缺；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A3.24 B3.6 C3.528 D3.3334下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是（下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是（ ）。）。A生产过程中发生的制造费用生产过程中发生的制造费用 B进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税C非正常消耗的直接材料和直接人工非正常消耗的直接材料和直接人工 D为特定客户设计产品的设计费为特定客户

13、设计产品的设计费练习练习1. 1. 1 1日，职工陈光预借差旅费日，职工陈光预借差旅费200200元，经审核以现金付讫元，经审核以现金付讫。2. 22. 2日，签发现金支票日，签发现金支票40004000元，从银行提取现金，以备元，从银行提取现金，以备日常开支需要。日常开支需要。3. 43. 4日，以银行存款日，以银行存款28002800元交纳税金。元交纳税金。4. 54. 5日，银行取得短期借款日，银行取得短期借款8000080000元，存入开户行。元，存入开户行。5. 65. 6日，签发现金支票日，签发现金支票4600046000元，从银行提取现金，以备元，从银行提取现金，以备发放工资。发

14、放工资。6. 76. 7日，以现金日，以现金4600046000元发放本月职工工资。元发放本月职工工资。7. 77. 7日，生产车间报销日常开支费用，经审核，以现金日，生产车间报销日常开支费用，经审核，以现金190190元支付。元支付。8. 108. 10日，收到银行通知，购货单位偿还上月所欠货款日，收到银行通知，购货单位偿还上月所欠货款9500095000元，已收妥入账。元，已收妥入账。9. 119. 11日，开出转账支票日，开出转账支票58005800元，支付本月发生的固定资元，支付本月发生的固定资产修理费。产修理费。10. 1210. 12日，行政管理部门报销购买零星办公用品费日，行政管

15、理部门报销购买零星办公用品费180180元元，经审核以现金付讫。，经审核以现金付讫。单选题1企业会计划分流动资产与非流动资产的做法，符合（企业会计划分流动资产与非流动资产的做法，符合（ ）的会计信息质量要求。的会计信息质量要求。A. 可理解性可理解性 B. 相关性相关性 C.可靠性可靠性 D.可比性可比性2下列可以作为资产确认的选项是（下列可以作为资产确认的选项是（ ）A.计划订购的货物计划订购的货物 B.采用经营性租赁方式租入的设备采用经营性租赁方式租入的设备C.接受捐赠的货物接受捐赠的货物 D.已签订订购合同将于下月购进的设已签订订购合同将于下月购进的设备备 3企业在对会计要素进行计量时，

16、一般应当采用（企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）A.公允价值公允价值 B. 历史成本历史成本C.重置成本重置成本 D.可变现净值可变现净值 4企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（ ）。）。A.管理费用管理费用B.财务费用财务费用C.营业外支出营业外支出D.其他业其他业务支出务支出5 如果一张票据的出票日期为如果一张票据的出票日期为9月月29日，期限日，期限60天，则其天，则其到期日为（到期日为（ ）。）。A11月月28日日B11月月30日日C11月月27日日D11月月29日日28p存货与盘存制度存货与盘存制度p实地盘存制实地盘存制p永续盘存制永续

17、盘存制p存货与流动性存货与流动性p存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求p存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式p存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度29p实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法 p制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”30p平时对于存货的增减变动只在账簿

18、上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。少的数量。p期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量p倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。3132p永续盘存制：永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。通过结账，随时反映账面结存数量。p永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的

19、设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。有时还要登记金额。 33p按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账 p如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账细账之间按商品的类别开设二级账 p两账合一两账合一 3435p工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务t生产产品生产产品p产品生产成本的内容产品生产成本的内容

20、t直接材料直接材料t直接人工直接人工t制造费用制造费用36p费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算t生产费用与非生产费用生产费用与非生产费用t本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用t直接费用与制造费用直接费用与制造费用t完工产品成本与在产品成本完工产品成本与在产品成本37p“生产成本生产成本”帐户帐户 p“制造费用制造费用”帐户帐户 p“待摊费用待摊费用” 和和“预提费用预提费用”帐户帐户 p“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户帐户 p“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户帐户 p“累计折旧累计折旧”帐户帐户 p“库存商品库存商品”帐户帐户 3839p南江公司本月仓库发材南江公司

21、本月仓库发材汇总如下汇总如下 ：404142434445p销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务t产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算费用；销售货款的结算；销售税金的计算 p主营业务成本与生产成本主营业务成本与生产成本p主营业务成本的确定主营业务成本的确定46p“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户 p“主营业务成本主营业务成本”帐户帐户 p“营业费用营业费用”帐户帐户 p“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”帐户帐户 p“应收账款应收账款”帐户帐户 474849p利润的概念利润的概念t利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。t利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。5051p“营业外收入营业外收入”账户账户 p“营业外支出