第三章应收款项

1、本章分五节：本章分五节：第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 应收股利和应收利息应收股利和应收利息第五节第五节 其他应收款其他应收款第六节第六节 应收款项减值和坏账准备应收款项减值和坏账准备第三章 应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于

2、购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系第三章 应收款项3.3.1 1应收账款应收账款应收账款的内容（应收账款的内容（因销售活动形成的债权因销售活动形成的债权）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项. . 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的取的价款价款及及代购货单位垫付的包装费、运杂费代购货单位垫付的包装费、运杂费等等. .应收账款的入账价值应收账款的入账价值商品的价款商品的价款增值税的销

3、项税额增值税的销项税额代垫代垫的包装费、运杂费的包装费、运杂费“应收帐款应收帐款” “应收帐款应收帐款”期末余额一般在借方；期末余额一般在借方； 如果有贷方余额，应列示在资产负债表如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款预收账款”项目中。项目中。 应收账款应收账款 应收数应收数 回收数回收数【单选题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为价款为6060万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17%17%，为购买方代垫运，为购买方代垫运杂费杂费2 2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为万元，款项尚未收回。该企业确认的应收

4、账款为( )( )万元。万元。A.60 A.60 B.62 B.62 C.70.2 C.70.2 D.72.2D.72.2【答案答案】D D【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60=60(1+17%)+2=72.2(1+17%)+2=72.2(万元万元) )第三章 应收款项应收账款的确认与核算应收账款的确认与核算商业折扣商业折扣 又称为又称为折扣销售折扣销售：指企业为促进销售而在商品标指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。价上给予的扣除。现金折扣现金折扣 又称为又称为销售折扣销售折扣 、购货折扣购货折扣：指债权人为鼓励债指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供

5、的债务扣除。务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售退回销售退回 销售折让：销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让上给予的减让。 总的来讲，确定总的来讲，确定销售商品收入的金额销售商品收入的金额时，不应考虑预时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但但应是扣除商业折扣后的净额。应是扣除商业折扣后的净额。 第三章 应收款项 商业折扣举例商业折扣举例 在在没有商业折扣没有商业折扣的情况下，应收账款应的情况下，应收账款应按应收的全部金额按应收的全部金额

6、入账。入账。 例：某民营企业赊销给例：某民营企业赊销给A A公司商品一批，货款总计公司商品一批，货款总计5050 000000元元，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费1 1 000000元（假设不元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：作为计税基数）。应作会计分录： 销售发生时销售发生时借：应收账款借：应收账款 5959 500 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 8 500 500 银行存款银行存款 1 1 000 000 收到货款时收到货款时： 借：

7、银行存款借：银行存款 5959 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 5959 500 500 第三章 应收款项 商业商业折扣举例折扣举例 在在有商业折扣有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的按扣除商业折扣后的金额金额入账。入账。 例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100100 000000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为10%10%，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%17%。代垫运。代垫运杂费杂费5 5 000000元（假设不作为计税基数）。应作会

8、计分录：元（假设不作为计税基数）。应作会计分录： 销售发生时：销售发生时：借：应收账款借：应收账款 110110 300 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9090 000 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1515 300 300 银行存款银行存款 5 5 000 000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 110110 300 300 贷：应收账款贷：应收账款 110110 300 300 第三章 应收款项现金折扣现金折扣 又称为又称为销售折扣销售折扣 、购货折扣购货折扣：指债权人为鼓励债务人指债权人为鼓励债务人在规定的期限内

9、付款而向债务人提供的债务扣除。在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表现形式为：现金折扣表现形式为：“折扣折扣/ /付款期付款期”。 例如：例如：“1/10,n/301/10,n/30”（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在1010天内付款可享天内付款可享受受1%1%的现金折扣）。的现金折扣）。企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有现金折扣企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。的情况下，采用总价法或净价法核算。 注：注：1 1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2

10、 2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。用，应在实际发生时计入当期财务费用。第三章 应收款项 A A、处理方法、处理方法 总价法：总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。 净价法：净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，扣除最大现金折扣后的余额入账。对

11、顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。 B B、 总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价第三章 应收款项优缺点优缺点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比总价法合理缺点缺点可能使上年的应收账款可能使上年的应收账款与销售收入虚增与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量第三章 应收款项例：甲企业于例：甲企业于20042004年年5 5月月1515日销售商品一批给乙企业，买价日销售商品一批给乙企业，买价为为200 000200 000元，增值税为元，增

12、值税为34 00034 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/101/10，N/30N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。（假设现金折扣时不考虑增值税）。 要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。第三章 应收款项时间时间总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借： 应收账款应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 34 000借：应收账款借：应收账款 232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入198 000 应交税费应交

13、税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 34000若：客户未若：客户未超过折扣期超过折扣期付款付款借：借：银行存款银行存款 232 000 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 借：银行存款借：银行存款 232 000 贷：应收账款贷：应收账款 232 000 若：客户超若：客户超过折扣期付过折扣期付款款借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 232 000 财务费用财务费用 2 000第三章 应收款项【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适

14、用的增值税税【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为率为17%17%。20082008年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为2020 000000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%10%的的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件定的现金折扣条件( (按含增值税的售价计算按含增值税的售价计算) )为：为：2/10

15、2/10，1/201/20，n/30n/30。假定甲公司。假定甲公司3 3月月8 8日收到该笔销售的价款日收到该笔销售的价款( (含含增值税额增值税额) )，则实际收到的价款为，则实际收到的价款为( ( ) )元。元。A.20A.20 638.80 638.80 B.21B.21 060 060 C.22C.22 932 932 D.23D.23 400400【答案答案】A A【解析解析】实际收到的价款实际收到的价款=(20000-20000=(20000-2000010%)10%)(1+17%)-(1+17%)-(20000-20000(20000-2000010%)10%)(1+17%)(

16、1+17%)2%=20638.80(2%=20638.80(元元) )。第三章 应收款项商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响商业折扣商业折扣销售时，已发生销售时，已发生入账时，不考虑现金折扣入账时，不考虑现金折扣现金折扣现金折扣销售时，预计可能发生的销售时，预计可能发生的总价法总价法应收入账时，直接扣除应收入账时，直接扣除实际发生时，计入当期财务费用实际发生时，计入当期财务费用销售折让：销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让上给予的减让。 企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售

17、收入。企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。 例：某民营企业上月售给例：某民营企业上月售给ABAB公司的商品，因质量有问题公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予，经双方协商同意给予3 3 000000元折让。该批产品的销售收入元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录：应做下列折让的会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入销售折让销售折让 3 3 000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510贷：应收账款贷：应收账款ABAB公司

18、公司 3 3 510510 第三章 应收款项第三章 应收款项应收账款核算小结应收账款核算小结第三章 应收款项应收账款融资的账务处理应收账款融资的账务处理（一）应收账款质押借款（一）应收账款质押借款 定义：定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。其他金融机构取得借款。 特征：特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。回的应收账款归还借款。 第三章 应收款项应收账款融资的账务处理应收账款融资的账务处理（一）应收账款质押借款（一）应收账款质押借款 定义

19、：定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。其他金融机构取得借款。 特征：特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。回的应收账款归还借款。 账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报表附注中披露即可。表附注中披露即可。第三

20、章 应收款项应收账款融资的账务处理应收账款融资的账务处理（二）不附追索权的应收债权出售（二）不附追索权的应收债权出售 定义：定义：企业将企业将特定应收账款特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不得向企业行使追索权。得向企业行使追索权。 特征：特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其他金融机构。他金融机构。 账务处理：账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（预计将

21、发生的销售退回和销售折让等）其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等） 坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备）坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备） 财务费用（支付的手续费）财务费用（支付的手续费） 营业外支出营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 贷：应收账款（按售出债权的账面余额）贷：应收账款（按售出债权的账面余额） 营业外收入营业外收入应收债权融资收益应收债权融资收益【例3-6】（1）6月月1日出售应收债权：日出售应收债权：借：银行存款借：银行存款 260 000 其他应收款其他应收款 23 400 营业外支出营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 66 600 贷：应收账款

22、贷：应收账款B公司公司 350 000实收价款实收价款26万元万元应收账款应收账款35万元万元（其中：预计销售退回（其中：预计销售退回2.34万元万元净值：净值：32.66万元万元差额（损失）：差额（损失）：6.66万元万元【例3-6】（2）8月月1日收到退回的商品日收到退回的商品 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400 借：库存商品借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 000【例3-7】（1）1月月1日出售应收账款日出售应收账款 借：银行

23、存款借：银行存款 736 000（实际收到的款项）实际收到的款项） 其他应收款其他应收款 40 000 财务费用财务费用 24 000 坏账准备坏账准备 4 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 800 000 营业外收入营业外收入应收债权融资收益应收债权融资收益 4 000实收价款实收价款73.6万元万元支付手续费：支付手续费：803%=2.4万元万元应收账款应收账款80-0.4=79.6万元万元（其中：预留款（其中：预留款805%=4万元）万元）净值：净值：75.6万元万元差额（利得）：差额（利得）：0.4万元万元【例3-7】（2）2月月1日，银行实际收到货款日，银行实际收到货款77

24、0 000元，实际发生现金元，实际发生现金折扣折扣6 600元、销售折让和销售退回元、销售折让和销售退回23 400元（含增值税元（含增值税，增值税率，增值税率17%，对销售折让和退回按规定出具了红字发，对销售折让和退回按规定出具了红字发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。 借：财务费用借：财务费用 6 600 主营业务收入主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 30 000（3）3月月1日，企业与银行最后结算日，企业与银行最后结算 借：银行存款借：银行存款

25、10 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 10 000第三章 应收款项应收账款融资的账务处理应收账款融资的账务处理（三）附追索权的应收债权出售（三）附追索权的应收债权出售 定义：定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构有权向企业行使追索权。构有权向企业行使追索权。 特征：特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。企业保留与应收账款有关的风险与报酬。 账务处理：账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原企业应按以应收债权为质押取得借

26、款的处理原则进行会计处理。则进行会计处理。3.3.2 2应收票据应收票据应收票据的概念：应收票据的概念： 企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。一种信用凭证。应收票据的分类：应收票据的分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据第三章 应收款项应收票据的账务处理应收票据的账务处理 设置总账科目设置总账科目“应收票据应收票据”，核算应收票据的增减变动及，核算应收票据的增

27、减变动及期末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置期末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。（1 1）收到应收票据的账务处理；）收到应收票据的账务处理；（2 2）带息应收票据计息的账务处理；）带息应收票据计息的账务处理；（3 3）应收票据贴现和背书转让的账务处理）应收票据贴现和背书转让的账务处理（4 4）应收票据到期的账务处理。）应收票据到期的账务处理。第三章 应收款项第三章 应收款项（一）收到应收票据的账务处理（一）收到应收票据的账务处理 借：应收票据借：应收票据公司公司（商业汇票的票面金额）（商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收

28、入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第三章 应收款项（二）带息应收票据的账务处理（二）带息应收票据的账务处理 企业应于中期期末和年度终了，计提票据利息，所计提的企业应于中期期末和年度终了，计提票据利息，所计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减当期财务费用；利息增加应收票据的账面价值，同时冲减当期财务费用；带息票据计息的公式：带息票据计息的公式： 票据利息票据利息= =票据票面金额票面利率期限票据票面金额票面利率期限应收票据的到期时间应收票据的到期时间票据到期日的确定，可按月或按日计算。票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个

29、日子。如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，例如， 7 7月月1 1日出票，三个月到期，到期日为日出票，三个月到期，到期日为1010月月1 1日。日。1212月月8 8日出票，日出票，6 6个月到期，到期日为第二年的个月到期，到期日为第二年的6 6月月8 8日。日。 如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。算尾，或算尾不算头。 例如：例如：5 5月月2 2日收到日收到3030天的票据，则到期日为天的票

30、据，则到期日为6 6月月1 1日。日。 第三章 应收及预付款项u问题问题1 1：20102010年年9 9月月1313日出票的应收票据日出票的应收票据 出票后一个月出票后一个月 到期，到期日是哪一天？到期，到期日是哪一天？ u问题问题2 2：9 9月月1313日出票的应收票据，出票后日出票的应收票据，出票后150150天到期，到天到期，到 期日是哪一天？期日是哪一天？【算头不算尾或者算尾不算头算头不算尾或者算尾不算头】第三章 应收款项【例3-11】（1 1）20112011年年9 9月月3030日，收到票据：日，收到票据： 借：应收票据借：应收票据 468 000 468 000 贷：主营业务

31、收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000（2 2）20112011年年1212月月3131日，计提利息：日，计提利息： 468 000468 0006%6%3 312=7 02012=7 020（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 7 020 7 020 贷：财务费用贷：财务费用 7 020 7 020（3 3）20122012年年3 3月月3131日，票据到期：日，票据到期： 借：银行存款借：银行存款 482 040 482 040 贷：应收票据贷：应收票据 475 020 475 020（4

32、68 000+7 020468 000+7 020） 财务费用财务费用 7 020 7 020（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.1.应收票据贴现应收票据贴现本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值 贴现率贴现率 贴现期贴现期 贴现净贴现净额额( (即贴现所得金额即贴现所得金额) ) = =票据到期值票据到期值贴现息贴现息应收票据贴现净值应收票据贴现净值( (即贴现所得金额即贴现所得金额) )与账面价值的差额计入与账面价值的差额计入“财务费用财务费用”（可

33、能在借方，也可能在贷方）（可能在借方，也可能在贷方） 第三章 应收款项企业与银行商企业与银行商定的应付给银定的应付给银行的利率行的利率银行持有票银行持有票据的时间据的时间第三章 应收款项贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期第三章 应收款项 某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日取得一张面值为日取得一张面值为100 000100 000元、元、利率为利率为12%12%的的3 3个月到期的应收票据。个月到期的应收票据。8 8月月1 1日，即日，即在票据到期前在票据到期前2 2个月，该公司将该

34、票据向银行贴现个月，该公司将该票据向银行贴现，贴现率为，贴现率为15%15%。贴现息贴现息=100 000=100 000（1+12%1+12%3/123/12）15%15%2/122/12 =103 000 =103 000 15%15%2/12 =22/12 =2 575(575(元元) )贴现净额贴现净额=103 000-2=103 000-2 575=100 425575=100 425（元）（元）应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值第一步：计算应收票据到期值 第二步：计

35、算贴现利息第二步：计算贴现利息 贴现利息：到期值贴现利息：到期值贴现率贴现率360360贴现日数贴现日数 其中：贴现日数其中：贴现日数= =票据期限已持有票据期限票据期限已持有票据期限 第三步：计算贴现收入第三步：计算贴现收入 贴现所得贴现所得= =到期值贴现利息到期值贴现利息 第四步：编制会计分录第四步：编制会计分录 第三章 应收款项【例3-12】（1）4月月29日，销售：日，销售： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000（2）6月月1日，日，贴现：贴现： 票据到期值票据到期值=117 000=117 000元元 贴现息贴

36、现息=117 000=117 00012%12%2 212=2 34012=2 340（元）（元） 贴现净值贴现净值=117 000=117 0002 340=114 6602 340=114 660（元）（元） 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000【例3-13】 6月月1日贴现：日贴现： 票据到期值票据到期值=10 000+10 000=10 000+10 0008%8%2=10 4002=10 400（元）（元） 贴现息贴现息=10 400=10 40012%12%5 512=52012=520（元）（元） 贴现净值贴现净值=10 400=10

37、400520=9 880520=9 880（元）（元） 借：银行存款 9 880 财务费用 120（520520400400） 贷：应收票据 10 000【例3-13】 10月月1日贴现：日贴现： 票据到期值票据到期值=10 000+10 000=10 000+10 0008%8%6 612=10 40012=10 400（元）（元） 贴现息贴现息=10 400=10 40012%12%1 112=10412=104（元）（元） 贴现净值贴现净值=10 400=10 400104=10 296104=10 296（元）（元） 贴现前应收票据的账面余额贴现前应收票据的账面余额=10000+100

38、00=10000+100008%8%2 21212 =10 133.33 =10 133.33（元）（元） 借：银行存款 10 296 贷：应收票据 10 133.33 财务费用 162.67 （104-10 000104-10 0008%8%4 41212）借：应收票据 266.67 贷：财务费用 266.67借：银行存款 10 296 财务费用 104 贷：应收票据 10400应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理不带息票据贴现：不带息票据贴现： 带息票据贴现：带息票据贴现：借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（

39、贴现息）财务费用（贴现息） 财务费用（贴现息财务费用（贴现息- -未计利息）未计利息） 贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值） 贷：应收票据（票据面值贷：应收票据（票据面值+ +已计利息）已计利息） 财务费用（贴现息财务费用（贴现息- -未计利息）未计利息）贴现的商业承兑汇票到期，承兑人银行存款账户不足支付，银贴现的商业承兑汇票到期，承兑人银行存款账户不足支付，银行退票，并从企业账户中将票据款划出：行退票，并从企业账户中将票据款划出： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款（票据到期值）（票据到期值） 银行退票，银行将该笔款项作为逾期贷款银行退票，银行将该笔款项作为逾期贷

40、款: : 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款（票据到期值）（票据到期值）第三章 应收款项 甲企业于甲企业于4 4月月1 1日将其日将其3 3月月1 1日取得，面值为日取得，面值为10 00010 000元，元，年利率年利率3%3%，6 6个月期的票据贴现给银行，贴现率为个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。（1 1）计算）计算 到期值到期值=10 000=10 000（1+3%/121+3%/126 6）=10 150=10 150（元）（元） 贴现息贴现息=10 150=10 1504 48%/128%/125=2035=203（

41、元）（元） 贴现值贴现值=10150-203=9 947=10150-203=9 947（元）（元） （2 2）会计分录）会计分录 借：银行存款借：银行存款 9 9479 947 财务费用财务费用 5353 （203 - 203 - 10 00010 0003%3%12126 6） 贷：应收票据贷：应收票据 10 00010 000第三章 应收款项 甲企业于甲企业于7 7月月1 1日将其日将其3 3月月1 1日取得，面值为日取得，面值为10 00010 000元，年利率元，年利率3%3%，6 6个月期的票据贴现给银行，贴现个月期的票据贴现给银行，贴现率为率为4.8%4.8%，并收到有关款项。，

42、并收到有关款项。（1 1）计算）计算 到期值到期值=10 000=10 000（1+3%/121+3%/126 6）=10 150=10 150（元）（元） 贴现息贴现息=10 150=10 1504.4.8%/128%/122 2= =81.281.2（元）（元） 贴现值贴现值=10150-=10150-81.281.2= =10 068.810 068.8（元）（元） 账面余额账面余额=10 000=10 000（1+3%/121+3%/124 4）=10 100=10 100（元）（元）（2 2）会计分录）会计分录 借：银行存款借：银行存款 10 068.8 10 068.8 财务费用财

43、务费用 31.2 31.2（81.2-10 00081.2-10 0003%3%12122 2） 贷：应收票据贷：应收票据 10 100 10 100第三章 应收款项（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理2.2.应收票据背书转让应收票据背书转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料借：原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款（差价）银行存款（差价） 贷：应收票据（商业汇票账面价值）贷：应收票据（商业汇票账面价值） 银行存款（差

44、价）银行存款（差价）第三章 应收款项（四）应收票据到期的账务处理（四）应收票据到期的账务处理1.1.票据到期，收回款项票据到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额）2.2.付款人无力支付票款，收到银行的退票付款人无力支付票款，收到银行的退票 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（票面金额）（票面金额）3.33.3预付账款预付账款预付账款的概念预付账款的概念 1、含义、含义 2、与应收账款的异同点：、与应收账款的异同点： （1）相同点）相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。 （2）不同点）不同点 预付账款产生于购货活动，

45、代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 第三章 应收款项第三章 应收款项预付账款的账务处理预付账款的账务处理（1）预付）预付 借：预付款项借：预付款项 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到所购物资）收到所购物资 借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 （3）补付）补付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款如果退回多付的款项，作相反的账务处理。如果退回多付的款项

46、，作相反的账务处理。第三章 应收款项 预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。账款。补充：补充： “预付账款预付账款”项目应列报金额项目应列报金额= =“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”两科目所属明细科目期末两科目所属明细科目期末借方借方余额合计按新准则规定余额合计按新准则规定计提的预付账款坏账准备余额计提的预付账款坏账准备余额 总之，各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目总之，各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按编制资产负债表时，则

47、必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。按照混用抵销后的余额填报。第三章 应收款项 企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，20201212年年9 9月月1010日预付甲企日预付甲企业购货款业购货款4 4 000000元。元。9 9月月2525日，收到供应单位提供日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 0005 000元，增值税元，增值税850850元。元。1010月月2323日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。第三章 应收

48、款项9 9月月1010日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 4 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 4 000 0009 9月月2525日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 借：库存商品借：库存商品 5 0005 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 5 8505 8501010月月2323日，补付购货款时：日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 1 1 850850 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 8508503.5其他应收款（其他应收款（非购销活动中发生的应收债权非购销活动中发

49、生的应收债权） - 除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 （因职工失职造成损失而应向职工收取的赔款；因企业财产遭受意外（因职工失职造成损失而应向职工收取的赔款；因企业财产遭受意外损失而应向保险公司收取的赔款）损失而应向保险公司收取的赔款）应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项（为职工垫付医药费、房租、水电费）（为职工垫付医药费、房租、水电费）存出的保证金存出的保证金 （如：租入包装物支付的押金）（如：租入包装物支付的押

50、金）备用金备用金 （向企业内部各部门拨付的备用金）（向企业内部各部门拨付的备用金）预付账款转预付账款转入入 （因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货（因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款）物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款）员工差旅费预支员工差旅费预支其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项第三章 应收及预付款项其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收款应当按其他应收款应当按实际发生的金额实际发生的金额入账。入账。 备用金的核算备用金的核算 注意：注意：定额备用金制度，拨付、取消或增加备用金定额定额备用金制度，拨付、取消或增

51、加备用金定额时通过时通过“其他应收款其他应收款”科目核算，报销数和拨补数不通过科目核算，报销数和拨补数不通过此科目核算。此科目核算。 差旅费预支原则：前账不清，后账不来差旅费预支原则：前账不清，后账不来第三章 应收及预付款项第三章 应收款项3.6应收款项减值和坏账准备应收款项减值和坏账准备金融资产的概念金融资产的概念 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。即期或远期的货币收入流量。 提问：预付账款是否为金融资产？固定资产和无形资产呢？提问：预付账款是否为金融资产？固定资产和无形资产呢？ 第三章 应收款项减值

52、的判断减值的判断 金融资产发金融资产发生减值的生减值的客观证据客观证据 金融资产发生减值时，应当将该金融资产的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值账面价值减记减记至至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。失，计入当期损益。减值的测试减值的测试 单独测试和组合测试单独测试和组合测试 注意：注意：单独测试未发生减值的应收款项，仍应当进行组合单独测试未发生减值的应收款项，仍应当进行组合减值测试减值测试。减值的账务处理减值的账务处理 账户：坏账准备；资产减值损失账户：坏账准备；资产减值损失第三章 应收款项坏账准备核算

53、方法坏账准备核算方法直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法1.直接转销法直接转销法 在坏账损失实际发生时，按实际损失确认坏账损失，直接在坏账损失实际发生时，按实际损失确认坏账损失，直接计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。【3-20】（1 1）客户破产，确认坏账）客户破产，确认坏账 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 20 000 20 000（2 2）经追索，收回部分已确认的坏账）经追索，收回部分已确认的坏账 借：应收帐款借：应收帐款BB公司公司 10 000 10 000 贷：资产减值损

54、失贷：资产减值损失 10 000 10 000 借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 10 000 10 000直接转销法优点：优点：账务处理简账务处理简单，不需要单，不需要设置设置“坏账坏账准备准备”科目科目缺点：缺点：忽视了坏账损失与赊销业忽视了坏账损失与赊销业务的联系务的联系 不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则和配比原则和配比原则致使企业发生大量的陈账、致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项前期资产负债表上应收款项的可实现价

55、值的可实现价值备抵法坏账准备核算方法坏账准备核算方法直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法2.备抵法备抵法 按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。（1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2）资产负债表中列示应收款项账面价值，使其接近于未

56、）资产负债表中列示应收款项账面价值，使其接近于未来实际可以收回的金额，从而使报表阅读者能更真实地了来实际可以收回的金额，从而使报表阅读者能更真实地了解企业的财务状况；解企业的财务状况； （3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。企业经济效益。第三章 应收款项计提坏账准备的具体方法：计提坏账准备的具体方法： 1应收账款余额百分比法2账龄分析法3销货百分比法4个别认定法应收账款余额百分比法几点说明几点说明 此法认为：企业发生坏账的可能性与期末仍未收此法认为：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。回的应收账款成正比

57、。 会计期末：会计期末： 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。其差额冲回坏账准备。 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。能很好地解决收入与费用地配比问题。 账龄分析法几点说明几点说明实际上实际上是应

58、收款项余额百分比的一种更为精确是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。的估计坏账方法。账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。则越小。 会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。期初账面余额。 销货（赊销）百分比法和个别认定法赊销百分比法赊销百分比法以当期赊销金额的一定百分比作为以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。估计坏账的方法。

59、 赊销百分比法的基础是赊销净额（赊销收入销售赊销百分比法的基础是赊销净额（赊销收入销售折让与退回），它反映的是一个时期的数字，以其折让与退回），它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额期应计提的坏账准备金额。 个别认定法个别认定法根据每一项应收账款的情况来估计坏根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。账损失的方法。 计算程序计算程序 以应收款项余额百分比法为例以应收款项余额百分比法为例 根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留

60、的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。 u 计算应收款项的计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数 绝对绝对不不能简单地根据应收账款能简单地根据应收账款总总账余额确定账余额确定 应收票据应收票据 预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额 应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 其他应收款其他应收款 1.根据应收款项的期末余额和计提比例确定根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的期末应保留的坏坏账账 准备准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额当