第八章+税收原理

1、 一一 什么是税收什么是税收 二二 税收分类税收分类 三三 税制要素税制要素第八章第八章 税收原理税收原理马克思说税收马克思说税收“赋税是政府机器的赋税是政府机器的经济基础，而不是其经济基础，而不是其他任何东西。他任何东西。” “国家存在的经济国家存在的经济体现就是捐税。体现就是捐税。” 马克思马克思1818-18831818-1883“所谓赋税，就是国所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向家不付任何报酬而向居民取得东西。居民取得东西。” ” 列宁列宁1870-19241870-1924列宁说税收列宁说税收“人们为公共事业缴纳的人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和税款，无非是为了换取和平而付

2、出的代价，平而付出的代价，”；托马斯托马斯 霍布斯霍布斯 1588-16791588-1679间接税和直接税就是为不间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，人的人们提供的报酬，” “利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)(Benefit-Exchange-Theory) 托马斯托马斯 霍布斯说税收霍布斯说税收一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征 请谈谈你对身边税收缴纳的感受？请谈谈你对身边税收缴纳的感受？触觉检测：触觉检测：你的学科敏感度？你的学科敏感度？1. 税收是

3、什么？税收是什么？概念要点概念要点1 税收的税收的征税主体征税主体是是国家；国家；概念要点概念要点2 国家征税凭借的是国家征税凭借的是政治权力；政治权力；概念要点概念要点3 征税对象是征税对象是国民收入；国民收入；概念要点概念要点4 征税目的是征税目的是实现国家职能；实现国家职能；概念要点概念要点5 税收必须税收必须借助于法律形式借助于法律形式进行；进行； 税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳纳税上得到统一税上得到统一。 国家只有运用国家只有运用法律的权威性法律的权威性，才能把，才能把税收秩序有税收秩序有效建立起来效建立起来。 也只有通过法律形式，

4、才能保证也只有通过法律形式，才能保证及时、足额地取及时、足额地取得税收得税收，并使国家在，并使国家在税收上的意图税收上的意图得到贯彻执行得到贯彻执行。概念要点概念要点6 税收是国家税收是国家财政收入的一种形式；财政收入的一种形式； 从学术理论规范上讲，财政收入的具体从学术理论规范上讲，财政收入的具体渠道有渠道有税、利、债、费税、利、债、费四种来源；四种来源；概念要点的概念要点的Summary 税收，是指以税收，是指以国家国家为主体，为主体， 为了为了实现国家职能，实现国家职能， 凭借凭借政治权力，政治权力， 按照按照法定标准，法定标准， 无偿无偿取得取得财政收入财政收入的的 一种特定分配形式。

5、一种特定分配形式。 2. 税收的特征税收的特征“三性三性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性 “三性三性”之间的关系：之间的关系：A：是一个有机整体，缺一不可，是税收的本质，：是一个有机整体，缺一不可，是税收的本质，它是区别税与非税的标志。它是区别税与非税的标志。B：“三性三性”处于不同的层面，其中无偿性是处于不同的层面，其中无偿性是核核心心，强制性是，强制性是保证保证，固定性是，固定性是结果结果。 法定强制义务性法定强制义务性 非直接偿还性非直接偿还性 法定规范性法定规范性 二、二、税收税收分类分类直接税与间接税直接税与间接税按按负担能否转嫁负担能否转嫁划分划分 按按征税对象征税对象划分划

6、分 商品劳务税、所得税、商品劳务税、所得税、资源税、财产税等资源税、财产税等按按税款征收权限税款征收权限划分划分 中央税、地方税、中央税、地方税、共享税共享税三、税制要素三、税制要素 税制要素包括税制要素包括纳税人纳税人、征税对象征税对象、税税率率、税目税目、计税依据计税依据、纳税环节纳税环节、纳纳税期限税期限、减免和加征减免和加征、违章处理等违章处理等。征税对象、纳税人和税率征税对象、纳税人和税率是是最基本最基本的的税制要素。税制要素。 （一）纳税（义务）人（一）纳税（义务）人 纳税人是指纳税人是指纳税主体纳税主体，可能是自然人，也可能是，可能是自然人，也可能是法人。法人。 几个既有联系，又

7、相互区别的概念几个既有联系，又相互区别的概念纳税义务人纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。个人。负税人负税人，税款的实际负担者。，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。代收（扣）代缴义务人代收（扣）代缴义务人。法律、行政法规规定有代。法律、行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人 （二）征税对象（二）征税对象 征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标是课税的客体，指每个税种征税的标的物的物是税收制度的是税收制度的首要要素首要

8、要素，是一种税区别于另，是一种税区别于另一种税的一种税的主要标志主要标志，体现不同税种课税的，体现不同税种课税的基基本范围和界限本范围和界限 其他要素的内容一般都是以征税对象为基础其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的确定的是是税收分类的税收分类的主要依据主要依据 （三）计税依据（三）计税依据 又称又称税基税基，是计算应纳税额的，是计算应纳税额的根据根据，是，是征税对象征税对象的数量化的数量化。从价计征，从价计征，以征税对象的以征税对象的自然数量与单位价格的乘积自然数量与单位价格的乘积作作为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，为计税依据。大多数税种都是从价计征，在这种情况下，

9、课税对象与计税依据一般是一致的。课税对象与计税依据一般是一致的。 从量计征，从量计征，以征税对象的以征税对象的自然实物数量自然实物数量作为计税依据。作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨吨”，汽油、，汽油、柴油的计量标准为柴油的计量标准为“升升”，都是以实际销售数量作为计，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是不一致的。不一致的。征税对象与计税依据的关系征税对象与计税依据的关系 征税对象征税对象是指征税的目的物，是指征税的目的物，计税依据计税依据是在目是在目的物已经

10、确定的前提下，对目的物据以计算税的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准款的依据或标准征税对象征税对象是从是从质的方面质的方面对征税所作的规定，对征税所作的规定，计税计税依据依据是从是从量的方面量的方面对征税所作的规定，是征税对对征税所作的规定，是征税对象量的表现象量的表现（四）税目（四）税目 是税法中对征税对象分类规定的是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种具体征税品种或或项目项目，是，是课税客体的具体化课税客体的具体化 划分税目的划分税目的主要作用主要作用：进一步明确征税范围；解：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率决征税对象的归类问题，并根据归类

11、确定税率 征税对象通常由税目来规定具体内容征税对象通常由税目来规定具体内容列举法列举法：正列举（细列举、粗列举）、反列举：正列举（细列举、粗列举）、反列举概括法概括法：小概括、大概括：小概括、大概括 税目体现一个税种的征收税目体现一个税种的征收宽度宽度（五）税率（五）税率 税率税率是对一定征税对象的是对一定征税对象的征收比例征收比例或或征收额度征收额度。 税率体现征税的税率体现征税的深度深度 税率设计的税率设计的原则原则：体现国家政治、经济政策；：体现国家政治、经济政策；保持公平、简化的性质保持公平、简化的性质 税率分为：税率分为：1. 1. 比例税率比例税率2. 2. 累进税率累进税率3.

12、3. 定额税率定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。累进税率一般适用于对收益的征税。1. 比例税率比例税率 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：都使用相同征收比例的税率。分为： 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 产品差别比例税率，如消费税产品差别比例税率，如消费税 行业差别比例税率，如营业税行业差

13、别比例税率，如营业税 地区差别税率，如以前的农业税地区差别税率，如以前的农业税 幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税 2. 累进税率累进税率 累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：同税率。其形式有： 全额累进税率全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。依据总额全部适用与之

14、相应的最高税率。 超额累进税率超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部，按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。所有部分的税额之和就是应纳税额。 超率累进税率超率累进税率 ，是以征税对象数额的相对，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。就其超过部分分别采用相应等级税率征税。 超倍累进税率超倍累进税率，是以征税对象数额相当于，是以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算

15、计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数（即应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超额累进税率），也可以是相对数（即超率累超额累进税率），也可以是相对数（即超率累进税率）。进税率）。全额累进税率举例全额累进税率举例 全额累进税率全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。计算简单，但税负随税基加大而累进过急。 例如：例如：如果税法规定如果税法规定10001000元以下税率为元以下税率为10%10%，超过，超过10001000元时的税率为元时的税率为20%20%，假定收入正好是，假定收入正好是10001000元。则，元。则， 应纳税额：应纳税额： =1

16、000 =10001010100100， 收入净额为收入净额为900900； 若收入是若收入是11001100元，则，元，则， 应纳税额：应纳税额： =1100 =11002020220220， 收入净额为收入净额为880880。工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表 1 不超过不超过1500元的元的 3% 2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10% 3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20% 4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25% 5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30% 6 超过超过5

17、5000元至元至80000元的部分元的部分 35% 7 超过超过80000元的部分元的部分 45%超率累进税率超率累进税率 例如，现行例如，现行土地增值税土地增值税规定：规定： 土地增值额土地增值额未超过未超过扣除项目金额扣除项目金额5050的部分，税的部分，税率为率为3030； 超过超过5050，未超过未超过100100的部分，税率为的部分，税率为4040； 超过超过100100，未超过未超过200200的部分，税率为的部分，税率为5050； 超过超过200200的部分，税率为的部分，税率为6060。 超率累进税率例题超率累进税率例题 某企业出售楼一座，售价某企业出售楼一座，售价5000万元

18、，可以扣除的万元，可以扣除的各项成本、费用和税金等共计各项成本、费用和税金等共计2000万元，计算该万元，计算该企业应纳土地增值税税额。企业应纳土地增值税税额。 解：计算方法（一）解：计算方法（一） 增值额增值额=50002000=3000（万元）（万元） 增值率增值率=3000/2000100%=150% 应纳土地增值税额应纳土地增值税额 =100030%100040%100050%=1200（万元）（万元）定额税率定额税率 定额税率定额税率：按照征税对象的：按照征税对象的一定计量单一定计量单位位，直接确定征收的金额。，直接确定征收的金额。 适用范围通常为那些适用范围通常为那些价格稳定、质量

19、和价格稳定、质量和规格标准比较统一规格标准比较统一的商品，如啤酒。的商品，如啤酒。 有利于促进企业提高产品质量。有利于促进企业提高产品质量。 弹性较差。弹性较差。 黄酒和啤酒黄酒和啤酒的税率的税率黄酒：黄酒：240元元/吨吨啤酒：啤酒：甲类啤酒（不含税出厂价甲类啤酒（不含税出厂价3000元元/吨以上）：吨以上）：250/吨吨乙类啤酒（不含税出厂价乙类啤酒（不含税出厂价3000元元/吨以下）：吨以下）：220/吨吨税率的其他术语税率的其他术语名义税率与实际税率名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义，实际税率常常低于名义税率税率边际税率与平均税率边际税率与平均税率零税率与负税率零税率与负税率零税

20、率零税率：免税的一种方式：免税的一种方式负税率负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主要用于负所得税的计算要用于负所得税的计算（六）纳税环节与纳税期限（六）纳税环节与纳税期限 纳税环节纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予对象规定应予征税的环节征税的环节。商品运动过程：产制、批发、零售；商品运动过程：产制、批发、零售； 纳税环节纳税环节一般是针对流转税一般是针对流转税而言的而言的 按照纳税环节的多少按照纳税环节的多少，可将税收课征制

21、度分为，可将税收课征制度分为两类：两类：一次课征制一次课征制和和多次课征制多次课征制 纳税期限纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。税款的期限。不同性质的税种及不同情况的纳税人，纳税期不同性质的税种及不同情况的纳税人，纳税期限不相同，其限不相同，其决定因素决定因素为：税种的性质、应纳为：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件税额的大小、交通条件纳税期限的形式纳税期限的形式：按期纳税、按次纳税、按年：按期纳税、按次纳税、按年计征，分期预缴计征，分期预缴纳税期限纳税期限（八）税收特别处理（八）税收特别处理 减免减免，减税减税是对应征税款减少征收一部分，是

22、对应征税款减少征收一部分，免税免税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一性和是对应征税款全部予以免征，是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。分为：灵活性相结合的具体体现。分为： 税基式减免：即缩小计税依据来实现，税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：具体包括： 起征点起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点；：征税对象达到一定数额开始征税的起点； 免征额免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额；：在征税对象的全部数额中免予征税的数额； 项目扣除项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额；：在课税对象中扣除一定项目的数额； 跨期结转跨期结转：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税：将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。年度经营利润中扣除。 税率式减免