第八章 流动负债

1、第八章第八章 流动负债流动负债（Current Liabilities）本本 章章 内内 容容第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付款及预收账款其他应付款及预收账款第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、负债的概念和特点一、负债的概念和特点概念概念 负债指企业负债指企业过去过去的交易或事项形成的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的的、预期会导致经济利益流出企业的现时现时义务。义务。什么时间什么时间还账！？还账！？2

2、. 负债的基本特征负债的基本特征（1）负债是现时存在的、由过去的经济业务）负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。所产生的经济责任。（2） 清偿负债会导致企业未来经济利益的流清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。出。（3）负债一般有确切的偿付金额、受款人和）负债一般有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或可以通过合理估计加以确定。偿付日期，或可以通过合理估计加以确定。3.3.负债的确认负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件：（1 1）该义务有关的经济利益很可能流出企业；）该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计

3、）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。量。符合负债定义和符合负债定义和负债确认条件的负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债定义，但不符合负债确认条件符合负债确认条件的的 列入资产列入资产负债表负债表不列入资不列入资产负债表产负债表4. 负债的分类负债的分类 负债涉及未来资产或劳务的支出，因此，负债涉及未来资产或劳务的支出，因此，其重要特征之一是负债清偿的时间，即负债其重要特征之一是负债清偿的时间，即负债的流动性。的流动性。负债按流动性，可分为：负债按流动性，可分为：流动负债（短期负债）流动负债（短期负债）非流动负债（长期负债）非流动负债（长期负债）负负 债债流动流动负债负债长期长期负债负

4、债短短期期借借款款应应付付账账款款预预收收账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付票票据据应应付付股股利利应应付付利利息息长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款负债的分类负债的分类练习：练习：下列属于非流动负债的会计科目有（下列属于非流动负债的会计科目有（ ）A 应付账款应付账款 B 应交税费应交税费 C 应付债券应付债券 1. D 应付利息应付利息5. 负债的计价负债的计价 到期值到期值 现值现值二、流动负债的概念二、流动负债的概念 1. 概念概念 流动负债指将在一年或超过流动负债指将在一年或超过一一年的一个年的一个营营业周期业周期内偿还的债务。内偿还的债务。

5、2. 流动负债的特点流动负债的特点（1 1）偿还期短）偿还期短 “ “短短”是指偿还期在一年或超过一年的一个是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期之内的债务。营业周期之内的债务。（2 2）负债的数额相对较小）负债的数额相对较小（3 3）大多因企业经营活动而产生）大多因企业经营活动而产生（4 4）一般用企业的流动资产来偿付）一般用企业的流动资产来偿付3. 流动负债包含的内容流动负债包含的内容（1）短期借款）短期借款（2）应付账款）应付账款（3）应付票据）应付票据（4）预收账款）预收账款（5）应付职工薪酬）应付职工薪酬（6）应交税费）应交税费（7）应付利息）应付利息（8）应付股利）应付股利（9）

6、其他应付款）其他应付款（10）1年内或一个营业周期内到期的非流动负债年内或一个营业周期内到期的非流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类（一）按流动负债的应付金额是否确定分类（一）按流动负债的应付金额是否确定分类应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 短期借款、应付账款等短期借款、应付账款等2. 应付金额需要估计的流动负债应付金额需要估计的流动负债 预计负债预计负债 期末结算凭证尚未到达期末结算凭证尚未到达 企业暂估入帐的存货形成的应付账款企业暂估入帐的存货形成的应付账款u这类负债的金额、债权人这类负债的金额、债权人和付款日，都是根据合同、和付款日，都是根据合同、契约或法律而明确规定

7、的。契约或法律而明确规定的。这类流动负债是过去经济这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的活动导致企业现在承担的义务，但其金额乃至偿还义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产日期和债权人在编制资产负债表日都难以确定。对负债表日都难以确定。对这类负债，企业应按以往这类负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的估计确定其应承担义务的金额。金额。（二）按照形成方式分类（二）按照形成方式分类融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 短期借款、应付利息、应付股利短期借款、应付利息、应付股利2. 营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债 应付账款、

8、应交税费、应付职工薪应付账款、应交税费、应付职工薪酬等酬等四、流动负债的计价四、流动负债的计价 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，各种流动规定，各种流动负债应当按负债应当按实际发生数额实际发生数额记账。记账。第二节第二节 短期借款短期借款 （short-term loans）概念概念 短期借款指企业向银行或其他金融短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在机构等借入的期限在1年以内（含年以内（含1年）的年）的各种借款。各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常的生产短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。债

9、务而借入的。2. 短期借款应设置的账户短期借款应设置的账户（1）“短期借款短期借款”账户账户 反映短期借款本金的增减变化及其结果。反映短期借款本金的增减变化及其结果。（2）“应付利息应付利息”账户账户 反映短期借款的利息。反映短期借款的利息。借方借方 贷方贷方登记借入的借款本金登记借入的借款本金已归还的借款本金已归还的借款本金期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的短期借款本金短期借款本金短短 期期 借借 款款借方借方 贷方贷方借款应支付的利息借款应支付的利息已归还的借款利息已归还的借款利息期末余额：尚未支付的利息期末余额：尚未支付的利息应应 付付 利利 息息 应付利息指预先计入企业损益，但尚

10、未实际支付应付利息指预先计入企业损益，但尚未实际支付的费用。的费用。3. 短期借款的会计处理短期借款的会计处理（1）取得短期借款）取得短期借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2）利息的发生）利息的发生 短期借款的利息应作为一项财务费用，计短期借款的利息应作为一项财务费用，计入当期损益。入当期损益。 为正确反映各月借款利息的实际情况，会为正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息：计上应根据权责发生制原则，按月计提利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 如果数额不大，也可于实际支付月份一次计如果数额不大，也可于实际支付月份一次计

11、入财务费用：入财务费用：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 实际工作中，银行一般于每季末收取短期实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息。借款利息。（3）归还本金）归还本金借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例：企业于例：企业于1月月1日向银行借入半年期借日向银行借入半年期借款款10万元，年利率为万元，年利率为7.2，款项已到，款项已到账。根据借款协议，本金到期一次归账。根据借款协议，本金到期一次归还，利息按季支付。还，利息按季支付。要求：编制会计处理。要求：编制会计处理。（1）借入款项）借入款项借：银行存款借：银行存款 10万万 贷：短期借款贷：短期借款 1

12、0万万（2）1、2月末计提利息月末计提利息借：财务费用借：财务费用 600 贷：应付利息贷：应付利息 600（3）3月末支付一季度利息月末支付一季度利息借：财务费用借：财务费用 600 应付利息应付利息 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1800第二季度利息处理方法与上相同第二季度利息处理方法与上相同（4）归还本金）归还本金借：短期借款借：短期借款 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万 取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款

13、借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一一、应付票据（、应付票据（Notes Payable）1. 概念概念 指由出票人出票，由承兑人允诺在指定日指由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。的票据。 应付票据是一种期票，是延期付款的书面应付票据是一种期票，是延期付款的书面证明。应付票据

14、包括商业承兑汇票和银行承证明。应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。 2. 应付票据的计量应付票据的计量 应付票据无论是否带息，一律按实际发应付票据无论是否带息，一律按实际发生的金额入账，即生的金额入账，即按面值入账按面值入账。 如果应付票据带息，票据的利息支出计如果应付票据带息，票据的利息支出计入财务费用。入财务费用。3. 应付票据核算应设置的账户应付票据核算应设置的账户 为了反映和监督企业对外发生债务时采用为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置商业汇票结算的情况，应设置“应付票据应付票据”科目。科目。 企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”备查簿，详细备

15、查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。销。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方应付票据的面值应付票据的面值应付票据计提的利息应付票据计提的利息到期支付的商业汇票的面值到期支付的商业汇票的面值到期支付的商业汇票的利息到期支付的商业汇票的利息期末余额：尚未到期的商业期末余额：尚未到期的商业汇票的面值及利息汇票的面值及利息4. 应付票据的会

16、计处理应付票据的会计处理（1）开出商业汇票抵付货款）开出商业汇票抵付货款 借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 应交税费增（进项）应交税费增（进项） 贷：应付票据贷：应付票据（2）支付银行承兑手续费）支付银行承兑手续费借：财务费用借：财务费用 贷：贷： 银行存款银行存款（3） 利息的处理利息的处理 利息金额较大，按月计提利息利息金额较大，按月计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据（应付利息）贷：应付票据（应付利息） 为简化会计工作，每个月末不计提，在半为简化会计工作，每个月末不计提，在半年度末和年度末一次计提。年度末和年度末一次计提。 利息金额不大，平时不预提利息，在票据利息金额不大

17、，平时不预提利息，在票据到期时，将全部利息支出一次性计入当期到期时，将全部利息支出一次性计入当期损益损益借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款4. 偿还本金偿还本金借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款5. 到期无力支付票款到期无力支付票款（1）商业承兑汇票）商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款（2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 例题例题企业于企业于7 7月月2020日购买日购买1010万元原材料，增值税万元原材料，增值税1.71.7万。万。按合同规定，企业开出期限为按合同规定，企业开出期限为3

18、 3个月的银行承兑汇个月的银行承兑汇票一张，年利率票一张，年利率4 4，同时向银行交纳手续费，同时向银行交纳手续费6060元。元。假设票据利息平时不计提，到期时一次性支付。假设票据利息平时不计提，到期时一次性支付。（1 1）1010月月2020日，票据到期时，企业支付票款；日，票据到期时，企业支付票款；（2 2）1010月月2020日，票据到期时，企业无力支付票款。日，票据到期时，企业无力支付票款。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。（1）7月月20日，向银行交纳手续费日，向银行交纳手续费借：财务费用借：财务费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 60（2）购买材料）购买材料借：原材

19、料借：原材料 10万万 应交税费增（进项）应交税费增（进项） 1.7万万 贷：应付票据贷：应付票据 11.7万万（3）10月月20日，票据到期时日，票据到期时票据利息票据利息11.7万万43/121170元元借：应付票据借：应付票据 117,000 财务费用财务费用 1,170 贷：银行存款贷：银行存款 118,170（4）若票据到期，企业无力支付票款）若票据到期，企业无力支付票款借：应付票据借：应付票据 117,000 财务费用财务费用 1,170 贷：短期借款贷：短期借款 118,170例：购买货物开出商业承兑汇票，应借记例：购买货物开出商业承兑汇票，应借记“原原材料材料”、“应交税费应交

20、税费”，贷记（，贷记（ ）A 应收账款应收账款B 应付账款应付账款C 应收票据应收票据D 应付票据应付票据二、应付账款二、应付账款（Accounts Payable）（一）概念（一）概念 指企业在正常生产经营过程中，因购买材指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。位的款项。应付账款与应付票据的区别：应付账款与应付票据的区别： 应付账款是尚未结清的债务，而应付票据应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明。是延期付款的证明。 应付票据有承诺付款的票据作为凭证，通应付票据有承诺付款的票据作为凭证，通常赊欠期

21、会较长一些（我国商业汇票的付款常赊欠期会较长一些（我国商业汇票的付款期限最长不超过期限最长不超过6 6个月）。应付账款一般会个月）。应付账款一般会在较短期限内支付（一般在在较短期限内支付（一般在3 3个月内）。个月内）。 应付账款的法律约束力明显弱于应付票据，应付账款的法律约束力明显弱于应付票据，因此流动性也弱于应付票据。因此流动性也弱于应付票据。（二）应付账款的入账时间的确定（二）应付账款的入账时间的确定 应以取得所购货物的所有权有关的风险和应以取得所购货物的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。报酬已经转移或劳务已经接受为标志。1. 1. 货物与发票账单同时到达，待货物验收入

22、库货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；后，按发票账单登记入账；2. 2. 货物已到达企业，发票账单尚未到达企业，货物已到达企业，发票账单尚未到达企业，一般先组织验收入库，暂不做会计处理。等发一般先组织验收入库，暂不做会计处理。等发票证单到达企业后，再做会计处理。票证单到达企业后，再做会计处理。3. 3. 发票账单先到达企业，应根据发票账单办理发票账单先到达企业，应根据发票账单办理结算手续，如未支付的货款和增值税，作为应结算手续，如未支付的货款和增值税，作为应付账款入账。付账款入账。（三）应付账款的计量（三）应付账款的计量 应付账款一般按应付账款一般按到期应付金额到期应

23、付金额入账，而不入账，而不按到期应付金额的现值入账。按到期应付金额的现值入账。 如果形成的应付账款是带有现金折扣的，如果形成的应付账款是带有现金折扣的，按按总价法总价法处理，即按不扣除现金折扣的应付处理，即按不扣除现金折扣的应付账款总额入账。现金折扣在实际获得时冲减账款总额入账。现金折扣在实际获得时冲减财务费用。财务费用。 如果销货方给予一定商业折扣，则按扣除如果销货方给予一定商业折扣，则按扣除商业折扣后的金额，即发票所列示的实际金商业折扣后的金额，即发票所列示的实际金额入账。额入账。（四）应付账款应设置的账户（四）应付账款应设置的账户 企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”科目，核算企科目

24、，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。发生应付款项发生应付款项偿还应付款项偿还应付款项余额：尚未偿还的应余额：尚未偿还的应付款项付款项借方 应付账款应付账款 贷方（五）应付账款的会计处理（五）应付账款的会计处理商品入库款未付商品入库款未付借：原材料借：原材料 应交税金增（进项）应交税金增（进项） 贷：应付账款贷：应付账款接受劳务供应款未付接受劳务供应款未付借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用1. 贷：应付账款贷：应付账款 支付款项时支付款项时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款4. 用商业汇

25、票抵付应付账款用商业汇票抵付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据付款折扣的处理付款折扣的处理总价法总价法 指应付账款按扣除现金折扣之前的发指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账。获得现金折扣时，视为一种票金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，冲减财务费用。理财收益，冲减财务费用。 净价法净价法 指应付账款按扣除现金折扣之后的发票指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财损失，增加财务金折扣，则视为一种理财损失，增加财务费用。费用。（1）购货时）购货时借：原材料借：原材料 应交税

26、金增（进项）应交税金增（进项） 贷：应付账款贷：应付账款（2）享受现金折扣）享受现金折扣借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付金额）（实际支付金额） 财务费用财务费用（差额）（差额）例：甲企业向乙企业购入材料一批，价款例：甲企业向乙企业购入材料一批，价款5万万元，增值税率为元，增值税率为17，付款条件为，付款条件为2/10，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。乙企业。材料已验收入库，货款暂欠。乙企业在在10天内付款。（现金折扣按不含税计算）天内付款。（现金折扣按不含税计算）要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。（1）借：原材料）借：原材料 5 应交税费增（进项）

27、应交税费增（进项） 0.85 贷：应付账款贷：应付账款 5.85（2）借：应付账款）借：应付账款 5.85 贷：银行存款贷：银行存款 5.75 财务费用财务费用 0.1例：甲企业例：甲企业08年年2月月22日向乙企业赊购材料一日向乙企业赊购材料一批，材料已入库。但月底尚未收到发票帐单，批，材料已入库。但月底尚未收到发票帐单，按照以往的价格估计此批材料价值按照以往的价格估计此批材料价值5万元。万元。3月月6日，收到乙企业转来的发票帐单，价格日，收到乙企业转来的发票帐单，价格5.1万，税款万，税款8670元。甲企业收到帐单后银元。甲企业收到帐单后银行存款支付。行存款支付。要求：要求： 编制相关会计

28、分录。编制相关会计分录。（1）2月月28日，根据入库单暂估入帐日，根据入库单暂估入帐借：原材料借：原材料 5 贷：应付账款贷：应付账款 5（2）3月初，红字冲回暂估入帐月初，红字冲回暂估入帐借：原材料借：原材料 5 贷：应付账款贷：应付账款 5（3） 3月月6日，收到发票并付款日，收到发票并付款借：原材料借：原材料 5.1 应交税费增（进项）应交税费增（进项） 0.867 贷：银行存款贷：银行存款 5.967 应应 付付 账账 款款应付账款应付账款物资采购物资采购应交税金（进项税额）应交税金（进项税额）购入货物购入货物银行存款银行存款财务费用财务费用付款付款现金折扣现金折扣营业外收入营业外收入

29、无需支付无需支付第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（Accrued Expenses）一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述（一）职工薪酬的含义（一）职工薪酬的含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的特点：职工薪酬的特点：（1）不仅包括职工）不仅包括职工在职期间在职期间的薪酬，还包括的薪酬，还包括离职后离职后提供给职工的薪酬。提供给职工的薪酬。 对于退休人员而言，企业支付退休人员的对于退休人员而言，企业支付退休人员的工资及福利费是其获得职工提供的在职期间工资及福利费是其获得职工提供的在

30、职期间服务的一种代价。服务的一种代价。（2）包含提供给职工的全部）包含提供给职工的全部货币性货币性薪酬和薪酬和非非货币性货币性薪酬。薪酬。（3）包括提供给职工本人的薪酬，也包括提）包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。等。（二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提

31、供的服务相关的支出1. 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴（1）职工工资）职工工资 包括计时工资和计件工资；包括计时工资和计件工资；（2）奖金）奖金 指按照职工的超额劳动量和增收节支业绩支付指按照职工的超额劳动量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬。给职工的劳动报酬。（3）津贴）津贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。原因支付给职工的劳动报酬。（4）补贴）补贴 为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬。如物价津贴。支付给职工的劳动报酬。如物价津贴。

32、2. 职工福利费职工福利费 主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。福利支出。社会保险费社会保险费 指企业按照国家规定的基准和比例计指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费

33、、失业保险费、工伤费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。保险费和生育保险费。4. 住房公积金住房公积金 企业和职工应向住房公积金管理中心缴企业和职工应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。存的住房公积金。5. 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 指企业为改善职工文化生活、提高职工指企业为改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。例，从成本费用中提取的金额。6. 非货币性福利非货币性福利 通常包括企业以自己的产品、

34、外购商品或通常包括企业以自己的产品、外购商品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务，提供给职工的实物提供类似医疗保健服务，提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。性福利等。7. 辞退福利辞退福利 指当员工还没有满足退休条件而企业提前指当员工还没有满足退休条件而企业提前与其终止了劳务合同的时候，因辞退员工而与其终止了劳务合同的时候，因辞退员工而支付的作为补偿的资金，或者为了鼓励员工支付的作为补偿的资金

35、，或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。自愿接受裁减而给予的补偿。8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 （三）职工薪酬的确认（三）职工薪酬的确认 除辞退福利外，企业承担的职工薪酬应按权责发除辞退福利外，企业承担的职工薪酬应按权责发生制原则和受益原则进行确认，即在职工提供服务生制原则和受益原则进行确认，即在职工提供服务的会计期间，根据受益对象分配计入相关的资产成的会计期间，根据受益对象分配计入相关的资产成本或费用，并确认一项负债。本或费用，并确认一项负债。由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入有关由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入有关产品或劳务的

36、成本。产品或劳务的成本。为购建固定资产负担的职工薪酬，计入在建工程成为购建固定资产负担的职工薪酬，计入在建工程成本。本。为开发无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成为开发无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。本。其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用。其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用。难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。（四）开设的账户（四）开设的账户 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，总括账户，总括反映企业与职工之间的结算和分配关系。反映企业与职工之间的结算和分配关系。实际支付的各种应付实际支付的各种应

37、付职工薪酬职工薪酬借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬发生的应支付的职工发生的应支付的职工薪酬薪酬应付职工薪酬总账下应设置如下明细账户：应付职工薪酬总账下应设置如下明细账户：应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 二、应付职工薪酬的会计处理二、应付职工薪酬的会计处理（一）工资的会计核算（一）工资的会计核算分配工资分配工资 月末，根据工资分配汇总表，按用途分配工资月末，根据工资分配汇总表，按用途分配工资费用

38、：费用：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资2. 结算工资结算工资（1）用现金支付工资）用现金支付工资借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：现金贷：现金（2）通过银行存款转帐划转工资）通过银行存款转帐划转工资借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款贷：银行存款（3）如果企业承担本单位或外单位代扣款业）如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的，应根据工资结算汇总表中代扣款项务的，应根据工资结算汇总表中代扣款项借：应付

39、职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税例：生产工人工资例：生产工人工资10万元、车间管理人员万元、车间管理人员1万万元、厂部管理人员工资元、厂部管理人员工资4.5万元、专设销售万元、专设销售机构业务员工资机构业务员工资2万元；同时，签发银行转万元；同时，签发银行转账支票，委托银行代发工资，并按规定代扣账支票，委托银行代发工资，并按规定代扣个人所得税个人所得税2000元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。解解：（1）分配薪酬时）分配薪酬时借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 1 管理费用管理费用

40、4.5 销售费用销售费用 2 贷：应付工资薪酬工资贷：应付工资薪酬工资 17.5（2）代扣个人所得税）代扣个人所得税借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 0.2 贷：应交税费应交个人所得税贷：应交税费应交个人所得税 0.2（3）发放薪酬）发放薪酬借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 17.3 贷：银行存款贷：银行存款 17.3（二）职工福利的会计核算（二）职工福利的会计核算职工福利的核算有两种方法：职工福利的核算有两种方法：直接列支直接列支 实际发生职工福利费时，直接计入当实际发生职工福利费时，直接计入当期成本费用。期成本费用。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费

41、用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：银行存款等贷：银行存款等2. 先提后支先提后支 职工福利费没有明确规定计提基础和计提比例，职工福利费没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应开支的职工福利费，将其记入成本费用账户，当期应开支的职工福利费，将其记入成本费用账户，形成专项资金，实际支出时，再从该专项资金中列形成专项资金，实际支出时，再从该专项资金中列支。支。 会计期末（一般是年末），当实际发生额大于会计期末（一般是年末），当实际发生额大于预计金额，应当补提职工福利费；预计金额，应当补提职工福利费；

42、当实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的当实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的职工福利费。职工福利费。（1）提取职工福利）提取职工福利 职工福利的来源是月末按工资总额的一职工福利的来源是月末按工资总额的一定比例提取。定比例提取。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利（2）按用途使用时）按用途使用时借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款贷：银行存款（3）会计期末，当）会计期末，当“应付职工薪酬职工福应付职工薪酬职工福利利”账户是借方余额时，表明实际发生额大

43、账户是借方余额时，表明实际发生额大于各月预计提取的金额，补提福利费，分录于各月预计提取的金额，补提福利费，分录同（同（1）。）。（4）会计期末，当）会计期末，当“应付职工薪酬职工福应付职工薪酬职工福利利”账户是贷方余额时，表明实际发生额小账户是贷方余额时，表明实际发生额小于各月预计提取的金额，冲销多提福利费，于各月预计提取的金额，冲销多提福利费，分录方向同（分录方向同（1），金额用红字。），金额用红字。例：甲企业于年末一次性支付职工困难补助例：甲企业于年末一次性支付职工困难补助1.2万元，以银行存款支付。企业福利费是万元，以银行存款支付。企业福利费是采取先提后支的形式。采取先提后支的形式。要求

44、：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。解：解：借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 1.2 贷：银行存款贷：银行存款 1.2（三）五险一金的会计核算（三）五险一金的会计核算按工资总额的一定比例提取。按工资总额的一定比例提取。（1）计算应由企业承担的五险一金时）计算应由企业承担的五险一金时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬社会保险费贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金住房公积金（2）缴纳五险一金时）缴纳五险一金时借：应付职工薪酬社会保险费借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款

45、（四）工会经费和职工教育费的会计核算（四）工会经费和职工教育费的会计核算1. 计提比例计提比例工会经费按工资总额的工会经费按工资总额的2计提计提职工教育经费按工资总额的职工教育经费按工资总额的1.5计提计提2. 会计处理会计处理（1）计提时）计提时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬工会经费贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费职工教育经费（2）缴纳工会经费）缴纳工会经费借：应付职工薪酬工会经费借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款贷：银行存款（3）使用职工教育经费时）使用职工教育经费时借：应付职工薪酬职工教育经费借：应付职工薪酬

46、职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款例：甲企业委托银行代发工资，例：甲企业委托银行代发工资，07年年11月份工资结算月份工资结算情况如下表所示：情况如下表所示：工资总额工资总额代扣房代扣房租水电租水电代扣个人代扣个人所得税所得税实发工资实发工资生产人员生产人员198.65.40.89192.31设备安装人员设备安装人员22.650.60.2221.83车间管理人员车间管理人员16.780.570.1816.03企业管理人员企业管理人员30.610.7628.84销售人员销售人员8.90.680.6857.535合计合计277.538.252.735266.545工工 资资 结结 算算 表表单

47、位：万元单位：万元要求：编制分配工资、代扣款项和发放工资的会计分录。要求：编制分配工资、代扣款项和发放工资的会计分录。解解：（：（1）工资分配）工资分配借：生产成本借：生产成本 198.6 制造费用制造费用 16.78 管理费用管理费用 30.6 在建工程在建工程 22.65 销售费用销售费用 8.9 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 277.53（2）扣除各代扣款项）扣除各代扣款项借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 10.985 贷：其他应付款贷：其他应付款 8.25 应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税 2.735（3）实发工资）实发工资借：应付职工薪酬工资借：应付职

48、工薪酬工资 266.545 贷：银行存款贷：银行存款 266.545例：承上例，甲企业按应付工资的例：承上例，甲企业按应付工资的14计提福计提福利费；按应付工资总额的利费；按应付工资总额的10、12、2和和10分别计提医疗保险、养老保险、失业分别计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；按保险和住房公积金；按2和和1.5计提工会计提工会经费和职工教育经费。经费和职工教育经费。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。（1）提取福利费）提取福利费借：生产成本借：生产成本 27.804 制造费用制造费用 2.3492 管理费用管理费用 4.284 在建工程在建工程 3.171 销售费用销

49、售费用 1.246 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利 38.8542（2）提取社会保险金和住房公积金）提取社会保险金和住房公积金借：生产成本借：生产成本 198.634 67.524 制造费用制造费用 16.78 34 5.7052 管理费用管理费用 30.6 34 10.404 在建工程在建工程 22.6534 7.701 销售费用销售费用 8.934 3.026 贷：应付职工薪酬社会保险贷：应付职工薪酬社会保险 66.6072 277.53（ 10122 ） 住房公积金住房公积金 27.753 277.5310 （3）提取工会经费和职工教育经费）提取工会经费和职工教育经费借

50、：生产成本借：生产成本 6.951 制造费用制造费用 0.5783 管理费用管理费用 1.071 在建工程在建工程 0.79275 销售费用销售费用 0.3115 贷：应付职工薪酬工会经费贷：应付职工薪酬工会经费 5.5506 职工教育经费职工教育经费 4.1629.5（五）非货币性福利的会计核算（五）非货币性福利的会计核算以自产产品发放给职工以自产产品发放给职工（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 （产品的售价相关税费）（产品的

51、售价相关税费）（2）实际发放非货币性福利时）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销项）应交税费增（销项）（3）结转产成品的成本）结转产成品的成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例：甲企业为一家彩电生产企业，共有职工例：甲企业为一家彩电生产企业，共有职工200名，名，2008年年1月，企业以其生产的每台月，企业以其生产的每台成本为成本为1000元的电视机作为福利发放给公司元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视市场售价每台每名职工。该型号电视市场售价每台1400元，元，增值

52、税率为增值税率为17。 假定企业公司员工中假定企业公司员工中170名为生产工人，名为生产工人，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。解：解：（1）决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 27.846 1400170（117） 管理费用管理费用 4.914 140030（117） 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 32.76（2）实际发放非货币性福利时）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 32.76 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28 应交税费增（销

53、项）应交税费增（销项） 4.76（3）结转产成品的成本）结转产成品的成本借：主营业务成本借：主营业务成本 20 贷：库存商品贷：库存商品 20 2. 外购商品发放给职工外购商品发放给职工（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 （产品售价相关税费）（产品售价相关税费）（2）实际发放非货币性福利时）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款例：甲企业例：甲企业08年年1月购入

54、电暖气炉作为春节福月购入电暖气炉作为春节福利发放给公司职工。每台电暖气炉不含税价利发放给公司职工。每台电暖气炉不含税价为为500元，增值税率元，增值税率17。 假定企业公司员工中假定企业公司员工中170名为生产工人，名为生产工人，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。要求：试做会计分录。要求：试做会计分录。解：解：（1）决定发放非货币性福利时）决定发放非货币性福利时借：生产成本借：生产成本 9.945 500170（117） 管理费用管理费用 1.755 50030（117） 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 11.7（2）购买电暖气炉时）购买电暖气炉时借：应付职工薪

55、酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 11.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.73. 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象，将住房每期应计提的折旧根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利同时同时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧例：甲企业为总部各部门经理级别以上职工提例：甲企业为总部

56、各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，甲企业总部共有部门经理供汽车免费使用，甲企业总部共有部门经理以上职工以上职工25名。假定每辆汽车月折旧为名。假定每辆汽车月折旧为500元。元。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。解：解：借：管理费用借：管理费用 50025 1.25 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 1.25借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 1.25 贷：累计折旧贷：累计折旧 1.25 4. 将租赁住房等资产提供给职工无偿使用将租赁住房等资产提供给职工无偿使用 根据受益对象，将住房每期应付的租金计根据受益对象，将住房每期应付的租金计入

57、相关资产成本或费用，同时确认应付职工入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。薪酬。（1）应支付的租金）应支付的租金借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）企业支付租金时）企业支付租金时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款例：甲企业为副总裁以上高级管理人员每人租例：甲企业为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，住房租金每月每套赁一套住房，住房租金每月每套4000元。甲元。甲企业共有副总裁以上高级人员企业共有副总裁以上高级人员5名。试做会名。试做会计分录。计分

58、录。解：解：（1）借：管理费用）借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 2（2）借：应付职工薪酬非货币性福利）借：应付职工薪酬非货币性福利 2 贷：银行存款贷：银行存款 2（六）辞退福利的会计核算（六）辞退福利的会计核算辞退福利的涵义辞退福利的涵义 辞退福利包含两方面的内容：辞退福利包含两方面的内容：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。劳动关系而给予的补偿。1. （2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励）在职工劳动合同尚未到期前，

59、为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。权利选择继续在职或接受补偿离职。2. 会计处理会计处理 辞退福利通常是在解除劳动合同关系时一辞退福利通常是在解除劳动合同关系时一次性支付补偿。次性支付补偿。（1）预计辞退福利）预计辞退福利借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利贷：应付职工薪酬辞退福利（2）支付辞退福利）支付辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款例：甲企业于年末预计辞退福利例：甲企业于年末预计辞退福利100万。当期万。当期实际支付了实际支付了80万元。万元。要求：编

60、制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。借：管理费用借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬辞退福利贷：应付职工薪酬辞退福利 100支付福利支付福利借：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 80 贷：银行存款贷：银行存款 80 第五节第五节 应交税费应交税费（Taxes and Expenses Payable）一、应交税费概述一、应交税费概述 1. 概念概念 企业作为商品生产和经营者，必须按照国企业作为商品生产和经营者，必须按照国家税法规定履行纳税义务，对其经营所得依家税法规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应交税费在尚未缴纳法缴纳各种税费。这些应交税费在尚未缴纳前，形