第04章交易性金融资产与可供出售金融资产

1、.第四章第四章交易性金融资产和可供出售金融资产交易性金融资产和可供出售金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产.教学重点与难点教学重点与难点1.1.交易性金融资产及可供出售金融资产初始入交易性金融资产及可供出售金融资产初始入 账价值的构成。账价值的构成。2.2.公允价值变动在交易性金融资产及可供出售公允价值变动在交易性金融资产及可供出售 金融资产中的确认方法。金融资产中的确认方法。3.3.交易性金融资产及可供出售金融资产在处置交易性金融资产及可供出售金融资产在处置 时会计处理。时会计处理。.第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交

2、易性金融资产及主要内容一、交易性金融资产及主要内容二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售.一、交易性金融资产及其主要内容一、交易性金融资产及其主要内容金融资产，金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易是一切可以在有组织的金融市场上进行交易的、具有的、具有现实价格现实价格和和未来估价未来估价的金融工具的总称。的金融工具的总称。金融资产的最大特征金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提是

3、能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。供即期或远期的货币收入流量。金融资产包括：（金融资产包括：（1）货币黄金和特别提款权；（）货币黄金和特别提款权；（2）通货和存款；）通货和存款；（3）股票以外的证券（包括金融衍生工具）；（）股票以外的证券（包括金融衍生工具）；（4）贷款；（）贷款；（5）股）股票和其他权益；（票和其他权益；（6）保险专门准备金；（）保险专门准备金；（7）其他应收）其他应收/应付款。应付款。1.金融资产概念金融资产概念.从持有金融资产的从持有金融资产的目的和内容目的和内容角度看，金融资产划分为交角度看，金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收

4、款项、可供出易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。售金融资产。从金融资产在会计上的从金融资产在会计上的计量方法计量方法角度，金融资产可以分为角度，金融资产可以分为以以公允价值计量公允价值计量的金融资产和以的金融资产和以摊余成本计量摊余成本计量的金融资产两的金融资产两类。类。以公允价值计量以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：一是以公允的金融资产又分为两种情况：一是以公允价值计量且其变动直接计入价值计量且其变动直接计入当期损益当期损益的金融资产；二是以公的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入允价值计量且其变动计入所有者权益所有者权益的金融资产。的金融资产。.金金融

5、融工工具具非衍生工具非衍生工具（基本金融工具）（基本金融工具）衍生金融工具衍生金融工具1)1)货币货币是非衍生工具，对持有的一方来说是金是非衍生工具，对持有的一方来说是金融资产。融资产。 2)2)在银行或类似金融机构中的在银行或类似金融机构中的存款存款也是非衍生也是非衍生工具工具( (资产资产) )，代表着存款人的一种合同权利，代表着存款人的一种合同权利，即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具用以偿付金融其存款余额签发支票或类似工具用以偿付金融负债。负债。3)3)应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、应收账款和应付账款、应

6、收票据和应付票据、应收债券和应付债券、其他应收款和其他应付应收债券和应付债券、其他应收款和其他应付款、长期股权投资和股本款、长期股权投资和股本等。等。由另一种证券由另一种证券( 股票股票, 债券债券, 货币或者商品货币或者商品) 构成构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。的工具。期权是一最典型的衍生工具。.2.2.持有至到期投资持有至到期投资金金融融资资产产

7、2.2.以摊余价值计量的金融资产以摊余价值计量的金融资产1.1.以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产（2 2）以公允价值计）以公允价值计量且其变动计入所有量且其变动计入所有者权益的金融资产者权益的金融资产（1 1）以公允价值计）以公允价值计量且其变动直接计入量且其变动直接计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公直接指定为以公允价值计量且其允价值计量且其变动计入当期损变动计入当期损益的金融资产益的金融资产按目的和内容按目的和内容按计量方法按计量方法4.4.可供出售金融资产可供出售金融资产3.3.贷款和应收款项贷

8、款和应收款项1.1.交易性金融资产交易性金融资产.企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。公允价值能够持续可靠获得的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。券、基金等。核算科目：核算科目： 各种交易性金融资产应通过各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产交易性金融资产”核算，并按交易核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本成本”

9、和和“公允价值变动公允价值变动”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。披露：披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易交易性金融资产性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。交易性金融资产：交易性金融资产：. 交易性金融资产的主要内容和基本特征交易性金融资产的主要内容和基本特征 通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资被分券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资被分

10、类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 .特征：特征：1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般短期也应该是不超过一其持有目

11、的是为了短期获利。一般短期也应该是不超过一年（包括一年）；年（包括一年）； 2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。取。 3）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。.二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入入账成本：入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。资产的购买价格。 交易费用：交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1. 1.

12、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2. 2. 将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。为投资费用处理。 企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值和支企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。.购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成

13、本交易性金融资产的购买成本= =该交易性金融资产入账成本该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）（购买时的公允价值） + +作为投资费用列支的交易费用作为投资费用列支的交易费用【例例】华峰公司华峰公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股票公司股票3 0003 000股，股，每股购买价格每股购买价格1010元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230230元，款项以存入证券公司投资款支付。元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S S公司股票公司股票成本成本 30 00030 000 投资收益投资收益

14、230230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 23030 230.三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益投资收益。 购入交易性金融资产时，实际支付的价款中包含的已到付息期购入交易性金融资产时，实际支付的价款中包含的

15、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应作为购入但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应作为购入成本入账，而应单独以成本入账，而应单独以“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”反映。反映。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收利息应收利息/ /应收股利应收股利 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）.【例例】S公司于公司于3月月1日宣告发放的股利，每股日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有元。华峰公司持有S公公司股票司股票3 000股，应收利息股，应收利息3 0

16、00元，该股利于元，该股利于3月月15日实际收到。日实际收到。3月月1日日 借：应收股利借：应收股利S公司股票公司股票 3000 贷：投资收益贷：投资收益 30003月月15日日 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 3 000 贷：应收股利贷：应收股利S公司股票公司股票 3 000 收到收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息或应收股利贷：应收利息或应收股利.四、交易性金融资产的期末计价四、

17、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。对交易性金融资产账面价值进行调整。1. 1. 交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值高于高于其账面价值的差额应增加交易性金其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。价值变动收益。2. 2. 交易性金融资产

18、公允价值交易性金融资产公允价值低于低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。 . 【例例】华峰公司华峰公司1212月月3131日记录的持有日记录的持有S S公司公司3 0003 000股股票的股股票的账面价值为：账面价值为： 借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产S S公司股票公司股票3 0003 000股股成

19、本成本 30 00030 000 1212月月3131日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收盘价为每股8 8元，购买的元，购买的S S公司公司3 0003 000股股票当日公允价值为股股票当日公允价值为24 00024 000元，应调低该股票账面价值元，应调低该股票账面价值6 6 000000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 0006 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S S公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 6 0006 000借：本年利润借：本年利润 6 0006 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

20、益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 0006 000.五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1 1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2 2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理：会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为以及原来

21、已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。.【例例】次年次年3 3月份，华峰公司将其记录的持有月份，华峰公司将其记录的持有S S公司公司3 000 3 000 股股票出售了股股票出售了1 0001 000股，售价股，售价6 1006 100元。元。 华峰公司出售股票时：华峰公司出售

22、股票时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 1006 100 交易性金融资产交易性金融资产S S公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 1 9001 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S S公司股票公司股票成本成本 10 000 10 000 同时：同时：借：投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 2 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 0002 000.第二节第二

23、节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点可供出售的金融资产可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：融资产： （1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.基本特征：基本特征： 1. 1. 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠在活跃

24、市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；获得和计量；2. 2. 持有意图不十分明确。持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别：持可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。有目的不同。可供出售金融资产持有目的：持有目的不十分确切。可供出售金融资产持有目的：持有目的不十分确切。交易性金融资产持有目的：为了近期出售获利。交易性金融资产持有目的：为了近期出售获利。.（一）可供出售金融资产形成方式（一）可供出售金融资产形成方式1. 1. 购入时即指定为可供出售金融资产。购入时即指定为可供出售金融资产。2. 2. 由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。由

25、持有至到期投资转换的可供出售金融资产。（二）可供出售金融资产的入账价值（二）可供出售金融资产的入账价值 购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账交易费用入账 。2. 2. 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以重分类日的公允价值作为入账价值。以重分类日的公允价值作为入账价值。 二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值.可供出售金融资产的取得：可供出售金融资产的取得：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （债券面值）（

26、债券面值） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）【例例1】20082008年年1 1月月1 1日，日，B B公司按面值从债券二级市场购入公司按面值从债券二级市场购入A A公司发行的债券公司发行的债券10 00010 000张，每张面值张，每张面值100100元，票面利率为元，票面利率为3%3%，划分为可供出售金融资产。，划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0

27、00. 某企业某企业20092009年年1 1月月2 2日以日以971.77971.77万元的价格购买万元的价格购买s s公司当公司当日发行的面值日发行的面值1 0001 000万元、票面利率为万元、票面利率为5%5%的的3 3年期公司债券。年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费付手续费1.51.5万元。债券的实际利率为万元。债券的实际利率为6%6%，购入的该债券，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。被归类为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券面值面值 10 000 10 00

28、0 000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产债券债券利息调整利息调整 267 300267 300 银行存款银行存款 9 732 7009 732 700 【例例2】.（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息.（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息【例例3 3】在例在例2 2中，中，20092009年年1212月月3131日调整可供出

29、售债日调整可供出售债权工具的账面成本：权工具的账面成本： 借：应收利息（借：应收利息（10 000 000 10 000 000 5%5%） 500 000500 000 可供出售金融资产可供出售金融资产债券债券利息调整利息调整 83 96283 962 贷：投资收益（贷：投资收益（9 732 700 9 732 700 6%6%） 583 962 583 962 . （一）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法（一）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 1. 1. 可供出售可供出售权益工具权益工具的公允价值变动就是权益工具本的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。期末

30、与上期末的公允价值的差额。 2. 2. 可供出售可供出售债权工具债权工具的公允价值变动是债权工具本期的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。的金额。 四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价.（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 可供出售金融资产以可供出售金融资产以公允价值公允价值计量。一般因可供出售计量。一般因可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失，金融资产公允价值变动的利得或损失，应计入所有者权益应计入所有者权益（资本

31、公积），而不计入当期损益。当可供出售金融资产（资本公积），而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值终止确认时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。变动转出，计入当期损益。.（三）可供出售金融资产的减值损失（三）可供出售金融资产的减值损失 需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。应当计提减值准备，确认减值损失。 “可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值

32、变动”科目反映科目反映减值准备。减值准备。.2.2.可供出售金融资产发生减值的主要证据可供出售金融资产发生减值的主要证据1 1）发行方或债务人发生严重财务困难；）发行方或债务人发生严重财务困难；2 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；约或逾期等；3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活

33、）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易；.6 6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；已减少且可计量；7 7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回

34、投资成本；成本；8 8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9 9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。）其他表明金融资产发生减值的客观证据。. 3.3.可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。出，计入当期损益。.假如假如2010年年12月月

35、31日日400万股原以每股万股原以每股10元购买（交易费用元购买（交易费用10万元）的万元）的A公司股票因公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32 100 000元（元（40 100 000-4 000 0002）。同时将原计入资本公积的）。同时将原计入资本公积的金额金额11 900 000从资本公积转出。从资本公积转出。借：资产减值损失借：资产减值损失 32 1

36、00 000 资本公积资本公积 11 900 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A公司股票）公司股票）公允公允价值变动价值变动 （52 000 000-4 000 0002） 44 000 000例：例：. 假如假如2009年年12月月31日日A公司股票收盘价每股公司股票收盘价每股9元但并没有出元但并没有出现减值的明显迹象。则现减值的明显迹象。则2009年年12月月31日调整可供出售金融资产日调整可供出售金融资产账面价值如下：账面价值如下：借：资本公积（借：资本公积（40 100 000-4 000 0009） 4 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供

37、出售金融资产权益工具（权益工具（A公司股票）公司股票）公允价公允价值变动值变动 4 100 000则则2010年年12月月31日应确认资产减值损失日应确认资产减值损失32 100 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 32 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A公司股票）公司股票）公允价公允价值变动（值变动（4 000 0009-4 000 0002） 28 000 000 资本公积资本公积 4 100 000. 可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。当期损益（投资收益）。 五、可供出售金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售. 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可