新会计准则中职工薪酬核算的变化及其对企业的影响-

1、收稿日期:2010-03-17作者简介:于冬梅(1978-,女,天津人。讲师,管理学硕士,研究方向:财务会计。新会计准则中职工薪酬核算的变化及其对企业的影响于冬梅(天津滨海职业学院,天津300451摘要:本文在阐述新会计准则职工薪酬的定义和范围的基础上,探讨了新会计准则职工薪酬会计核算的变化,并分析了新会计准则对企业工资总额统计、人工成本及产品成本等各方面产生的影响。关键词:新会计准则;职工薪酬;成本信息中图分类号:F840.682文献标识码:A文章编号:1671-914X (201003-0035-03襄樊职业技术学院学报第9卷第3期双月刊2010年5月2006年2月15日,财政部正式发布企

2、业会计准则第9号职工薪酬,又于同年11月6日,发布企业会计准则第9号职工薪酬应用指南。准则及其应用指南的发布,对企业职工薪酬的确认、计量和披露进行了系统规范,使我国会计系统与国际接轨向前迈进了一步,具有鲜明的时代特色。一、新准则中职工薪酬的内容2006年出台的企业会计准则第9号职工薪酬旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。从性质上,凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的代价,都构成职工薪酬,都应当作为一种耗费,与这些服务产生的经济利益相匹配。新准则中的“职工”含义比较广泛,包括三类人员:一是与企业订立劳动合同的所有人员,包括全职、兼

3、职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看,职工薪酬包括企业在职工任职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利;从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。职工薪酬主要包括以下内容:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公

4、积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。1二、新准则中职工薪酬的变化(一职工薪酬内涵的变化职工薪酬准则确立了完整的人工成本概念,与原企业会计制度中应付工资的核算范围相比,具有较大变化。就实际情况看,无论是货币还是非货币性的薪酬,无论是在职还是离职后的薪酬,无论是以计量直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬(认股权、股票增值权等,无论是支付给职工本人还是支付给职工家属子女或其他被赡养人的福利,无论是物质性薪酬还是教育性福利,均属职工薪酬的范围;将非货币性福利计入职工薪酬;同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企

5、业年金,这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。目前在我国,有关职工薪酬的会计处理规定散见于各相关规定。新准则对这些规定进行了梳理和归纳,全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬。此外,较以往相比内涵大为增加,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等,更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式,以适应我国社会主义市场35于冬梅经济的发展和变化。除上述明确列出的各支出项目外,我们现在费用中列支的支付给职工的取暖费、独生子女补助费、医药贴、通讯费、班中餐等随

6、资费用以及防暑降温费、高管人员车贴等都属于职工薪酬内容。2(二会计科目设置的变化新准则明确了职工薪酬的概念,几乎涵盖所有与劳动报酬相关的项目,设置“应付职工薪酬”一级科目,取消原来的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。在其下根据薪酬类别如工资薪金、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、住房公积金、带薪休假费用等设立二级科目,如“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“辞退福利”、“住房公积金”等。在调账时,例如要将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目;将“其他应付款”科目中的医疗保险金、养老保险金、失业险、工会经费和职工教育经费明细科目企业负

7、担部分及“其他应交款”科目中的住房公积金明细科目企业负担部分的余额,按对应关系转入“应付职工薪酬”相关明细科目。2(三会计处理方法的变化旧制度中,职工薪酬一般来说仅指支付给企业职工的工资,有时扩大到工资及福利费。在每个会计期间,企业以工资总额为基数,按一定比例提取各种费用,包括养老保险、工会经费、职工教育经费、福利费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金。各种计提费用中只有福利费是随工资分别计入各成本费用渠道的,其他各项费用都列入管理费用,计入当期损益。而新准则第四条规定:“企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服

8、务的受益对象计入资产成本或当期费用。”在进行会计处理时,按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门,在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用(辞退福利只计入当期费用,并确认为负债。新准则下关于职工薪酬的核算和账务处理的规定较为灵活。计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例,则应按照国家规定的标准进行计提;国家没有规定计提基础和计提比例,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。若当期实际发生金额大于预计金额,应当补提应付职工薪酬;若当期实际发生金额小于预计金额,则应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职

9、工薪酬,企业应当选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。总之,账务处理更能真实、准确地反映出企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和其他相关支出等。2(四辞退福利的引入对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系,以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,新准则借鉴国际财务报告准则中辞退福利的规定,引入了辞退福利的概念。而在旧制度中没有规定辞退福利的概念,企业一般在实际支付这些费用时计入当期费用。辞退福利包括职工没有选择权的辞退计划和职工有选择权的辞退计划。对于前

10、一类应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等,计提应付职工薪酬,对于后一类应当预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等,按照或有事项准则的规定,计提应付职工薪酬,这种处理方法符合权责发生制的会计假设。新准则从资产负债表观的角度出发,按照权责发生制的原则,规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时,应当确认一项预计负债;所有辞退福利均应于满足确认条件时,计入当期费用。这使财务报表使用者能够及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。三、职工薪酬新准则对企业的影响(一有利于全面反映人工成本信息长期以来,在会计上

11、,我国没有建立比较广义的人工成本概念,人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄,且在原准则下,通过应付福利费、甚至其他应付款等变通处理,使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低,没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。新准则通过规范职工薪酬的核算内容与范围,将原制度下工资、福利费、各类社会保险费、住房公积金、工会经费和教育经费、辞退福利(经济补偿金、生活补助费、医疗补助费等、非货币福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出等纳入职工薪酬核算范围,使以前分散在各个科目的人工成本信息得到全面反映,也增强了企业之间人工成本的可比性。新准则界定了完整的人工成本的概念,明确了企业使用各种人力资源所付

12、出的全部代价,以及产品成本中人工成本所占比重,这有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出,改善费用支出结构,节约成本,降低产品价格,提高企业的市场竞争力。此外,由于信息披露制度的强制要求,有利于政府部门如统计、国资监管、劳动社会保障部门及36新会计准则中职工薪酬核算的变化及其对企业的影响参考文献:1财政部.企业会计准则M .北京:中国财政经济出版社,2006.2财政部.企业会计准则应用指南M .北京:中国财政经济出版社,2006.3任冀波.新会计准则下职工薪酬福利会计处理探讨J.财会研究,2009,(2:45-46.4卢燕玲.浅析新会计准则下职工薪酬的会计核算J.会计师,2009,(3

13、:26-27.(责任编辑:张英杰时获得企业公开数据。通过对企业人工成本明细构成数据分析,通过类似发布行业工资水平信息,可引导优秀人才到国家鼓励的行业。3(二能更加客观地反映企业的财务状况和经营成果新会计准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求,企业可以按实际发生额列支,与税收规定不一致时,作纳税调整。根据企业会计准则第1号存货的规定,对于生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员所发生的职工薪酬,可以直接计入存货成本,使企业的财务经营成果更加客观真实。职工薪酬准则还规定:企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系而给予的补偿外,

14、应当根据职工提供服务的受益对象分别进行费用的归集与账务处理。这意味着将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。此外,对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿,原制度要求在发生时据实列支,而新职工薪酬准则要求在符合一定条件下,应做预计负债处理,这使得当期利润更加真实。4(三有利于企业实施国际化战略中国企业参与国际竞争的机会越来越多,而制约因素也越来越多,其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色,人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新准则是在借鉴国际会计准则的基础上制定的,它减少了与国际会计准则的差异,有利于会计方面实现与国际惯例趋同,规范了产品中的

15、人工成本核算,使企业用国际通用商业语言与国际资本市场对话,扫除一些进入国际资本市场的障碍,有助于改变我国在反倾销诉讼中处于的不利地位。(四对人力资源管理人员的素质要求更高新准则中对薪酬业务核算的一些规定更是增加了薪酬管理工作的难度,对人力资源管理从业人员的素质提出了更高的要求。人力资源管理从业者不但要掌握人力资源管理方面的前沿知识和技术,还应了解财务会计方面的知识,尤其要了解薪酬成本的内容,了解薪酬成本是怎样发生的、由哪些部分构成、财务制度对企业薪酬的构成及列支渠道是如何规定的,哪些该进成本及费用、哪些税前列支、哪些税后列支、哪些该缴纳有关税费,在缴纳税费时适用何种税种和税率等,甚至还应了解相

16、关的业务在财务上是如何记账的,薪酬成本控制的指标是如何计算的,这些都关系到企业薪酬结构和水平。特别是人力资源主管,不但要学会在事后算账,更应学会在事前做预算。此外,准则中要求应用概率等方法对职工有选择权的辞退福利的金额进行预计、应用公允价值对股份支付业务进行计量。这些要求势必对企业薪酬方案的设计、预算及统计等管理工作提出新的挑战。Changes of Employee Remuneration's Accountingand Its Impact on EnterprisesYU Dong-mei(Tianjin Coastal College,Tianjin 300451,ChinaAbstract:On the basis of describing the definition and scope of employee remuneration of the new accounting standards,this paper discusses the changes of employee remuneration's account