新会计准则下银行面临的挑战与对策

1、开题报告一、自我介绍二、论文题目新会计准则下银行面临的挑战与对策三、选题的目的、意义、动机随着"后WTO"时代的到来,我国银行业将面临更加激烈的市场竞争,国内商业银行应从多方面做好应对的准备,而完善会计处理业务是极其重要的一个方面。银行会计处理过程就是银行的业务处理过程。新会计准则的出台,标志着我国企业会计准则体系趋于完整化。新会计准则顺应了我国经济改革面临的新政治经济环境大背景,为商业银行会计标准的国际化提供了难得的机遇,对我国银行业的经营管理将产生深远影响。鉴于此,本文对新会计准则、我国商业银行面临的机遇与挑战进行了探讨,并提出了几点看法和建议,以期对相关从业人员有所帮

2、助。四、文章中心论点和主要观点(一中心论点:与旧的会计准则体系相比,新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。在39项新会计准则中,与银行业密切相关的主要是企业会计准则第19号:外币折算、企业会计准则第22号:金融工具确认和计量、企业会计准则第23号:金融资产转移、企业会计准则第24号:套期保值、企业会计准则第37号:金融工具列报。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算,对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理,填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。新会计准则的实施为我国银行业全面推进会计标准国际化,提高会计管理水平,实现

3、稳健经营提供了重要机遇。新会计准则的实施将通过规范会计核算,引入风险管理理念等方式对银行业的经营管理发挥积极影响,在实现银行业会计信息的国际通用、促进银行业会计信息质量的提高、推动银行业会计管理的深层次变革、揭示和防范风险、完善公司治理结构、提升良好的社会形象等方面都具有重要意义。(二主要观点:一、新会计准则对银行业的积极影响(一对会计信息的影响1. 共有项目的影响2. 金融工具确认3. 金融工具计量4.对金融资产、金融负债分类及计量的影响。5.贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化。(二对经营管理的影响1. 及时全面反映市场风险2. 促进优化客户结构和信贷结构3. 促进内部控制制度的设计与建

4、立,提高风险管理水平二、新会计准则下银行业面临的挑战(一财务信息方面1.公允价值等确认条件缺乏客观参考标准2. 财务信息(损益波动性增加3. 公允价值计量易加人财务指标的波动4.投资类产品的核算将发生较大变化。(二经营管理方面1. 增加了资本充足率管理的难度2. 改变了经营理念对现有管理模式提出了新挑战3. 对银行管理人员和从业人员的执业能力提出了更高的要求三、面对新会计准则挑战银行业应采取的措施(一 在财务信息方面应采取的措施(二 在经营管理方面应采取的措施(三电算化环境下内部稽核机制削弱目录目录 (1内容摘要 (2写作提纲 (3一、新会计准则对银行业的积极影响 (4(一对会计信息的影响 (

5、4(二对经营管理的影响 (5二、新会计准则下银行业面临的挑战 (5(一财务信息方面 (5(二经营管理方面 (6三、面对新会计准则挑战银行业应采取的措施 (6(一 在财务信息方面应采取的措施 (7(二 在经营管理方面应采取的措施 (7(三 电算化环境下内部稽核机制削弱 (8四、参考文献 (8内容摘要2005年8月25日,财政部正式颁布了金融工具确认和计量暂行规定(试行(财政部财会200514号,规定自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内试行。2006年2月15日,财政部颁布了由1项会计基本准则和38项具体会计准则组成的一整套新企业会计准则体系,从2007年1月1日起在上市公司范围内施

6、行,鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立,实现了我国企业会准则建设新的跨越和历史性的突破,是我国会计发展史上新的里程碑。新企业会计准则的实施正是我国银行业与国际趋同的重要环节,我国银行业必将会面临新的机遇与挑战。通过对新企业会计准则的深刻研读,发现新企业会计准则的实施,为商业银行会计标准的国际化提供了难得的机遇。将对我国银行业的经营管理将产生深远影响。写作提纲一、新会计准则对银行业的积极影响(一对会计信息的影响1. 共有项目的影响2. 金融工具确认3. 金融工具计量4.对金融资产、金融负债分类及计量的影响。5.贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化。(二对经营管理的影响1. 及时全面反映市场

7、风险2. 促进优化客户结构和信贷结构3. 促进内部控制制度的设计与建立,提高风险管理水平二、新会计准则下银行业面临的挑战(一财务信息方面1.公允价值等确认条件缺乏客观参考标准2. 财务信息(损益波动性增加3. 公允价值计量易加人财务指标的波动4.投资类产品的核算将发生较大变化。(二经营管理方面1. 增加了资本充足率管理的难度2. 改变了经营理念对现有管理模式提出了新挑战3. 对银行管理人员和从业人员的执业能力提出了更高的要求三、面对新会计准则挑战银行业应采取的措施(一 在财务信息方面应采取的措施(二 在经营管理方面应采取的措施(三电算化环境下内部稽核机制削弱新会计准则下银行面临的挑战与对策新会

8、计准则的构建比以往更强调了对资产负债表日的企业财务状况真实反应,而不仅仅简单关注企业损益情况。这样,新会计准则对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高,应该掌握新准则的变化。一、新会计准则对银行业的积极影响新会计准则对会计信息要求较之从前更加严格,对银行业具有积极影响,对于实现银行业会计信息的国际通用、促进银行业会计信息质量的提高、推动银行业会计管理的深层次变革等具有重要意义.(一对会计信息的影响1共有项目的影响共有项目是指2006年企业会计准则中规定的项目而在2001年金融企业会计制度中,也有类似规定的项目,但在一些具体细节规定方面有差别的情况。我在本文主要分析与银行业关系密切的金融工具

9、确认、计量、减值处理等问题。2金融工具确认2006年企业会计准则中规定,金融工具可分为四大类:即可供出售金融资产、持有至到期投资、应收款项和贷款、以公允价值计量并且其发生改变时计入到当期损益的金融资产,金融负债包括以公允价值计量并且当其发生改变时计入到当期损益的金融负债,和其他的金融负债。此外,新会计准则还规定了不允许互换内容,即不同类别之间的分类不能够互换内容。3金融工具计量新会计准则着重强调金融资产、衍生的金融工具等等全部都需要以公允价值来进行计量,同时公允价值随市场等外部经济环境变化而波动产生的当期的损益计人利润表(可供出售金融资产计入资本公积。新会计准则特别着重强调,一概以“公允价值”

10、计量的衍生金融工具,并且从表外移进,在表内中反映出来,表内的衍生金融工具确认通常会导致损失和还没有实现的利得损失大量的存在。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额。一方面,与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,频繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性上升。另一方面,由于我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,许多金融工具的公允价值无法可靠计量,可能会发生人为操纵计量结果的情况。4对金融资产、金融负债分类及计量的影响。改变目前按流动性分类的方式,将金融资产按照交易目的区分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应

11、收款项以及可供出售金融资产四类;将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类。同时,计量属性亦相应发生变化,其中:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债及可供出售金融资产按公允价值计量;持有至到期投资、贷款和应收款项及其他金融负债按实际利率法,以摊余成本计量。5贷款减值准备的计提将更趋精细化、客观化。新准则要求在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。资产减值准备的金额是金融资产的可回收金额低于金融资产摊余成本的差额。其中,可回收金额通过金

12、融资产的未来现金流量按原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值,原实际利率为初始确认金融资产时计算确定的实际利率。这与贷款按五级分类计提减值准备的传统做法明显不同,减少了人为因素对减值准备计提额的影响,同时也带来了有关银行的不良贷款余额及新增额是否会发生异动的疑问。因此,实施新准则将对我国银行业贷款减值准备的计提产生根本性的影响。(二对经营管理的影响新会计准则的实施通过规范会计核算,在经营管理方面,完善公司治理结构、提升良好的社会形象等方面都具有重要意义。1及时全面反映市场风险多种原因致使原先并不确认为负债资产的合同契约给银行所带来风险愈愈多:以衍生金融工具为代表风险金融工具的迅速发展,全面

13、的促进了其揭示场。为了能够真实反映出金融工具与财务报表中相关的风险与受益,新会计准引入了公允价值计量属性,将对于待履行合约的合同的公允价值改变及时计入益,并以公允价值列示为资产和负债,很有效地揭示了银行承受的市场风险,也利于全面揭示市场风险。2促进优化客户结构和信贷结构新会计准则重点强调了为社会公众和投资者提供有用会计决策信息的最新概念,企业类的客户,应该向银行提供关于企业价值的信息,能够较好的调整信贷结构和优化客户结构。一是金融工具公允价值的频繁变化,增加了银行业资本的波动性。二是衍生金融工具等表外业务纳入表内反映,必将影响加权风险资产。3促进内部控制制度的设计与建立,提高风险管理水平全面引

14、入公允价值后,银行业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起,市场环境的变化对银行的影响将会通过会计信息反映出来。当市场利率水平变化时,金融工具的重估价值随之产生变化,进而导致银行业的财务状况和盈利能力的波动。因此,公允价值的全面引入要求银行业对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力,其具体反映为银行业的利率风险管理能力。从风险的角度看,公允价值计价属性的引入,不仅仅是一项会计准则的变化,而且会给银行业风险管理观念、风险控制技术手段带来一次巨大的变革。公允价值的引入,对银行业的衍生金融工具交易和债券投资类产品的“盯市”要求大大提高,银行业需要实时反映两大类产品公允价值的波动。

15、但目前我国金融产品的交易市场还不是很成熟,尤其是衍生金融产品才刚刚起步,金融产品公允价值的取得将存在一定的困难。二、新会计准则下银行业面临的挑战新会计准则的实施对金融衍生工具更加细化,此举影响了银行机构的一些关键指标,银行将面临巨大的挑战。(一财务信息方面1公允价值等确认条件缺乏客观参考标准公允价值指的是,负债与资产依照在公平交易中熟悉了解情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在大多数情况下,公允价值是无法直接取得的,它须采取估值技术、其他信息验证,尤其是非市场化资产和负债的公允价值计量还存在诸多争议,其价值的确定就严重依赖于银行所采用的估值模型的科学性。2财务信息(损益波动性增加

16、提高了衍生金融工具表内化,会直接导致银行机构报表发生波动改变。新准则指出在表内核算衍生金融工具,而不止是进行表外披露,此举将直接影响到银行机构一些里关键性指标:如资本充足率、净资产、资产负债规模、净利润。容易受到汇率、利率等价格指标的影响是衍生金融工具的特点。3公允价值计量易加人财务指标的波动新会计准则吸收了历史成本和公允价值较多计价方法并存的计价方法,金融负债、交易性的金融资产都能提供出售金融衍生工具、金融资产,被要求全部依照公允价值进行计价,贷款、应收款项、持有至到期投资及其他金融负债按金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果或原始成本进行计量。将衍生金融工具放在资产负债表内,以

17、公允价值反映,可以更加容易地评价银行业通过衍生工具进行风险管理的有效性。4投资类产品的核算将发生较大变化。在过去的准则下,债券投资基本上分“短期投资”和“长期投资”两个会计科目来核算。根据新准则,这些项目将分成“交易类”、“可供出售”和“持有至到期”三个类别,对于不同的类别,在计价属性上和价值变动计入损益上都有差异,这一变化将直接带来银行业核心系统科目结构和相关核算手续的改变。(二经营管理方面1增加了资本充足率管理的难度纳入表内核算的衍生金融工具提高了资产风险,致使加权风险资产(计算资本充足率产生波动;可以销售类金融资产公允价值的改变计入所有者权益,加大了附属资本的改变;按现值与账面价值或可收

18、回金额的差额提取减值准备后,致使损益的改变,也会导致影响到附属资本。2改变了经营理念对现有管理模式提出了新挑战新准则不只是有完整的系统,更加有先进的理念思想。新会计准则引进了国际财务会计报告先进的经验实践和理论成果,表现出了中国促进经济增长方式转换的历史背景,将经济增长方式的理念转变渗入于会计理念的转换之中,这对银行管理人员加速实现业务增长方式的转型、提高风险防范意识,加强经营理念等多方面多层次提出了更高的要求及新的挑战。3对银行管理人员和从业人员的执业能力提出了更高的要求对于概率统计技术在估价技术中的大量运用、公允价值的核算、判断资产减值及其相关会计核算、衍生金融工具价值的核算、预测未来现金

19、流量及其相关模型计量等,历史计价模型、公允价值计价模型的合理运用均需要依靠会计人员、管理人员更多的职业判断,也带给银行业的财务人员执业能力巨大考验和提出了更高的要求。三、面对新会计准则挑战银行业应采取的措施新的会计准则,并不仅仅是会计政策的变化,而是涉及了从确认、计量到记录、报告的整个会计过程,将给传统的会计原则、确认标准、计量方法带来重大改变,对银行业的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等带来一系列的改变。因此,银行业全面实施新会计准则,将是一项从观念到实践、从会计科目到核心账务系统升级、从前台操作到后台管理的系统工程,需要一系列的应对措施,才能实现向新准则的顺利过渡。为了应对新会计制

20、度所带来的影响,我们可以采取以下对策,应对制度改革所带来的挑战。(一 在财务信息方面应采取的措施l 、开发用于计量公允价值的价值技术,确保财务信息的相对稳定。存于活跃市场的金融负债与金融资产,所采取活跃市场之中的报价来确定其公允价值;不存在活跃市场的金融资产或金融负债时,采用期权定价模型等方法评估资产价值。重视新旧会计准则之间的协调和过渡,考虑到公允价值计量涉及的问题复杂,可将公允价值首先用于信息披露,以使银行业在过渡期内更好地积累经验,并创造条件逐步扩大公允价值的适用范围。2、做好会计准则实施后的相关法律规定等配套工作配合新会计准则的实施,商业银行应当建立和健全相关的法规和制度,应做好以下两

21、方面的工作:完善会计科目体系;对债券资产重新分类核算,构建前台、中台、后台相分离、职责清晰、控制严密的业务流程。3、降低“未来现金流量折现”法加大资产波动的几点措施首先,以各项资产折旧额作为比例分配现金流量;然后,确定各项资产现金流茸的现值,将其与账面价值比较,确定单项资产的减值额;最后,按照减值额的比例分配现金产出单元的减值额,确定各项资产应分摊的现金产出单元的减值额。这样企业可以按照单个资产确认减值,也不违背资产减值的本质。(二 在经营管理方面应采取的措施1、转化现有管理理念与模式。加强资本充足率管理新会计准则理念先进,吸收了国际财务会计报告的理论成果和实践经验,将经济增长方式的理念转变蕴

22、含于会计理念的转变中,在强化风险管理导向的同时,预示着管理思路的变迁。这要求银行管理者与从业人员加快转变经营理念,转变业务增长方式,在业务经营上做到速度与质量、规模与结构、风险与资本相协调,不断提高银行的业务发展质量、增收创利能力和风险管理水平。建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信用、市场和操作风险,增强抵御风险的能力。现行的会计核算制度难以适应新准则中所要求的金融资产、负债分类方法,银行业应坚持审慎的会计原则,按照财政部即将出台的新准则应用指南的要求,规范会计核算,从制度上保证其持续健康发展,迎接新准则带来的挑战。2强化培

23、训和同业交流,提高会计人员职业判断能力和执业能力。新会计准则很多规定非常复杂,无论从系统性、复杂性和技术难度等方面,都对其使用者提出了很高的要求。大量业务需要会计人员进行专业判断,这直接增加了银行会计的难度。因此,加强对会计人员、相关业务人员的培训,保证财会部门及业务部门的所有员工都熟悉新准则、会用新准则,就显得非常必要。通过多种方式的学习与培训,提高会计人员对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,将是银行业顺利实施新会计准则的关键。目前,国内同业已有全面实施国际会计准则的先例,中国银行、建设银行、交通银行已在香港上市,并已开始实施新会计准则。国内银行业应该积极开展同业交流,了解

24、同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤,以及在执行新会计准则方面的经验和做法,从而提高对于新准则的执行能力。3明确部门分工,加强部门协调,整合现有的业务管理模式、操作流程。实施新准则需要采集的信息量多,信息涉及的业务面也非常广,大部分信息需要业务部门提供。因此,新准则的执行需要所有员工共同参与、密切配合,按照各部门的职责分工对历史信息进行采集整理,重新梳理现有的业务管理模式、操作流程,将新准则的要求融入日常业务管理工作中。(三 电算化环境下内部稽核机制削弱在手工会计信息系统中,会计数据是手写的文字、符号,直接记录在纸上,直观性较强,不同的笔迹可作为控制的手段。会计人员之间的业务是通过相互交接完成的,因而很自然地形成了相互制约、相互监督的关系;而电算化信息系统中,各种业务都是通过计算机系统完成,只能通过对操作员身份的识别及授权控制来完成,都有别于手工会计信息系统,手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻