新会计准则与企业纳税问题处理

1、新会计准则与企业纳税问题处理财政部于2006年2月召开会计准则体系发布会,正式发布新会计准则体系,规定新会计准则体系自2007年1月1日起第一部分 存货准则与纳税问题的处理1. 存货计价方法的改变, 取消了存货发出实际成本的移动平均法和后进先出法,.税法仍可以使用2. 存货借款费用的资本化, 需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货,借款费用计入存货的成本中. 税务不认可,纳税调减,依据国税发200084 10条,纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价包括购买价格.购货费用和税金.3. 存货的确认计量及期末计价, 1) 存货确认除了要符合资产的定义外,还要有两个重要条件,即该存

2、货包含的经济利益很可能流入企业和该存货的成本能够可靠计量. 而税法是以发票为准.2) 存货期末计价是成本与可变现净值孰低法,税法是成本法,减值准备要纳税调整,但不转回. 第二部分 长期股权投资与纳税问题的处理1. 长期股权投资的成本法.权益法核算范围发生了变化:对有控制权的投资采用成本法核算,但编制合并报表时,调整为权益法. 税法安成本法有关内容调整.2. 初始投资成本, 新准则分情况处理:1) 同一控制下的企业合并取得的股权投资,合并方以支付现金.转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.初始投资成本与支付

3、的现金.转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益. 在税法上,第一这个资本公积不调整所得额.第二,税法上,股权投资的计税成本是支付价款或放弃资产的完税成本. 2) 非同一控制下的企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被投资方的控制权而付出的资产.发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本. 在不调整股权投资差额时,计税成本与会计成本是相同的.3) 非企业合并取得长期股权投资,其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致,也是以付出资产的公允价值

4、作为初始投资成本.3. 权益法下股权投资差额的变化初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整初始投资成本, 税法与之相同初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,调整投资成本. 税法:第一不确认损益,纳税调整.第二,计税成本仍是初始投资成本,不调整.4. 成本法下股权投资差额的变化在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时,按规定确定初始投资成本后,投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉;投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当

5、计入当期损益. 税法:第一,计税成本不同于会计成本,第二,税法不确认商誉,摊消及其他不可税前扣除.第三计入当期损益的金额税法不确认,纳税调整.5. 股权转让损益的计量1) 处置长期股权投资,其帐面价值与实际取得价款的差额,应计入当期损益.2) 采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变化而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分安相应比例转入当期损益.税法:第一,计税成本与转让价格的差额是税务所得额.第二,从所有者权益转让当期损益的金额,税务不确认,纳税调整.第三部分 投资性房地产准则与纳税问题的处理1.核算科目的变化, 存货,固定资产- 投资

6、性房地产2.投资性房产的确认条件,为赚取租金或资本增值,或两者兼而有之而持有的房地产.包括:1)已出租的土地使用权 2)持有并准备增值后转让的土地使用权3)已出租的建筑物3.取得时,按历史成本. 基本与税法相同,但房地产企业按31号文视同销售的情况,会计成本不同于计税成本.4.后续计量1) 成本模式2) 公允价值模式 条件: 第一,投资性房产所在地有活跃的房地产交易市场;第二企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息,从而对投资房地产的公允价值作出合理的估计公允价值模式下,成本计量时不计提折旧或摊消,以会计期末的公允价值为基础调整帐面价值,公允价值与原帐面价值的差额计入

7、当期损益.后续支出,若使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计,视为改良,计入投资性房地产帐面价值;反之计入当期费用. 国税发200084,31条 5.投资性房地产转换1) 成本模式下,转换后的入帐价值以其转换前的帐面价值确定2) 公允价值模式下第一,投资性房地产转换为自用房地产或存货,以转换日公允价值作为自用房地产或存货的帐面价值,转换日公允价值与投资性房地产原帐面价值的差额计入当期损益. 税法:第一,计税成本仍未原帐面价值,第二,计入当期损益的,税法不确认,纳税调整.第二,自用房地产或存货转换为投资性房地产,转换日公允价值小于原帐面价值,差额计入当期损益;转换日公允价值大于原帐面价值,

8、将差额在已计提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益,剩余部分计入资本公积. 税法:第一,计税成本仍未原帐面价值,第二,计入当期损益的,税法不确认,纳税调整.第四部分 固定资产准则与纳税问题的处理 1.重新定义了预计净残值 预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额,强调现值. 税法 2.预计弃置费的会计处理, 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用,准则规定,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素.即 借记固定资产,贷记预计负债.税法:会计成本不同计税成本,税法不确认预计弃置费,折旧时需要纳税调整.3.后续支出确认原则与初始确认固定资产的原则相一致,即经济利益很可能流入企业且固定资产

9、的成本能够可靠计量 税法原则是国税发200084的31条4.取消了固定资产减值转回第五部分 无形资产准则与纳税问题的处理1. 无形资产的适用范围发生变化,新准则明确规定不适用商誉,商誉在企业合并准则中规定,矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权不适用本准则2. 对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订 研究费用费用化,开发费用资本化3. 不确定使用寿命无形资产的会计处理 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,这种无形资产不摊消,只计减值. 税法按十年摊消,需要纳税调减所得额4. 摊消的改变1) 可以预计净残值2) 提出应当自无形资产可供使用起.

10、至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊消,没有强调按照法律规定年限摊消3)第六部分 非货币性资产交换与纳税问题的处理 以交易是否具有商业实质作为是采用公允价值计量模式还是帐面成本计量模式的重要判断标准.非货币性交益同时满足两个条件时,以公允价值计量:一是该交易具有商业性质;二是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量.不满足两个条件之一时,以换出资产的帐面价值计量.1. 不涉及补价的处理1) 以以公允价值计价时: 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入帐价值,换出资产的公允价值与其帐面价值的差额计入当期损益.税法与会计的处理时一致的,无调整事项.2) 以帐面价值计价时:

11、以换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入帐价值,不涉及损益税法:第一需要视同销售,缴纳各种税;第二,换入资产的计税成本和会计成本不同,将来需要调整所得额.2. 涉及补价的处理1) 支付补价一方的处理同不涉及补价的处理2) 收到补价一方的处理(1) 以公允价值计价时: 以换出资产的公允价值,减去补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入帐价值.换出资产公允价值与其帐面价值的差额计入当期损益税法与会计处理一致.(2) 以帐面价值计价时: 以换出资产的帐面价值,减去补价和应应支付的相关税费,作为换入资产的入帐价值,不涉及损益. 税法:第一需要视同销售,缴纳各种税;第二,换入资产的计税成

12、本和会计成本不同,将来需要调整所得额.第七部分 职工薪酬准则与纳税问题的处理1. 职工薪酬的定义及内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括:(1)(2) 职工福利费(3)(4) 住房公积金(5) 工会经费和职工教育经费(6) 费货币性福利(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿(8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出 准则增加了以往包含在福利费和期间费用会计按准则帐务处理后,在税法上需要对所得税的计税工资和个人所得税的计税依据进行调整.2. 统一了各类职工薪酬的会计处理原则:在职工提供服务的会计期间确认为负债,根据收益对象计入资产成本或当期费用.应由

13、生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;应由在建工程无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产和无形资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬,计入当期费用.3. 新准则取消了按14%比例提取职工福利费的要求4. 辞退福利: 对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系,以及为鼓励职工自愿接受裁减而提供给予的补偿,在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时,应确认为府阿还并列入当期费用.在税法上:不确认预计负债,但实际支付时可以税前扣除.第八部分 企业年金基金准则与纳税问题的处理主要内容: 企业年金基金是根据和的有关规定二建立的企业年金方案以及对年

14、金基金的管理和运营过程进行会计处理.企业年金准则与企业的日常经营无关,只是规定了企业年金作为独立会计主题进行列报的详细报表格式和一些会计处理. 实际是原企业会计制度的补充养老保险的核算. 按目前税法的规定: 补充保险一律不可以税前扣除,支出的年金需要纳税调整.第九部分 债务重组准则与纳税问题的处理1. 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步2. 债务重组的会计处理从债务人角度税法上:第一,转出非现金资产抵偿债务,应该属于视同销售行为,按资产公允价值减去资产帐面价值作为财产转让所得,计入应纳税所得额, 第二,各种重组方式债务帐面价值与资产公允

15、价值的差额计入当期损益的,属于债务重组收入,缴纳所得税,无需纳税调整.第三,或有支出,计入当期损益时,税法不确认,需纳税调整,在实际发生时再计入所得额,税前扣除.(除或有事项,税务与会计基本一致)从债权人角度:重组与税法的处理基本一致,只是债务重组损失税前扣除要报批,减值准备需要纳税调整.第十部分 股份支付准则与纳税问题的调整1.规范范围及分类 股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易. 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付.1) 以权益结算的股份支付:是指企业为了获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易.2

16、) 以现金进结算的股份支付:是指企业为了获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易.2.确认与计量1) 以权益结算的股份支付(1) 以权益结算的股份支付,按照授予职工权益工具的公允价值计量)(与税法相同,财税200535)(2) 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积(个人需缴纳个人所得税)(3) 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允

17、价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积.(计入成本费用的金额不可以税前扣除 ,行权日才可以税前扣除 ,也不发生个人所得税的纳税义务?)2) 以现金结算的股份支付(1) 以现金结算的股份支付,按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量.(2) 授权后可立即行权的,按授权日企业承担负债的公允价值计入相关成本费用,同时增加负债;(税法也可以税前扣除)(3) 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可以行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入成本或费用和相应

18、的负债.(计入费用或成本的金额不可以税前扣除,也不发生个人所得税的纳税义务.)第十一部分 收入准则与纳税问题的处理 1. 收入收益与利得概念得区分: 收益是指会计期间经济利益的增加,期表现形式为:因资产的流入或增加.负债的减少而导致权益的增加,但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加.收益包括收入和利得.收入是指企业在日常经济活动中形成的.导致本期内所有者权益增加的经济利益总流入. 收入定义两个要点:日常活动和导致所有者权益增加.利得是指收入以外的其他利益,通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益.2. 销售商品收入和提供劳务收入计量原则1) 企业应当按照

19、从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外.(计量金额与税法相同)2) 合同或协议价款的收取采取递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额.应收的合同或协议价款名义金额与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊消,计入当期损益.(税法是按名义金额缴纳各种税收,公允价值与名义金额之间的差额需要纳税调整)3. 新准则的交易区分条款企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将

20、提供劳务的部分作为提供劳务处理.(税法需要遵循混合销售的原则处理,若符合国税发2002171号文的,可以分别核算分别缴纳流转税)4. 不同销售方式税法与会计收益确认得差异 会计收入准则的规定,税法是不同税种的规定第十二部分 建造合同准则与纳税问题的处理1. 可以资本化的借款利息可以计入合同成本即经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货借款费用可以资本化.2. 建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当按照本准则规定确认与建造合同有关的收入和费用,即采用完工百分比法确认收入和费用.第十三部分 借款费用准则与纳税问题的处理3. 借款费用资本化的范围不仅包括固定资

21、产,还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等.(税法只是在存货上与会计不同)4. 准则中可予资本化的借款包括专门借款,也包括一般借款(税法一般借款费用计入当期损益,税前扣除)5. 资本化金额计算专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益或的金额确定;占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款利息中应予资本化的金额.6. 资本化的起止点, 起点需要同时满足下列条件的,才开始资本化:第一,资产支出已经发生;第二,借款费用

22、已经发生;第三,所必要的购建或者生产活动已经开始停止资本化是在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时.第十四部分 政府补助准则与纳税问题的调整1. 定义 政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本.2. 政府补助的确认标准 政府补助同时满足下列条件时,才能予以确认:一是企业能够满足政府补助所附条件;二是企业能够收到政府补助.3. 政府补助的会计处理1) 国家相关法律.法规有明确规定的政府补助这类补助大多有政策明确规定用途和会计处理科目,按规定处理,一般应计入资本公积,之后转入国家股本.2) 与资产相关的政府补助与资产相

23、关的政府补助,应当确认未递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.3) 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认未递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;如果是用于补偿企业一发生的相关费用或损失的,计入当期损益.4. 当政府补助需要返还时,作为会计估计的修正进行处理第十五部分 企业合并准则与纳税问题的调整1.企业合并的类型及判断 将企业合并分为同一空转下的企业合并与非同一控制下的企业合并两大类,并规定不同类型的企业合并应采取不同的会计处理方法.对同一控制下的企业合并应采用权益结合法,对非控制下的企业合并采用购买法进行处理

24、. 同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后均受统一方或相同的多方控制的企业合并. 有两个主要特点:第一,从最终实施控制方的角度来看,其所能够实施控制的净资产没有发生变化:第二,由于参与合并的企业同受一方或相同的多方控制,有些合并甚至不是参与合并的企业自愿的,所以交易往往不是安公允价值进行的,很难一双方议定的价格作为核算基础. 这种企业合并应当以帐面价值为基础进行会计处理. 非控制下的企业合并,是指参与合并的各方合并前后不属于同一方或多方最终控制的企业合并. 有两个特点:第一,参与合并的各方不受统一方或相同的多方控制,企业合并并大多师出自自愿的行为;第二,交易过程中各方出于自身的利益

25、的考虑会进行激烈的讨价还价,交易一公允价值未基础,做价相对公平. 应当采取公允价值为基础进行会计处理.2.同一控制下企业合并的会计处理方法-权益结合法 权益结合,是指参与企业合并的股东联合控制其全部或实际上全部资产和经营,以便继续对联合实体分享利润和分担风险的合并.所谓权益结合法,就是在处理企业合并时按照股权结合方式进行企业合并的会计处理.其实质将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易.1) 控股合并下股权投资的入帐价值:合并方以支付现金.转让非现金资产或承担债务方式支付对价的,应在合并日以支付的现金.转让非现金资产及所承担债务的帐面价值作为取得被合并方长期股权投资的成本. (非现金资产下存在差异)合并方以发行权益行证券支付对价的,应在合并日按取得被