控制新产品开发成本提高企业竞争力

1、2006年第7期Metallurgical F inancial Accounting冶金财会【提要】任何产品成本按时段细分都存在着产前成本(投资成本、生产成本(作业成本和产后成本(销售成本。新产品也不例外。本文从新产品的投资资本预算管理,投产前设计阶段的质量成本分析及生产过程中作业成本管理的分析中向我们提示了在一定时期内,在技术进步一定的条件下,产品成本中的物资消耗的下降是有限的,降低产品成本的渠道是多方面的;尤其是对新开发产品的成本不应仅仅从事简单的事后核算,更应加强事前、事中的管理与控制。企业想单纯依靠降低成本来提高经济效益,在当前市场经济条件下受到了严峻挑战。一方面,一定时期内,技术进

2、步一定条件下,产品成本中物质消耗的下降程度是有限的,通过降低物质消耗减少成本,不再是降低成本的主要方法。另一方面,在供过于求的买方市场格局下,产品生产规模不再取决于企业的资源规模和生产能力规模,而是取决于产品的市场需求规模,因此,多品种小批量的生产方式已成为当前全球的产品生产方式的主流。这种生产方式较好地满足了消费者的差异化需求,但同时也制约了经济规模进一步扩大,制约了规模经济效益的取得。由此可见,新产品开发对于有效进行价格竞争,提高企业的竞争能力和经济效益有着重要意义。本文仅就工业企业新产品开发的决策、设计、生产三个不同时期有关管理与成本进行分析。一、新产品投资决策期资本预算管理当新产品的开

3、发需要进行固定资产投资时,如果基建投资过多,固定资产盘子过大,产品摊销的固定资产折旧费用过高,将给降本带来历史性包袱。这就得对新产品开发及相关资本投入需要慎重决策,一旦决策失误,造成开发失败,不但使企业陷入进退两难的地步,甚至会影响其正常的生产经营。例如:某公司拟建一条新生产线,以扩大现有品种并提高其附加值,有两种方案可选择:方案一,在原生产线后部增加一跨厂房,除新增加所必需的主体设备外,部分辅助设备可与现有设备共享;方案二,在总公司所在市区另建一座设备、厂房齐全的生产基地。最终,公司选择了方案二,建成了一座厂房设备均达到国内先进标准的生产基地。但由于巨大的固定资产投资和技改贷款利息支出,造成

4、产品成本居高不下,产品滞销,产能不能充分发挥,过低的产量无法摊薄高额的固定费用,该生产线不仅未给公司带来经济效益,还成为总公司的一个沉重包袱。可以说,该新产品的投资决策的失误主要贪大图全,盲目追求“一流”的投资理念在决策层占主导地位,同时缺乏可行的投资监督机制,这给企业带来的损失是不可弥补的。为此,可引入资本预算管理模式来管理新产品开发期的预算过程,从资本投入预算管理开始介入管理全过程。具体包括:1.投资项目的总预算,即从资本需要量方面对拟投资项目的总支出进行规划;2.项目预算,借助于未来预期现金流量预算及规划,对项目进行可行性分析与决策,从决策性角度对项目的优劣进行取舍,从而确定哪些项目上,

5、哪些项目不上;3.项目筹资预算,在考虑总预算,项目预算后,结合企业的筹资预算,以保证已上项目的资本支出需要;4.从机制与制度设计上确定资本预算的程序与预算方式,包括:由谁来编制项目预算、总预算和最终的筹资预算;由谁来评审预算本身的合理性与可操作性;由谁负责资本预算执行及由谁对其资本支出过程进行必需的监督,最终由谁对资本预算进行全面评价,对全过程结果负最终责任。所有这些内容,都最终以预算制度和预算表格的方式在资本支出过程中表现出来,由预算制度和预算表格指挥着人们的行动,这就是以资本投入为中心的资本预算管理模式。资本预算管理模式对新产品开发期资本预算中各环节,尤其是对资本支出的监督以及对资本预算全

6、部结果的责任承担者提出了更多的要求,从制度、机制上获得一定保障以避免新产品开发决策中出现技术上尤其是人为决策失误。二、新产品设计期质量成本分析在正确作出新产品的投资开发决策后,企业关心的是如何设计出低成本、高质量的新产品。在新产品设计阶段有必要进行产品质量成本分析,在保证实现新产品质量目标的前提下,努力控制新产品成本,以获得更好的经济效益。在一般情况下,高质量的产品是建立在高成本的基础之上的,但有时企业的高成本却是因为产品质量不好造成的:一是生产过程中的废品损失和返修的费用要加大产品成本;二是伴随质量不好,使得产品售后的维修服务费用增加。因此,首先要树立提高质量就是降低成本的观念,但并不是说质

7、量越高越好,关键是要正确处理质量与成本的关系,将产品定位于一合理的质量水平。这里强调的是“合理”,而非“最高”质量。因此在设计新产品时应注意以下几方面的问题:1.合理的产品使用周期。产品的使用周期是指产品购买后投入使用而报废的时间,这个时间要做到合理,既要能够满足控制新产品开发成本提高企业竞争力李彦军成本管理272006年第7期Metallurgical F inancial Accounting冶金财会用户对质量的要求,又考虑到产品在使用上的寿命周期。2.合理的产品功能。产品的功能越多越好成为产品设计中的一个误区。如21档的变速赛车、带卡拉OK 功能的彩电、带编辑功能的录音机。这些产品的功能

8、提供给大多数的消费者要么是不必要的,要么是重复的,但这些不必要的功能却是以产品成本的提高为代价的。因此,新产品设计阶段应正确处理质量与成本的关系,将新产品定位在合理的质量档次,这就在很大程度上控制了产品的成本,保证了产品的价格优势。三、新产品生产期作业成本管理作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心,而作业的划分是从生产工艺流程的各个环节、质量检验、包装,到发运销售的全过程通过对作业成本的确认、计量、最终计算出相对真实的产品成本。同时,通过对所有产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“增值链”,增加“顾客价值”提供有用信

9、息,使损失、浪费减少到最低限度,最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力。我厂开发异型材新产品时初步设定的生产工艺路线是:坯料压力矫直剥皮锯切中断倒角预热一次加热除鳞二次加热挤制成型冷却拉伸矫直取样精整检验包装。我们以生产作业为中心,通过对异型材生产过程中各作业成本进行确认、计量、测算出该新产品的成本为6000元/吨。其中,坯料成本4050元/吨(占68%,能耗550元/吨(占9%,模具制造费360元/吨(占6%,分摊的各项制造费用680元/吨(占11%,直接人工费用360元/吨(占6%。同时,运用作业管理思想对所有与异型材生产相关联的作业活动进行分析:1.分析哪些作业是增值的,哪些作业是不增

10、值的。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业,如异型材生产工艺中的剥皮、矫直、锯切、倒角、加热、挤制、精整等作业。不增值作业指对增加顾客价值没有贡献,或者经销除而不会降低产品价值的作业。我们发现半成品在工序间的运输、检测、修理等作业虽然不增加顾客的价值,又无法消除的作业,但是它们的耗费是可以减少的。如修理这个作业,冗员较多且散布在各个岗位,若按作业定岗定员,这个作业可减员20%,从而降低了部分耗费。2.分析增值作业的有效性。工程技术人员仔细剖析了工艺流程中各作业的技术功能,发现剥皮这个作业的目的是去掉坯料表面缺陷,倒角这个作业的目的是使坯料在生产中不易偏心,这两个作业对提高产品质量的贡献究竟

11、有多大,需要进一步试验来取得数据。为此,我们在以后两次试生产时分别减少了剥皮和倒角两个作业。试验结果表明,改进后的工艺对异型材料表面质量及性能均无明显影响。进一步分析表明,删除剥皮作业的前提是坯料必须无表面缺陷;减少倒角作业的前提是操作工能将未倒角的坯料无偏心地送入挤压机内。在此基础上我们得出结论:重点控制坯料质量和提高挤压操作工的操作水平和责任心。这两个作业的减少,一方面降低了金属损耗,提高了成材率,从而降低了坯料成本;另一方面,减少了两个作业上的设备磨损耗费和能源耗费。3.进行作业关系分析,合理安排生产,降低作业成本。如机器准备作业,降低其成本的主要途径是减少准备次数。异型材生产中所用的加

12、热炉烘炉准备时间较长,减少其热停工次数意味着降低成本。另外,挤制成型作业中,工具更换过频也会降低生产效率。因此,生产调度时必须合理安排,尽量减少热停工次数和工具更换次数,以达到提高效率、降低成本的目的。4.深入作业层次加强管理,提高企业价值。(1分析确定关键作业,加强物资采购工作。坯料成本占异型材生产成本的比例最大,约68%,降低其成本可以有效降低异型材单位总成本。同时,坯料质量的好坏决定着后部作业的总成材率,提高成材率也意味着总成本的降低。因此,采购时,努力降低采购价格,进厂时要严格进行质量检测,建立健全退货制度,如果因质量问题造成成本上升,要追究到采购责任人。(2提高模具使用寿命,降低相关

13、作业成本。异型材在挤制过程中每支材需耗费一个模具,模具消耗相当大。模具消耗与其使用寿命(次数有直接因果关系,因此,通过提高模具使用寿命来降低模具制作作业的资源消耗。具体作法是将原来的整体型腔设计为“本体+镶块”形式的型腔。在挤制过程中,模具最易磨损变型部位为镶块,一旦磨损,可以从本体中任意拆卸更换。这样,每一个模具可使用35次,大大提高了其使用寿命,降低了模具制作成本。通过作业成本计算与分析,改进了工艺,缩短了流程。加强了作业管理,优化了作业链,重新测算了异型材成本为5500元/吨,其中坯料成本3740元/吨,能耗500元/吨,模具制作费300元/吨,制造费用600元/吨,直接人工成本360元/吨。这就为该新产品成本提供了较准确的信息,提高了该产品的价格竞争优势。四、结束语新产品开发过程所具有的高风险性,生产过程的小批量、多样化的特点所导致的成本核算的复杂性,都向会计工作提出了更高的要求,会计不应仅仅从事简单的事后核