财务报表审计总体思路

1、2022-3-61胡文勇胡文勇2022-3-62l承揽业务（初步业务活动）（对风险评估程序做出计划）承揽业务（初步业务活动）（对风险评估程序做出计划）l评估风险（用风险评估程序评估重大错报风险）评估风险（用风险评估程序评估重大错报风险）l分配资源（根据评估的重大错报风险制定进一步程序审计计划）分配资源（根据评估的重大错报风险制定进一步程序审计计划）l实施程序（进一步程序（内控测试程序、实质性程序）实施程序（进一步程序（内控测试程序、实质性程序）l收集证据收集证据l得出结论得出结论l编制底稿编制底稿l发表意见发表意见最终目标，以上均是不可或缺的发表意见的基础。最终目标，以上均是不可或缺的发表意见

2、的基础。2022-3-63l是指注册会计师对制定的是指注册会计师对制定的审计计划审计计划、实施的、实施的审计程序审计程序、获取的、获取的审计证据审计证据、以及得出的、以及得出的审计结论审计结论作出的作出的记录记录。l是审计证据的载体。是审计证据的载体。l是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。l形成于审计过程，也反映整个审计过程。形成于审计过程，也反映整个审计过程。2022-3-64主要目的：主要目的：l提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 实际工作需要实际工作需要l提供证据

3、，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作。 应对诉讼及检查应对诉讼及检查2022-3-65其他目的：其他目的：l有助于项目组计划和实施审计工作。有助于项目组计划和实施审计工作。l有助于项目组成员对有助于项目组成员对是否履行指导、监督与复核审计工作的责任是否履行指导、监督与复核审计工作的责任进行监督。进行监督。l使项目组对其工作负责。使项目组对其工作负责。l为以后的审计提供相关资料。为以后的审计提供相关资料。l便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查。便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查。l便于有经验的注册

4、会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。2022-3-66 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的作的有经验的专业人士专业人士清楚地了解：清楚地了解：l按照审计准则的规定实施的审计程序的按照审计准则的规定实施的审计程序的性质性质、时间时间和和范围范围。l实施审计程序的实施审计程序的结果结果和获取的和获取的审计证据审计证据。l就重大事项得出的就重大事项得出的结论结论。2022-3-67l纸质。纸质。 传统，最常用。传统，最常用。l电子介质。电子

5、介质。l其他介质。其他介质。 趋势，应转换成纸质与其他纸质一并保存。并单独保存电趋势，应转换成纸质与其他纸质一并保存。并单独保存电子或其他介质。子或其他介质。 电子或其他介质有可能被修改而不留痕迹电子或其他介质有可能被修改而不留痕迹2022-3-68l审计工作底稿的标题。审计工作底稿的标题。l审计过程记录。审计过程记录。l审计结论。审计结论。l审计标识及其说明。审计标识及其说明。l索引号及编号。索引号及编号。l编制者姓名及编制日期。编制者姓名及编制日期。l复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。l其他应说明的事项。其他应说明的事项。2022-3-69l不能光审计而不形成审计工作底稿。不能光

6、审计而不形成审计工作底稿。 动脑子也要动笔头子！动脑子也要动笔头子！ 口说无凭，白字黑字证据说话。口说无凭，白字黑字证据说话。l审计从始至终均要形成审计工作底稿。审计从始至终均要形成审计工作底稿。 工作底稿很重要！工作底稿很重要！2022-3-610审计方法的演变审计方法的演变l账项基础审计方法账项基础审计方法 详细审计详细审计l制度基础审计方法制度基础审计方法 以控制测试为基础的抽样审计以控制测试为基础的抽样审计l风险导向审计方法风险导向审计方法 将审计资源分配至最容易导致财务报表出现重大错报的领将审计资源分配至最容易导致财务报表出现重大错报的领域域2022-3-611账项基础审计方法账项基

7、础审计方法l早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。查。2022-3-612账项基础审计方法账项基础审计方法l优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。l缺点：审计方法简单，审计成本高，不适应大缺点：审计方法简单，审计成本高，不适应大型企业的审计。型企业的审计。l审计资源平均分配。审计资源平均分配。2022-3-613制度基础审计方法制度基础审计方法l由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审

8、计工作量迅速扩大，使得详细审计难复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计。计。2022-3-614制度基础审计方法制度基础审计方法l优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低。优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低。l缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。至可接受水平。l审计资源集中在内部控制存在缺陷

9、的环节。审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。2022-3-615风险导向审计方法风险导向审计方法又分为：又分为：l传统风险导向审计方法传统风险导向审计方法l新的风险导向审计方法新的风险导向审计方法2022-3-616传统风险导向审计方法传统风险导向审计方法l由于科学技术和政治经济发生急剧变化，对企由于科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业的经营管理产生重大影响，导致企业竞争更业的经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，加激烈，经营风险经营风险日益增加。通过了解和评估日益增加。通过了解和评估固有风险和控制风险确定检查风险，设计和实固有风险和控制风险确定检查风险，设计和实施实质性程序。施实质

10、性程序。2022-3-617传统风险导向审计方法传统风险导向审计方法审计风险审计风险控制风险控制风险固有风险固有风险检查风险检查风险2022-3-618传统风险导向审计方法传统风险导向审计方法l优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，对固有风险有所考虑。陷，对固有风险有所考虑。l缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。评估。l审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序上。和实施实质性程序上。2022-3-619传统风险导向审计方法存在的问题传统风险导向

11、审计方法存在的问题忽视固有风险的评估忽视固有风险的评估l由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。定这种认定的固有风险为高水平。2022-3-620传统风险导向审计方法存在的问题传统风险导向审计方法存在的问题忽视固有风险的评估忽视固有风险的评估l在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，在实

12、务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此审计风险增大。控制具有固有的局限性，因此审计风险增大。2022-3-621传统风险导向审计方法存在的问题传统风险导向审计方法存在的问题忽视对内部控制的测试忽视对内部控制的测试l原独立审计准则规定出现三种情况之一时，注原独立审计准则规定出现三种情况之一时，注册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的全部认定的控制风险评估为高水平控制风险评估为高水平。出现三种。出现三种情况之一时，注册会计师情况之一时，注册会

13、计师可不进行控制测试可不进行控制测试而而直接实施实质性测试程序。直接实施实质性测试程序。2022-3-622传统风险导向审计方法存在的问题传统风险导向审计方法存在的问题忽视对内部控制的测试忽视对内部控制的测试l如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也有可能不足。序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也有可能不足。在实务中，大部分事务所都在实务中，大部分事务所都 倾向于减少实质性测试的倾向于减少实质性测试的工作量，那么这种

14、盲目减少审计工作量的做法是缺乏工作量，那么这种盲目减少审计工作量的做法是缺乏依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。2022-3-623新的风险导向审计方法新的风险导向审计方法l强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。和实质性程序。2022-3-624新的风险导向审计方法新的风险导向审计方法审计风险审计风险重大错报重大错报风

15、险风险检查风险检查风险2022-3-625胡文胡文勇勇2022-3-626引入的两个重要概念：引入的两个重要概念：l审计目标审计目标l认定认定2022-3-627两个层次：两个层次：l财务报表审计目标财务报表审计目标 总目标总目标l各类交易、账户余额、列报相关的审计目标各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 具体目标具体目标2022-3-628两个层次：两个层次：l财务报表认定财务报表认定 总认定总认定l各类交易、账户余额、列报相关的认定各类交易、账户余额、列报相关的认定 具体认定具体认定2022-3-629l财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。财务报表按照适用的会计准则和相关

16、会计制度的规定编制。 合法性合法性l财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。 公允性公允性 管理层声明书里应该包含此两项总认定。管理层声明书里应该包含此两项总认定。2022-3-630l对对（财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编（财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。）制。）是否正确发表审计意见。是否正确发表审计意见。 对对（合法性）（合法性）是否正确发表审计意见是否正确发表审计意见l对对（财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、（财务报表在所有重大方面

17、公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。）经营成果和现金流量。）是否正确发表审计意见。是否正确发表审计意见。 对对（公允性（公允性)是否正确发表审计意见是否正确发表审计意见 对对（管理层的总认定）管理层的总认定）是否正确作出再认定。是否正确作出再认定。2022-3-631三类：三类：l与各类交易和事项相关的认定（期间）与各类交易和事项相关的认定（期间） 一般指利润表、现金流量表项目一般指利润表、现金流量表项目l与期末账户余额相关的认定（期末）与期末账户余额相关的认定（期末） 一般指资产负债表项目一般指资产负债表项目l与列报相关的认定（列示与披露）与列报相关的认定（列示与披露） 一般指

18、报表中的列示和在附注中的披露项目一般指报表中的列示和在附注中的披露项目2022-3-632l记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 发生发生l所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性完整性l与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 准确性准确性l交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。 截止截止l交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。 分类分类2022-3-633l记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负

19、债和所有者权益是存在的。 存在存在l记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。位应当履行的偿还义务。 权利和义务权利和义务l所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 完整性完整性l资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 计价和分摊计价和分摊2022-3-634l披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的

20、交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 发生及权利和义务发生及权利和义务l所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 完整性完整性l财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 分类和可理解性分类和可理解性l财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 准确性和计价准确性和计价2022-3-635三类：三类：l与各类交易和事项相关的审计目标（期间）与各类交易和事项相关的审计目标（期间） 一般指利润表、现金流量表项目一般指利润表、现金流量表项目l与期末账

21、户余额相关的审计目标（期末）与期末账户余额相关的审计目标（期末） 一般指资产负债表项目一般指资产负债表项目l与列报相关的审计目标（列示与披露）与列报相关的审计目标（列示与披露） 一般指报表中的列示和在附注中的披露项目一般指报表中的列示和在附注中的披露项目2022-3-636l确认确认（记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。）（记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。）是否是否正确。正确。 确认确认（发生）（发生）是否正确是否正确l确认确认（所有应当记录的交易和事项均已记录。）（所有应当记录的交易和事项均已记录。）是否正确。是否正确。 确认确认（完整性）（完整性）是否正确是否正确l确认确认

22、（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。）（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。）是是否正确。否正确。 确认确认（准确性）（准确性）是否正确是否正确l确认（确认（交易和事项已记录于正确的会计期间。）交易和事项已记录于正确的会计期间。）是否正确。是否正确。 确认确认（截止）（截止）是否正确是否正确l确认确认（交易和事项已记录于恰当的账户。）（交易和事项已记录于恰当的账户。）是否正确。是否正确。 确认确认（分类）（分类）是否正确是否正确2022-3-637l确认确认（记录的资产、负债和所有者权益是存在的。）（记录的资产、负债和所有者权益是存在的。）是否正确。是否正确。 确认确认（存在

23、）（存在）是否正确是否正确l确认确认（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。）审计单位应当履行的偿还义务。）是否正确。是否正确。 确认确认（权利和义务）（权利和义务）是否正确是否正确l确认确认（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。）（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。）是否正确。是否正确。 确认确认（完整性）（完整性）是否正确是否正确l确认（确认（资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。）中

24、，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。）是否正确。是否正确。 确认确认（计价和分摊）（计价和分摊）是否正确是否正确2022-3-638l确认确认（披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位（披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。）有关。）是否正确。是否正确。 确认确认（发生及权利和义务）（发生及权利和义务）是否正确是否正确l确认确认（所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）（所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）是否正是否正确。确。 确认确认（完整性）（完整性）是否正确是否正确l确认确认（财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清（财务信息已被恰当地列报和描述，

25、且披露内容表述清楚。）楚。）是否正确。是否正确。 确认确认（分类和可理解性）（分类和可理解性）是否正确是否正确l确认确认（财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。）（财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。）是否是否正确。正确。 确认确认（准确性和计价）（准确性和计价）是否正确是否正确2022-3-639总认定总认定总目标总目标具体认定具体认定具体目标具体目标推导出推导出归纳出归纳出确认具体认定确认具体认定 确认总认定确认总认定直接确认总认定从程序直接确认总认定从程序上不可行，通过分解总上不可行，通过分解总认定成具体认定，再分认定成具体认定，再分别确认具体认定，从而别确认具体认定，从而间接

26、确认总认定。间接确认总认定。2022-3-640l以以“认定认定”贯穿并重塑整个审计流程。贯穿并重塑整个审计流程。 风险评估程序的结论一般类似如下：风险评估程序的结论一般类似如下： 存货的存货的“存在存在”、“权利和义务权利和义务” 认定认定存在重大错报风险，评存在重大错报风险，评估的重大错报风险水平为估的重大错报风险水平为“高高”。 存货的存货的“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”等其他认定评估的重大错等其他认定评估的重大错报风险水平为报风险水平为“中中”2022-3-641l在审计计划中的在审计计划中的“对重要账户和交易采取的进一步审计方案对重要账户和交易采取的进一步审计方案（计划矩

27、阵）中，要根据（计划矩阵）中，要根据 “重要账户和交易重要账户和交易”的已识别出的的的已识别出的的有关有关“认定认定”的的“重大错报风险水平重大错报风险水平”确定确定“拟实施的审计方拟实施的审计方案案”l在每一项目（账户）审计中，要根据计划矩阵中确定的本科目在每一项目（账户）审计中，要根据计划矩阵中确定的本科目的各项的各项“认定认定”的的“重大错报风险水平重大错报风险水平”确定确定“需要从实质性需要从实质性程序中获取的保证程度水平程序中获取的保证程度水平”，保证程度要求高的，保证程度要求高的“认定认定”，就需要在程序库中多选取与此就需要在程序库中多选取与此“认定认定”相关的审计程序。从而相关的

28、审计程序。从而实现了风险导向审计以实现了风险导向审计以“认定认定”贯穿并重塑整个审计流程。贯穿并重塑整个审计流程。2022-3-642胡文胡文勇勇2022-3-643初步业务活动初步业务活动实施实施 风险评估程序风险评估程序了解了解6个方面个方面识别和评估识别和评估 重大错报风险重大错报风险报表层面报表层面 认定层面认定层面识别和评估识别和评估 过程中要与过程中要与 控制目标和控制目标和 认定相联系认定相联系应对应对 重大错报风险重大错报风险报表层面报表层面 认定层面认定层面报表层面措施报表层面措施对认定层面对认定层面 选择审计方案选择审计方案综合方案综合方案 实质性方案实质性方案实质性方案实

29、质性方案综合方案综合方案实质性程序实质性程序实质性分析程序实质性分析程序 细节测试细节测试控制测试控制测试性质时间范围性质时间范围收集评价审计证据收集评价审计证据记录记录审计审计过程过程实施实施程序程序结论结论证据证据发表恰当意见发表恰当意见2022-3-644l注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。受委托。l注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估、识别重大错风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估、识别

30、重大错报风险。报风险。l根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，通过实施进一面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。步程序，收集和评价审计证据。l根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。表何种审计意见。l出具审计报告并提交委托人。出具审计报告并提交委托人。2022-3-645l风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据

31、形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。l在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。计证据。2022-3-646l考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；员和治理层）是否诚信；l考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能力、时间和资源；l考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职

32、业道德规考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。范，主要是能否保持独立性。2022-3-647l对于连续审计，项目负责人通常重点考虑本期或前期对于连续审计，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。2022-3-648l了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序。设计和实施进一步审计程序。l了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，

33、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。审计过程。l具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到何种程度，注具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。册会计师应当运用职业判断确定。2022-3-649l风险评估程序包括：风险评估程序包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员；）询问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；）分析程序；（3）观察和检查。）观察和检查。2022-3-650l询问被审计单位管理层和内部其他人员询问被审计单位管理层和内部其他人员（1）要清

34、楚地知道）要清楚地知道“要询问哪些人员要询问哪些人员”、“要询问哪些内容要询问哪些内容”。 管理层（总经理、副总、总会计师、财务总监等）；管理层（总经理、副总、总会计师、财务总监等）； 对财务报告负有责任的人员（财务人员）；对财务报告负有责任的人员（财务人员）； 内部审计、销售、采购、生产、仓储、信息系统等所有内部审计、销售、采购、生产、仓储、信息系统等所有 相关相关人员；人员；只要通过询问能了解到重大错报风险的任何人员均可询问。只要通过询问能了解到重大错报风险的任何人员均可询问。2022-3-651l询问被审计单位管理层和内部其他人员询问被审计单位管理层和内部其他人员（2）为提高询问的效率，

35、询问前要计划好拟询问的对象及拟询问）为提高询问的效率，询问前要计划好拟询问的对象及拟询问的内容并约定访谈时间，要有的放矢；询问前自己要对拟询问内的内容并约定访谈时间，要有的放矢；询问前自己要对拟询问内容做一定的调研工作，要注意交流技巧。容做一定的调研工作，要注意交流技巧。（3）询问程序有局限性，风险评估不能仅依赖询问程序，也不能）询问程序有局限性，风险评估不能仅依赖询问程序，也不能将了解要点列成调查问卷，要与观察与检查程序结合使用。将了解要点列成调查问卷，要与观察与检查程序结合使用。2022-3-652l分析程序分析程序（1）通过研究不同财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之）通过研究不同财

36、务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；间的内在关系，对财务信息作出评价；（2）不光在风险评估阶段，可在初步业务阶段就执行。在完成业）不光在风险评估阶段，可在初步业务阶段就执行。在完成业务阶段可再次使用。当然在每一个报表项目的实质性程序中也可务阶段可再次使用。当然在每一个报表项目的实质性程序中也可使用；使用；（3）了解被审计单位内部控制制度时不使用分析程序；）了解被审计单位内部控制制度时不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的风险评估程序。）分析程序是最重要的风险评估程序。2022-3-653l分析程序分析程序 分析程序是审计人员分析程序是审计人员职业判断职业判

37、断的最重要工具，专业的审计人员通的最重要工具，专业的审计人员通过对财务报表的简单分析就能发现重大错报风险领域。过对财务报表的简单分析就能发现重大错报风险领域。 多用分析程序能快速提高审计人员的多用分析程序能快速提高审计人员的职业判断能力职业判断能力及专业素质。及专业素质。2022-3-654l观察和检查观察和检查（1）观察和检查可印证询问程序的询问结果；）观察和检查可印证询问程序的询问结果；（2）观察的内容包括观察被审计单位的生产经营活动及实地察看）观察的内容包括观察被审计单位的生产经营活动及实地察看生产经营场所和设备；生产经营场所和设备；（3）检查的内容包括检查文件、记录和内部控制手册，阅读

38、管理）检查的内容包括检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。系统中的处理过程。2022-3-655l在了解的过程中要边了解边评估；在了解的过程中要边了解边评估；l将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，与认定层次可能发生错报的领域相联系，同系，与认定层次可能发生错报的领域相联系，同时考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财时考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，在识别风险时要务报表发生重大错

39、报的可能性，在识别风险时要考虑非常规交易和判断导致的特别风险。考虑非常规交易和判断导致的特别风险。2022-3-656l了解的要点包括：了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计的性质；）被审计的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。2022-3-657l控制测试是测试内部控制运行的