财务会计第二章货币资金和应收款项

1、上海立信会计学院1 财财 务务 会会 计计上海立信会计学院2 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当： 1. 1.了解货币资金的三种形式；了解货币资金的三种形式； 2. 2.掌握货币资金日常收付的会计处理；掌握货币资金日常收付的会计处理； 3. 3.熟悉货币资金的管理与内部控制；熟悉货币资金的管理与内部控制； 4.4.掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴 现、到期收回的会计处理；现、到期收回的会计处理； 5. 5.掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。 第二章第二章 货币

2、资金与应收款项货币资金与应收款项 上海立信会计学院3 第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收款项应收款项 上海立信会计学院4第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金：货币资金： 是指直接以货币形态存在的资产，是指直接以货币形态存在的资产，包括包括 库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。 是流动性最强的资产。是流动性最强的资产。上海立信会计学院5第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金 （一）库存现金的核算范围（一）库存现金的核算范围 在我国会计核算中，库存现金包括库存的人在我国会计核算中，

3、库存现金包括库存的人民币和外币。民币和外币。 有外币现金的企业，应当分别按人民币和各有外币现金的企业，应当分别按人民币和各 种外币设置种外币设置“库存现金日记账库存现金日记账”进行明细核算进行明细核算 。上海立信会计学院6（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 1 1. .现金收入现金收入 借：库存现金借：库存现金 贷：有关账户（按现金的来源）贷：有关账户（按现金的来源） 2.2.现金支出现金支出 借：有关账户（按现金的用途）借：有关账户（按现金的用途） 贷贷: :库存现金库存现金第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院7（三）现金溢余或短缺（三）现金溢余或短缺 通过通过“待处理财产损

4、溢待处理财产损溢”账户核算账户核算 按管理权限按管理权限报经批准处理时：报经批准处理时：第一节第一节 货币资金货币资金现金溢余转入现金溢余转入现金短缺转入现金短缺转入“其他应付款其他应付款”账户（应支付的）账户（应支付的）“营业外收入营业外收入”账户（无法查明原因的）账户（无法查明原因的）“其他应收款其他应收款”账户（应收赔偿的）账户（应收赔偿的）“管理费用管理费用”账户账户 （无法查明原因的）（无法查明原因的）上海立信会计学院8第一节第一节 货币资金货币资金 一、银行存款一、银行存款 （一）银行存款的核算范围（一）银行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机银行存款是指企业存放

5、在银行或其他金融机构的货币资金。构的货币资金。 企业日常的各项经济往来，除按照国家有关企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算支付结算。 银行支付结算办法有以下九种：银行支付结算办法有以下九种：上海立信会计学院9第一节第一节 货币资金货币资金（一）银行汇票（一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照见票时按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给无条件支付给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据

6、。 上海立信会计学院10第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院11第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院12第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行本票（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付由银行签发、承诺其见票时无条件支付确确定金额定金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。 上海立信会计学院13第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院14第一节第一节 货币资金货币资金（三）支票（三）支票 支票是出票人签发的、委托办理支票支票是出票人签发的、委托办理支票 存款业务的银行在见票时无条件支

7、付确定存款业务的银行在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或持票人的票据。的金额给收款人或持票人的票据。 上海立信会计学院15第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院16第一节第一节 货币资金货币资金（四）商业汇票（四）商业汇票 商业汇票是出票人签发的、委托付款商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。 属远期票据；债权债务票据化。属远期票据；债权债务票据化。 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银按承兑人不同分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。行承兑汇票。上海立信会计学院171.1.商业承兑汇

8、票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。也可以由收款人签发交由付款人承兑。 第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院182.2.银行承兑汇票银行承兑汇票由付款人签发由付款人签发, ,由付款由付款人开立存款账户的银行承兑。人开立存款账户的银行承兑。 第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院19 商业承兑汇票结算程序出票人出票人( (承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行 发出付款通知发出付款通知 通通 知知 付付

9、款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入账通知收妥入账支付已承兑的汇票支付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证上海立信会计学院20 银行承兑汇票结算程序出票人出票人( (承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行 交存票款交存票款 承兑承兑出票并申请承兑出票并申请承兑委托收款委托收款 通知收妥入账通知收妥入账 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金划回票款划回票款上海立信会计学院21（五）汇兑（五）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付汇兑是汇款人委

10、托银行将其款项交付给收款人的结算方式。给收款人的结算方式。 汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。汇两种方式。 第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院22第一节第一节 货币资金货币资金（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。项的结算方式。 这种方式同城、异地均可采用，按款项划回这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付（七）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托收承付是根据购销合同由收款人发货

11、后委托银行向托银行向异地付款人异地付款人收取款项，由付款人向银行收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。 上海立信会计学院23第一节第一节 货币资金货币资金（八）信用卡（八）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。卡片。上海立信会计学院24第一节第一节 货币资金货币资金（九）信用证（九）信用证 信用证是国际结算的一种主要方式。它信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向

12、出口方开是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。在一定期限内支付一定金额的付款承诺。 我国从事进出口业务的企业和对外经济我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。合作企业均可采用信用证结算方式。上海立信会计学院25第一节第一节 货币资金货币资金上海立信会计学院26第一节第一节 货币资金货币资金例子：海南中水例子：海南中水1989.2.18.注册资金注册资金1000万美元；经营范围：无所万美元；经营范围：无所不包；不包；1992年检，验资；年检，验资；1993

13、.4，河北衡水，农业银行，河北衡水，农业银行，100亿美元信用证亿美元信用证（1993年我国外汇储备：年我国外汇储备：188亿美元）亿美元）上海立信会计学院27第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 将款项存入银行或其他金融机构将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金等贷：库存现金等 提取现金和支付款项提取现金和支付款项 借：库存现金等借：库存现金等 贷：银行存款贷：银行存款上海立信会计学院28第一节第一节 货币资金货币资金 三、其他货币资金三、其他货币资金 （一）（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金的核算范围 其他货币资金其他货

14、币资金是指企业除库存现金、银行存是指企业除库存现金、银行存款款 之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其 他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总 称。称。 上海立信会计学院29第一节第一节 货币资金货币资金（二）（二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算 1.1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）银行的款项（开立采购专户） 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款 2. 2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票

15、、企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项信用卡等按规定存入银行的款项 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款上海立信会计学院30第一节第一节 货币资金货币资金 3. 3.支用其他货币资金支用其他货币资金 借：有关账户借：有关账户 贷：其他货币资金贷：其他货币资金注意区别上海立信会计学院31第一节第一节 货币资金货币资金 四、货币资金的管理与内部控制四、货币资金的管理与内部控制 （一）货币资金的管理（一）货币资金的管理 1. 1.规定现金的使用范围规定现金的使用范围 2. 2.核定现金的库存限额核定现金的库存限额 3. 3.实行收支交易分开处理实

16、行收支交易分开处理 4. 4.定期或不定期清查库存现金定期或不定期清查库存现金 5. 5.执行银行账户管理办法执行银行账户管理办法上海立信会计学院32第一节第一节 货币资金货币资金 （二）货币资金的内部控制（二）货币资金的内部控制 1. 1.严格职责分工严格职责分工, ,确保不相容职务相分离确保不相容职务相分离 2. 2.明确货币资金的权限范围和审批程序明确货币资金的权限范围和审批程序 3. 3.实施定期轮岗制度实施定期轮岗制度 4. 4.加强与货币资金相关的票据管理加强与货币资金相关的票据管理 5. 5.加强网上交易的管理加强网上交易的管理上海立信会计学院33第二节第二节 应收款项应收款项

17、应收款项：应收款项： 是指在活跃市场中没有报价、回收金是指在活跃市场中没有报价、回收金 额固定或可确定的非衍生金融资产。额固定或可确定的非衍生金融资产。 包括非金融企业持有的销售商品或提包括非金融企业持有的销售商品或提 供劳务形成的应收款项、企业持有的其他供劳务形成的应收款项、企业持有的其他 企业的债权等。企业的债权等。 上海立信会计学院34第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收票据一、应收票据 应收票据：应收票据： 是在赊销时由债权人或债务人签发的是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的应偿付约定金额的 书面权利凭证书面权利凭证 反映反映

18、商业汇票商业汇票结算方式下形成的债权结算方式下形成的债权不包括不包括：支票、银行本票、银行汇票等：支票、银行本票、银行汇票等即期票据即期票据 上海立信会计学院35第二节第二节 应收款项应收款项 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类按承兑人分类按承兑人分类按是否载明利率按是否载明利率分类分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据不带息商业票据 带息商业票据带息商业票据上海立信会计学院36第二节第二节 应收款项应收款项（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 取得票据时的计价取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价持

19、有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映不带息票据按面值反映 带息票据计提利息，增加票据的账面价值带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息（一般于中期期末和年末计息 ）上海立信会计学院37第二节第二节 应收款项应收款项（三）应收票据取得及收回的核算（三）应收票据取得及收回的核算 1. 1.取得应收票据取得应收票据 借借：应收票据（面值）应收票据（面值） 贷贷：有关账户有关账户 2. 2.带息应收票据计息带息应收票据计息 借：应收票据（增加账面价值）借：应收票据（增加账面价值） 贷：财务费用（利息收入）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息票据面值应收票据利息票据面值

20、票面利率票面利率票据期限票据期限上海立信会计学院38第二节第二节 应收款项应收款项 3. 3.应收票据到期（以带息票据为例）应收票据到期（以带息票据为例） 票据到期收到票款时：票据到期收到票款时： 借：银行存款借：银行存款 （面值到期利息）（面值到期利息） 贷：应收票据贷：应收票据 （余额面值（余额面值+ +已提利息）已提利息） 财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）上海立信会计学院39第二节第二节 应收款项应收款项（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算 票据贴现：票据贴现： 将未到期票据转让给银行，兑换成现款。将未到期票据转让给银行，兑换成现款。 是融通资金的一种方式，也是金融

21、资产转移是融通资金的一种方式，也是金融资产转移 的一种形式。的一种形式。 1. 1.票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期银行实付贴现金额票据到期值贴现利息银行实付贴现金额票据到期值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）上海立信会计学院40第二节第二节 应收款项应收款项 2. 2.票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 （1 1）不带追索权不带追索权的票据贴现的票据贴现 票据的票据的风险已随债权的风险已随债权的转移而转移转移而转移 贴现企业应终止对该票贴现企业应终止对该票据的确认

22、据的确认（转销票据账面价（转销票据账面价值）值） 如如银行承兑汇票银行承兑汇票贴现贴现 贴现票据到期时，贴现票据到期时，若债务人未向银行付若债务人未向银行付款，贴现企业不承担款，贴现企业不承担连带偿还责任连带偿还责任 ，即，即不带追索权；反之，不带追索权；反之，则带追索权。则带追索权。 上海立信会计学院41第二节第二节 应收款项应收款项 不带息票据贴现不带息票据贴现借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额） 财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息） 贷：贷：应收票据应收票据（账面余额票据面值（账面余额票据面值) ) 带息票据贴现带息票据贴现借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额

23、） 贷：贷：应收票据应收票据（账面余额面值已提利息（账面余额面值已提利息) ) 财务费用（财务费用（或借方或借方；实收金额与票据账面余；实收金额与票据账面余 额的差额）额的差额）上海立信会计学院42第二节第二节 应收款项应收款项（2 2）带追索权带追索权的票据贴现的票据贴现 票据的票据的风险未随债权的转移而转移风险未随债权的转移而转移 按以票据为质押向银行取得短期贷款处理按以票据为质押向银行取得短期贷款处理 （不转销票据账面价值）（不转销票据账面价值） 如如商业汇票商业汇票贴现贴现上海立信会计学院43第二节第二节 应收款项应收款项 不带息票据不带息票据贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收

24、金额）（实收金额） 财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息） 贷：贷：短期借款短期借款（票据账面余额（票据账面余额) ) 带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 财务费用（财务费用（或贷方或贷方；实收与到期值的差额）；实收与到期值的差额） 贷：贷：短期借款短期借款（票据到期值票据到期值) )上海立信会计学院44第二节第二节 应收款项应收款项（五）逾期应收票据的核算（五）逾期应收票据的核算 1. 1. 持有应收票据到期持有应收票据到期 持有持有商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人未如约到期，承兑人未如约支付票款。支付票款。 持票企业不放弃索偿权利。持票企业不放弃

25、索偿权利。 借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未计利息）财务费用（未计利息） 上海立信会计学院45第二节第二节 应收款项应收款项 2. 2. 贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 （1 1）不带追索权）不带追索权 无需做任何会计处理（不承担连带还款责任）无需做任何会计处理（不承担连带还款责任） （2 2）带追索权）带追索权 若债务人未能支付到期票款若债务人未能支付到期票款 贴现企业承担连带还款责任贴现企业承担连带还款责任： 借借: : 短期借款短期借款 贷：银行存款（支付票据到期值）贷：银行存款（支付票据到期值） 同时保

26、留对债务人的追索权同时保留对债务人的追索权： 借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用上海立信会计学院46 二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应应 向客户收取的款项。向客户收取的款项。 包包括括 销货或提供劳务的价款销货或提供劳务的价款 增值税款增值税款 代购货方垫付的运杂费等代购货方垫付的运杂费等第二节第二节 应收款项应收款项应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行应收账款的确认一般与收入实现的确认

27、同步进行 上海立信会计学院47第二节第二节 应收款项应收款项（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理 1. 1.应收账款的初始计量应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。金额。 同时同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素应考虑商业折扣和现金折扣等因素 （1 1）商业折扣）商业折扣 指企业为了指企业为了促销促销在商品价目单原定价格的基础在商品价目单原定价格的基础 上给予购货方的上给予购货方的价格折扣价格折扣。 应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。上海立信会计学院48第二节第二节 应收款项应收款项 （2 2）现金折扣）现金折扣 指企业采用指企业采用赊销方式赊销方式销售商品或提供劳销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务债务折扣折扣。 应收账款入账金额的确定可有两种方法应收账款入账金额的确定可有两种方法：总价法（实务中用）总价法（实务中用）净价法净价法按未扣除现金折扣的总额按未扣除现金折扣的总额入账入账按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的净额入账净额入账买方享受的买方享受的现金折扣现金折扣计入计入财务费用财务费用（理财费用）（理财费用）买方未享受的现金折扣买方未享受的现金折扣冲冲减财务费用减财务费用（理财收