补充1生产费用要素的归集和分配

1、12生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配生产费用生产费用要素概述要素概述 材料费用的材料费用的汇集和分配汇集和分配 生产费用生产费用按经济内容按经济内容的分类的分类 生产费用生产费用要素分配要素分配的一般原则的一般原则 费用要素的费用要素的分配程序分配程序 材料费用材料费用汇集和汇集和分配概述分配概述 材料费用材料费用的汇集的汇集 材料费材料费的分配的分配 材料费用材料费用分配的分配的账务处理账务处理 外购动力费的外购动力费的汇集和分配汇集和分配 外购动力外购动力费的汇集费的汇集 外购动力外购动力费的分配费的分配 外购动力外购动力费用分配费用分配的举例的举例 固定资产折旧费与固定资

2、产折旧费与修理费的汇集和分配修理费的汇集和分配工资费用的工资费用的汇集和分配汇集和分配其他费用的其他费用的汇集分配汇集分配待摊费用、待摊费用、长期待摊费用长期待摊费用和预提费用和预提费用的核算的核算燃料费用燃料费用的分配的分配待摊费用待摊费用的核算的核算长期待摊长期待摊费用的费用的核算核算预提费用预提费用的核算的核算核算的意义和任务核算的意义和任务处理和基础工作处理和基础工作工资费用的计算工资费用的计算工资费用的分配工资费用的分配固定资产折旧费固定资产折旧费的汇集和分配的汇集和分配固定资产固定资产的后续支出的后续支出3 一、一、生产费用按经济内容的分类生产费用按经济内容的分类 二、生产费用要素

3、分配的一般原则二、生产费用要素分配的一般原则 三三、费用要素的分配程序、费用要素的分配程序 4一、生产费用按经济内容的分类一、生产费用按经济内容的分类u生产费用要素的定义生产费用要素的定义 u生产费用要素的分类生产费用要素的分类 u生产费用按经济内容分类的作用生产费用按经济内容分类的作用u按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别品成本之间的联系和区别 5p费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。 p生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动

4、消耗等三方面的费用。 这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。 6p工业企业生产费用要素一般有:p（1）外购材料）外购材料p外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。p（2）外购燃料）外购燃料p外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。接下页接下页7p（3）外购动力）外购动力p外购动力是指企业为

5、进行生产而耗用的由企业外部购进的动力， 如电力等。p（4）工资）工资p工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接上页接下页接下页8p（5）折旧费）折旧费p折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。p（6）其他支出）其他支出p其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验费以及计入 本期生产费用的待摊费用和预提费用等。 接上页接上页9p按经济内容分类的生产费用， 说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成， 有利于加强生产费用的核算和管理。同时， 又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。 10

6、p联系联系两者就其经济内容来说基本一致，两者就其经济内容来说基本一致， 即都是耗费，即都是耗费， 企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。期间完工产品成本的基础。p区别区别p包括的范围不同p计算的基础不同11p按生产费用要素反映的生产费用包括工业按生产费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用生产费用和非工业生产费用(指进行非工业指进行非工业性生产而发生的费用性生产而发生的费用)；按成本项目计入产；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。用。12p 生产费用是同生

7、产费用是同“期间期间”相联系的。以工业生产费用来说，它相联系的。以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；p 而产品成本则是同而产品成本则是同“产品产品”相联系的，它反映本期产品成本相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。所应负担的费用。p 它们两者不一定相等。它们两者不一定相等。p因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本， 而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。p此外， 由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时， 本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本

8、， 就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本， 减去期末未完工产品成本。13二、生产费用要素分配的一般原则二、生产费用要素分配的一般原则u生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则 u生产费用要素分配的方式生产费用要素分配的方式14p 费用要素分配的一般原则可概括为费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应凡是属于直接费用应直接计入产品成本直接计入产品成本; 属于间接费用经汇集与分配后，分配属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。计入产品成本。p 在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直

9、接费用，应直接计入产品成本。都是直接费用，应直接计入产品成本。p 在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素， 有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，就要根据实际情况， 按照上述费用要素分配的一般原则按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。区别对待。 对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。的方法分配计入。15p 费

10、用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。来进行的。p 费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。p企业实行一级成本核算体制时， 应由财会部门来编制;p企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。p费用要素分配表不论由谁来编制， 其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。 16三、费

11、用要素的分配程序三、费用要素的分配程序 u（ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；u（ 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；u（ 3 ）根据记账凭证登记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。 17一、材料费用汇集和分配概述一、材料费用汇集和分配概述 二、二、 材料费用的汇集材料费用的汇集 三、材料费用的分配三、材料费用的分配 四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账务处理 五、燃料费用

12、的分配18 一、 材料费用汇集和分配概述材料费用汇集和分配概述 u材料费用汇集和分配的意义材料费用汇集和分配的意义 u材料费汇集和分配的任务材料费汇集和分配的任务 19p材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费用的核算，材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费用的核算，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。都有着十分重要的作用。p通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，度， 控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而控

13、制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高。使企业的经济效益不断提高。p降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。p采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确性。准确性。20 （ ）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，采购支出， 降低材料采购成本；降低材料采购成本； （ ）反

14、映和监督材料的收入、发出和结存情况，）反映和监督材料的收入、发出和结存情况， 降低降低材料储备所占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需材料储备所占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备不足；要，又要防止储备不足； （ ）反映和监督材料费的汇集情况，）反映和监督材料费的汇集情况， 应按材料发生的应按材料发生的地点和用途进行材料费的汇集。地点和用途进行材料费的汇集。 （ ）反映和监督材料费用的分配情况。材料费用发生）反映和监督材料费用的分配情况。材料费用发生后，后， 要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料费在各种产品中进行分配

15、。费在各种产品中进行分配。 材料费用的分配方法一经确定材料费用的分配方法一经确定后，没有特殊情况，不应经常变动，后，没有特殊情况，不应经常变动， 以便使各期的成本资以便使各期的成本资料便于进行比较。料便于进行比较。21二、材料费用的汇集二、材料费用的汇集 u材料费用汇集的基础工作材料费用汇集的基础工作 u消耗材料的计量消耗材料的计量 u发出材料成本的确定发出材料成本的确定 22p 收入材料成本的确定收入材料成本的确定 p正确地确定收入材料的成本， 是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。 在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多

16、且收发不太频繁， 材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁， 材料则应按计划成本计价。p 领用材料的原始凭证和材料费用的汇集领用材料的原始凭证和材料费用的汇集 p企业生产过程领用的材料品种、数量很多， 为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时， 应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后， 才能办理领料手续。p领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、 限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。p到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额

17、， 通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。23p根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量，但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。核算。24p 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，调整为实际成本， 对于期末库存材料，应以实

18、际成本反映对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。在资产负债表上。 采用实际成本进行材料日常核算的企业，采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，于不同的材料， 可以采用不同的计价方法，材料计价方法可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。一经确定，一般不应经常变动。 25三、材料费的分配三、材料费的分配 u（一）材料费的分配原则（一）材料费的分配原则

19、 u（二）材料费的分配方法（二）材料费的分配方法 26 生产产品使用材料的分配生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象， 材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 27 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的接记入，间接材料费用分配

20、记入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目中。成本项目中。u直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。并能直接确定其归属对象。u而间接材料费用是指而间接材料费用是指几种产品几种产品共同耗用的某种材料，不能共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，直接确定其归属对象， 需采用简便合理的方法在需采用简便合理的方法在几种产品几种产品中进行分配。中进行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准， 应同各个成本计

21、算对象负担的费用成正比例的因果关系。28 对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。 在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料， 如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法， 即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。29 除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。 工程物资的核算30 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 产

22、品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 31 概念及适用范围概念及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 简化分配可按材料定额耗用量的比例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用直接分配材料费用 32 定额耗用量比例分配法是定额耗用量比例分配法是按各种产品按各种产品原材原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。确的情况下采用。33某产品材料 该产品 该产品单位产品定额耗用量 = 实际产量 材料定额消耗量材料定额耗 材料实际总耗用量用量分配率 = 各种产

23、品材料定额耗用量之和某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用实际材料数量 = 定额耗用量 量分配率某产品应分配 该产品应分配的 材料 的材料费用 = 实际材料数量 单价34某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料种原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲产品元，甲产品实际产量为实际产量为150件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额 耗用耗用量为量为3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为100件，单位件，单位产品材料定额耗用量为产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实千克；丙产品实际产量为际产量为300件，单位产品材料定额耗用量件

24、，单位产品材料定额耗用量为为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：材料费用的结果如下： 35甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克千克) 1 530材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率=0.85 450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=15

25、00.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元元)36 适用范围适用范围u为了简化材料费用的分配工作，为了简化材料费用的分配工作， 对于对于不需要考核材料不需要考核材料实际耗用量实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料

26、费用的方法直接分配材料费用的方法 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价分配率分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材料该产品材料 材料费用材料费用的材料费用的材料费用 = 定额耗用量定额耗用量 分配率分配率 举例举例 37 1 5303.50 材料费用分配率材料费用分配率= =2.975 450+150+1200 甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=4502.975=1338.75(元元) 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元元) 丙产

27、品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元元) 上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。选择使用。 现仍以上例资料为基础，计算结果如下：现仍以上例资料为基础，计算结果如下：38 定义及适用范围定义及适用范围u产品重量比例分配法是按照产品重量比例分配法是按照各种产品各种产品的重量比例分配的重量比例分配材料费用的一种方法，材料费用的一种方法， 这种方法一般适用于产品所耗这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用， 计

28、算公式计算公式u材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 = 各种产品重量之和各种产品重量之和u某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 举例举例 39 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料材料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲产品元。甲产品的重量为的重量为12 000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为 26 000千克，千克， 采用产品重量比例分配法分采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：配材料费用的结果如下： 40 30 400

29、4.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)41 定义及适用范围定义及适用范围 u产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，用的一种方法， 当产品的产量与其所耗用的材料有密当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，切联系的情况下， 可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用 计算公式计算公式 u材料费用材料费用 材料实

30、际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率= 各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和u某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 = 实际产量实际产量 分配率分配率 举例举例 42例如，某企业生产甲、乙两种产品，例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料共耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，元，甲产品实际产量为甲产品实际产量为1 800件，乙产品实件，乙产品实际产量为际产量为2 400件，件， 采用产品产量比例采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果分配法分配材料费用的结果如下如下： 43 4 0326材料费用分配率材料费用分配率

31、=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元) 44 定义及适用范围定义及适用范围 u产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用 计算公式计算公式 u某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料 定额成本定额成本= 实际产量实际产量 定额成本定额成本u 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 成本分配率成本分配率= 各种产

32、品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和u某产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 = 料定额成本料定额成本成本分配率成本分配率 举例举例 45某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用两种材料，耗用 A 材料材料591.50千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。 甲产品实际产量甲产品实际产量200件，件，单位产品材料定额成本单位产品材料定额成本为为20元，乙产元，乙产品实际产量品实际产量450件，件， 单位产品材料定单位产品材料定额成本额成本为为3

33、5元，元， 采用按产品材料定额采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如成本比例分配法分配材料费的结果如下：下： 46甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元) 591.505+4 5003.60材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元元) 47四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账

34、务处理 u账务处理的依据账务处理的依据 在实际工作中， 材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。 “材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后， 全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。 u举例举例 u账务处理账务处理 48 某企业有两个生产车间，一个基本生某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，产车间，一个辅助生产车间， 基本生基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见费用分配表见表表5-1；辅助生产车间和；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。管理部门的材料费用分配表略

35、。 编制编制的材料费用分配汇总表见表的材料费用分配汇总表见表5-2。 49表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 201X年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.

36、15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 13050 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 201X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助

37、生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 91551p（1）根据发出材料的计划成本，应作如下）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：的会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 106 000 -辅助生产成本辅助生产成本 24 000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 7 000 -辅助生产车间辅助生产车间 1 000 管理费用管理费用 3 500 贷：原材料贷：原材料 141500接下页接下页52（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产

38、成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 1 060 -辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。分录。接上页接上页53五、燃料费用的分配五、燃料费用的分配u 生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此， 其费用汇集其费用汇集与分配的方法与材料费用的汇集与分配方法大致相同。与分配的方法与材料费用的汇集与分

39、配方法大致相同。u对于生产产品使用的燃料：对于生产产品使用的燃料： 在燃料使用不多时， 可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中； 若燃料耗用的数量较大， 则应专门设置“燃料及动力”成本项目，汇集生产中使用的燃料费用， 以便于对其使用情况进行分析和考核。 对于直接用于产品生产的燃料， 能分清是由那种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证， 直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中；若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。 几种产品共同耗用而分不清那种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准， 在各种产品当中进行分配。采用的分配标

40、准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。u辅助生产车间使用的燃料，辅助生产车间使用的燃料， 列入到列入到“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账” ；u基本生产车间一般耗用的燃料，应列入基本生产车间一般耗用的燃料，应列入“制造费用明细账制造费用明细账”中；中；u管理部门使用的燃料，应列到管理部门使用的燃料，应列到“管理费用明细账管理费用明细账”中。中。 54 一、外购动力费的汇集一、外购动力费的汇集 二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 举例举例55一、外购动力费的汇集一、外购动力费的汇集 u外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。蒸汽

41、等动力费用。 外购动力应根据其使用的数外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下，量，向供应单位支付款项。一般情况下， 使用使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，力费用时， 应根据仪器仪表上记录的耗用数量、应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。规定的价格向提供动力的单位支付款项。 以支以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。用分配的依据。 56二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 u基本生产车间用于基本生产车间用于产品产品生产外购动

42、力费生产外购动力费的分配的分配 u基本生产车间基本生产车间一般耗用一般耗用外购动力费用的外购动力费用的分配分配 u辅助生产车间耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 1.管理部门耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配 57 分配原则分配原则 u基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘基本生产车间生产产品用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，干用蒸汽， 炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定炼钢用氧气，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以额的动力用电等，应以“燃料和动力燃料和动力” 成本项目记入成本项目记入“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“产

43、品成本计算单产品成本计算单”中。中。 u对于几种产品共同耗用的动力费用，对于几种产品共同耗用的动力费用， 一般按各种产品一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。 分配方法分配方法 58对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。 因此，各车间、部门应分配的电因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：费应按下式计算：u每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和u某某车间、部门车间、部门 该车间、部该

44、车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 分配率分配率 对于生产车间对于生产车间（内部）（内部）用于产品生产的外购电力，用于产品生产的外购电力， 由于不能按由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，产品分装电表计量其耗用的数量，因此， 一般采用工时的比例一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下； u某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和u某产品应分某产品应分 该产

45、品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电力费用分配率电力费用分配率 59 基本生产车间照明、取暖等耗用的动力，基本生产车间照明、取暖等耗用的动力， 应根据应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，的动力费用数额， 记入记入“制造费用明细账制造费用明细账”中有中有关的成本项目。关的成本项目。60 辅助生产车间耗用的动力费用，辅助生产车间耗用的动力费用， 应根据其耗用的应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额计入用数额计入“辅助生产成

46、本明细账辅助生产成本明细账”中有关的项中有关的项目中。目中。 61 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应计入用数额应计入“管理费用明细账管理费用明细账”中的有关项目。中的有关项目。 62外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例 某企业本月份共支付外购电力费用某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根元，根据各车间、据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、度。根据各车间、 部门用电的数量及

47、有关产部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表5-3。 63表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 201X年年8月月分配对象分配对象成本项目成本项目耗用数量耗用数量(度度)分配标准分配标准(定额工时定额工时)分配率分配率分配金额分配金额基基本本生生产产车车间间甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力50 000187 500乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000112 500小小 计计750 00080 0003.75300 000车间一般用车间一般用水电费水电费50 00020 000辅助生产车间用辅助生产车间用

48、水电费水电费80 00032 000行政管理部门用行政管理部门用水电费水电费20 0008 000合合 计计900 000360 000接下页接下页64接上页接上页根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录： 借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷贷:银行存款银行存款 360 00065 一、固定资产折旧费的汇集和分配一、固定资产折旧费的汇集和分配 二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出66一、固定资产折旧费

49、的汇集和分配一、固定资产折旧费的汇集和分配l1. 固定资产折旧费的汇集固定资产折旧费的汇集l2. 固定资产折旧费的分配固定资产折旧费的分配67 折旧费的汇集是通过编制各车间、折旧费的汇集是通过编制各车间、 部门折旧计算部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。 各车间、各车间、 部门折旧计算明细表应根据月初计提折部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。制。 根据规定，根据规定， 月份内开始使用的固定资产，当月不月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月

50、起计提折旧；月份内减少或者停提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，用的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起停止当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧计提折旧 举例68固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 某企业某企业各车间、各部门各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产固定资产折旧计算明细表折旧计算明细表”，其格式如下（见表，其格式如下（见表5-4）：）：根据各车间、部门编制的根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细固定资产折旧计算明细表表”， 可汇总编制全厂的可汇总

51、编制全厂的“固定资产折旧计算汇总固定资产折旧计算汇总表表”，其格式如下，其格式如下(见表见表5-5) 69表表5-4 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 201X年年8月月固定资产固定资产类别类别月折旧率月折旧率(平均年限平均年限法法)上月折上月折旧旧上月增加固上月增加固定资产原价定资产原价上月减少上月减少固定资产固定资产原价原价应增应应增应减折减折 旧旧 额额本本 月月折旧额折旧额房屋房屋机械设备机械设备传导设备传导设备动力设备动力设备专用设备专用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200

52、-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合计合计-13 878440 000320 000+27014 14870表表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年年8月月部门部门应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用26 0008 8001 200 500合合 计计36 50071对于按规定计提的折旧费，对于按规定计提的折旧费， 应根据固定资产的使用地点和用途进行应根据固定资产的使用地点和用途

53、进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧， 应记入应记入“制造费用制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，科目中；行政管理部门应提的折旧费， 应记入应记入“管理管理费用费用“科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务成其他业务成本本”科目中。科目中。 销售部门应提取的折旧费，应列入销售部门应提取的折旧费，应列入“销售费用销售费用”科目。科目。根据上述原则，根据上述原则， 按按“全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表”上的数字，应上的数字，应作如下会计分录作如下

54、会计分录: u借借:制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 26 000 -辅助生产车间辅助生产车间 8 800 管理费用管理费用 1 200 销售费用销售费用 500 贷贷:累计折旧累计折旧 36 50072一、工资费用核算的意义和任务一、工资费用核算的意义和任务二、工资费用的分类和基础工作二、工资费用的分类和基础工作三、工资费用的计算三、工资费用的计算四、工资费用的分配四、工资费用的分配73 （一）工资费用的构成 1工资总额 （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金 （4）津贴和补贴 （5）加班加点工资 （6）特殊情况下支付的工资 2其他相关支出接下页接下页74 2其他相关支出 （1

55、）职工福利费 （2）社会保险费 （3）住房公积金 （4）工会经费和职工教育经费 （5）非货币性福利 （6）辞退福利 （7）股份支付接上页接上页75 （二）工资费用核算的意义 工资是企业对职工个人消费分配的基本形式，加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则；同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本，提高企业的经济效益，也有着十分重要的意义。76（三）工资费用核算的任务1做好工资费用核算的基础工作2正确地计算职工工资3正确地归集工资费用4正确地分配工资费用77二、工资费用的分类和基础工作二、工资

56、费用的分类和基础工作 u（一）工资费用的分类（一）工资费用的分类u（二）工资费用核算的基础工作（二）工资费用核算的基础工作 78 生产工人的工资生产工人的工资 u在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。 这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的， 因而可以直接计入或分配入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目， 来汇集生产工人的工资费用。 其他人员的工资其他人员的工资 u支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系，因而， 不是直接计入“直接工资”项目中。 对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资， 应列入“制

57、造费用”中的“工资和福利费”明细项目中； 而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中； 销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。 u对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。 79l为了正确地计算和分配工资费用，为了正确地计算和分配工资费用， 应做好工资费用核应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，求， 确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，方法以及传递程序。做好

58、内部分工， 保证各项凭证记保证各项凭证记录准确无误。录准确无误。l工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有: l考勤记录考勤记录 l产量记录产量记录 80 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。 考勤记录考勤记录是计算职工工资的重要记录，同时，它对于分析和考核职是计算职工工资的重要记录，同时，它对于分析和考核职工工作时间利用情况，工工作时间利用情况， 加强企业的劳动纪律，提高企业加强企业的劳动纪律，提高企业管理水平等方面，也有着同样的重要作用。管理水平等方面，也有着同样的重要作用。 企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，

59、企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行， 考考勤工作应由兼职人员担任。勤工作应由兼职人员担任。 考勤记录应由考勤人员根据考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况以外，情况以外， 还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内还应反映出勤时间分析、缺勤时间分析等内容。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工容。考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。资的依据。 考勤记录的格式如下考勤记录的格式如下(见表见表5-6):81表表5-6 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车

60、间一组第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计 -7787158 7- 10-113-2-82 产量记录是反映工