第11章行政单位负债的核算

1、.第一节第一节 应缴财政款应缴财政款第二节第二节 应缴财政专户款应缴财政专户款第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 应付及暂存款项应付及暂存款项第五节第五节 应付政府补贴款应付政府补贴款第六节第六节 非流动负债非流动负债 第第11 负债是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿还的债务。按流动性划分，负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在11年）偿还的负债,包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。非流动负债是指流动负债以外的债务。.NO.1 应缴财政款应缴财政款“应缴财政款”的概念与管理要求概念概念应缴财政款是指行政单位在业务活动中按

2、规定向有关单应缴财政款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的位和个人收取的应上缴财政预算应上缴财政预算的各种款项。的各种款项。主要内容：主要内容： 行政性收费行政性收费 政府性基金政府性基金 罚没收入罚没收入 其他应缴财政资金其他应缴财政资金代理性负债，对自身的财务无影响.NO.1 应缴财政款应缴财政款应缴财政款的概念与管理要求管理要求管理要求（1）政策性强。）政策性强。即即严格按照国家法律法规的规定进行收取，不严格按照国家法律法规的规定进行收取，不可超越国家法律法规的规定自行立项、随意收取，也不可超越国可超越国家法律法规的规定自行立项、随意收取，也不可超越国家法律法规的规定自行

3、减项、随意免收。家法律法规的规定自行减项、随意免收。（2）按照财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求）按照财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。及时办理缴库。 每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴缴。不得缓缴、不得缓缴、截留、挪用或自行截留、挪用或自行“坐支坐支”应缴财政款。应缴财政款。 年终必须将当年的应缴财政款全部清缴入库。年终必须将当年的应缴财政款全部清缴入库。.应缴财政款的核算应缴财政款的核算设置“应缴财政款”科目。年终清缴后，该科目一般应无余额。 举例：见教材举例：见教材50页页 行政单位取得按照规定应当上缴

4、财政的款项时， 借：银行存款 贷：应缴财政款上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额， 借：应缴财政款 贷：银行存款 收到收到 上缴上缴.NO.2 应缴税费应缴税费“应缴税费应缴税费”的概念与内容的概念与内容 应缴税费是指行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。 行政单位代扣代缴的个人所得税，再上缴之前也属于应缴税费的范畴。 应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。.应缴税费的核算应缴税费的核算出租资产应缴的税费出租资产应缴的税费因出租资产等发生营业税、城市维护因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务

5、的，建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金按照税法等规定计算的应缴税费金额，额，借：应缴财政款 贷：应缴税费实际缴纳时，实际缴纳时，借：应缴税费 贷：银行存款资产处置应缴的税费资产处置应缴的税费因资产处置等发生营业税、城因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，计算的应缴税费金额，借：待处理财产损溢 贷：应缴税费实际缴纳时，实际缴纳时，借：应缴税费 贷：银行存款 具体举例详见具体举例详见“第二章第四节七、第二章第四节七、固定资产处置固定资产处置”举例见教材举例见教

6、材52页页。.No.3 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬的概念应付职工薪酬的概念“应付职工薪酬”是指行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认（先计先计提，后发放提，后发放）。.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（1）计提计提应付职工薪酬时，应付职工薪酬时， 借：经费支出借：经费支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （各明细）（各明细）账户账户工资（离退休费）工资（离退休费）地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴其他个人收入其他个人收入社会保险费社会保险费住

7、房公积金住房公积金应付职工薪酬应付职工薪酬 总账科目总账科目明细科目明细科目（2 2）支付支付工资、津贴补贴等薪工资、津贴补贴等薪酬时：酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度会计分录会计分录.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（5）从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，按照代扣代缴的金额， 借借：应付职工薪酬（工资）应付职工薪酬（工资） 贷贷：其他应付款其他应付款（4）从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代缴的金额， 借借：应付职工薪酬（工资）应付职工薪酬（工资） 贷贷： 应缴税费应缴

8、税费（3 3）从应付职工薪酬中扣回为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额， 借借：应付职工薪酬（工资）应付职工薪酬（工资） 贷贷：其他应收款其他应收款（6）支付工资、津贴补贴等薪酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度.是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。应付账款应当在收到所购物资或服务、完成工程时确认。 （1）收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额，借：待偿债净资产 贷：应付账款 偿付应付账款时， 借：应付账款 贷：待

9、偿债净资产 同时借：经费支出 贷：财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等 NO.4 应付及暂存款项应付及暂存款项应付账款：应付账款：业务性负债业务性负债（2）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。 呆账形成的收益在那里？. 某市环保局发生如下业务：（1）从甲公司定做一批工作服，价款50 000元，工作服已验收入库，货款暂欠。其会计分录为：借：存货工作服 50 000 贷：资产基金存货 50 000同时，借：待偿债净资产应付账款 50 000 贷：应付账款甲公司 5

10、0 000（2）用财政直接支付方式偿还甲公司工作服价款50 000元。其会计分录为： 借：应付账款甲公司 50 000 贷：待偿债净资产应付账款 50 000 借：经费支出 50 000 贷：财政拨款收入 50 000（3）欠乙公司环保工具款5 000元，因该公司解散无法偿还，经批准核销此笔货款。其会计分录为： 借：应付账款乙公司 5 000 贷：待偿债净资产应付账款 5 000同时，应在备查簿中保留登记此笔货款。 .其他应付款其他应付款 其他应付款是指行政单位除除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的

11、押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。（1）发生其他各项应付及暂存款项时， 借：银行存款 贷：其他应付款支付其他各项应付及暂存款项时， 借：其他应付款 贷：银行存款（2）因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时， 借：其他应付款 贷贷：其他收入其他收入核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。.NO.5 应付政府补贴款应付政府补贴款应付政府补贴款的概念：应付政府补贴款的概念：自身经费转负债自身经费转负债应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者支付给政府补贴接受者的

12、各种政府补贴款。主要包括生活补助、救济费、抚恤金、助学金、奖励金、生产补贴等。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。按照规定计算出的应付政府补贴金额， 借：经费支出 贷：应付政府补贴款应付政府补贴款的核算应付政府补贴款的核算支付应付的政府补贴款时，借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度 银行存款.某市教育局负责本市学校发放政府给予的助学金和奖学金，按规定计算出的应付金额分别为150000和180000元。其会计分录为：借：经费支出 330 000 贷：应付政府补贴款助学金 150 000 奖学金 180 000通过单位零余额账户支付规定的助学金和奖学金时：借：应付政府补贴款助学金

13、 150 000 奖学金 180 000 贷：零余额账户用款额度 330 000.NO.6 非流动负债非流动负债“长期应付款长期应付款”长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要包括跨年度分期付款购入固定资产的价款等。长期应付款应当按照以下条件确认：因购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或服务时确认；因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义务时确认。概念与内容概念与内容.（1）发生长期应付款时，按照应付未付的金额，借：待偿债净资产 贷：长期应付款偿付长期应付款时，借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款同时， 借：长期应付款

14、 贷：待偿债净资产核算核算 （2）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借：长期应付款 贷：待偿债净资产核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。. 某行政单位购买一台专用设备用，价款150 000，扣留质量保证金2年，金额30 000。同时取得固定资产全款发票，上述价款均通过财政直接支付进行支付，不考虑相关税费，有关账务处理如下：（1）购入专用设备，通过财政直接支付款项时，其会计分录为： 借：固定资产 150 000 贷：资产基金固定资产 150 000 借：经费支出 120 000 贷：财政拨款收入 120 000 借：待偿债净资产 30 000 贷：长期应付款 30 000 （2）质保期满支付质量保证金时： 借：长期应付款 30 000 贷：待偿债净资产 30 000 同时， 借：经费支出 30 000 贷：财政拨款收入 30 000.NO.6 非流动负债非流动负债受托代理负债受托代理负债受托代理负债是指行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。受托代