第八章--流动负债

1、 会计系精品课会计系精品课.第八章第八章 流流 动动 负负 债债 第一节第一节 概概 述述 第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算 第三节第三节 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算 第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算 第五节第五节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 第六节第六节 应付股利、应付利息和其他应应付股利、应付利息和其他应付付 款的核算款的核算 会计系精品课会计系精品课.一、负债的概念一、负债的概念（P128）含义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，含义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。履行该义务会导致经济利益流出企业。 特

2、征：特征：1、由过去的交易或事项形成。、由过去的交易或事项形成。 2、是现实的义务。、是现实的义务。3、未来必须用现金资产或非现金资产偿还。、未来必须用现金资产或非现金资产偿还。 分类：按偿还时间分为：分类：按偿还时间分为： 流动负债流动负债 （一年或一个营业周期）一年或一个营业周期） 。 第一节第一节 概概 述述 会计系精品课会计系精品课.二、负债与所有者权益的区别二、负债与所有者权益的区别 （补充）（补充）比较：比较：（一）债权有期限，股权无期限。（一）债权有期限，股权无期限。（二）债权人在债务到期时收回本金，股东除法（二）债权人在债务到期时收回本金，股东除法定程序减资无权收回本金。定程序

3、减资无权收回本金。（三）债权人依据约定取得固定利息，股东参与（三）债权人依据约定取得固定利息，股东参与企业利润分配。企业利润分配。（四）债权人无权参与企业管理，股东有权参与（四）债权人无权参与企业管理，股东有权参与企业经营管理。企业经营管理。第一节第一节 概概 述述 会计系精品课会计系精品课.短期借款概述与核算短期借款概述与核算 含义：企业从银行或其他金融机构取得的偿还期含义：企业从银行或其他金融机构取得的偿还期 在一年（含一年）以内的借款。在一年（含一年）以内的借款。 目的：满足日常流动资金周转的需要。目的：满足日常流动资金周转的需要。账户设置：账户设置：短期借款短期借款，核算企业从金融机构

4、取得的偿还时间，核算企业从金融机构取得的偿还时间在一年以内的借款在一年以内的借款本金本金的增减变动。的增减变动。应付利息应付利息，核算按期，核算按期计提计提的偿还时间在一年以内的偿还时间在一年以内的借款利息的增减变动。的借款利息的增减变动。第二节第二节 会计系精品课会计系精品课.取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款按期计提按期计提/支付利息时支付利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（或银行存款）贷：应付利息（或银行存款）到期偿还本息时到期偿还本息时 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息按季或半年结

5、算，利息按季或半年结算，金额较大时，应按月计金额较大时，应按月计提；利息按月结算，或提；利息按月结算，或按季、半年结算且金额按季、半年结算且金额较小时，可于实际付息较小时，可于实际付息时计入当期时计入当期“财务费用财务费用” 第二节第二节短期借款概述与核算短期借款概述与核算 会计系精品课会计系精品课.例：例：07年年1月月1日，日，A公司从银行取得一笔期限为公司从银行取得一笔期限为6个月的借款个月的借款20万元，年利率万元，年利率12。利息按季结算。利息按季结算（季末）（季末）,按月计提。按月计提。1.1：取得借款（万元）：取得借款（万元）借：银行存款借：银行存款 20 贷：短期借款贷：短期借

6、款 201.31：计提利息计提利息20121210.2 借：财务费用借：财务费用 0.2 贷：应付利息贷：应付利息 0.22.28：同上：同上第二节第二节短期借款概述与核算短期借款概述与核算 会计系精品课会计系精品课.3.31：支付第一季度利息：支付第一季度利息 借：应付利息借：应付利息 0.4 财务费用财务费用 0.2 贷：银行存款贷：银行存款 0.64.30，5.31，同，同1月月31日。日。6.30：偿还本息：偿还本息 借：短期借款借：短期借款 20 应付利息应付利息 0.4 财务费用财务费用 0.2 贷：银行存款贷：银行存款 20.6第二节第二节短期借款概述与核算短期借款概述与核算 会

7、计系精品课会计系精品课.一、应付票据概述与核算一、应付票据概述与核算含义：含义：应付票据是由出票人出票应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期委托付款人在指定日期 无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 分类：分类：按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户设置：账户设置：应付票据应付票据，核算应付票据面值的增减变动。贷方登记核算应付票据面值的增减变动。贷方登记应付票据形成，借方登记应付票据减少。应付票据形成，借方登记应付票据减少。 第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.购买商品、材

8、料开出商业汇票：购买商品、材料开出商业汇票： 借：存货科目（原材料）借：存货科目（原材料） 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付票据贷：应付票据商业汇票到期，支付票款：商业汇票到期，支付票款： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款若企业无力支付票款，若为商业承兑汇票：若企业无力支付票款，若为商业承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款若为银行承兑汇票若为银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款一、应付票据概述与核算一、应付票据概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.例：例：0707年年4 4月月1 1日

9、，日，A A公司从公司从B B公司购入商品一批，公司购入商品一批，买价买价2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元。万元。A A公司签发并承兑公司签发并承兑一张期限为一张期限为4 4个月的商业汇票抵付价税款。个月的商业汇票抵付价税款。07年年4月月1日，购入商品时日，购入商品时 ：借借 ：库存商品：库存商品 20 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）3.4 贷：应付票据贷：应付票据 23.407年年8月月1日，票据到期时日，票据到期时 ： 借：应付票据借：应付票据 23.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.4 应付账款应付账款 23.4（若无力支付票款）（若无力支付票款）一

10、、应付票据概述与核算一、应付票据概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.二、应付账款概述与核算二、应付账款概述与核算 含义：企业购买商品或接受劳务应支付给销货方含义：企业购买商品或接受劳务应支付给销货方 或提供劳务方的款项（购货或劳务债务）或提供劳务方的款项（购货或劳务债务） 。 内容：商品、材料的价款，增值税款，供货方代内容：商品、材料的价款，增值税款，供货方代 垫的运杂费。垫的运杂费。 账户设置：账户设置：应付账款应付账款，核算购货或接受劳务形成的债务增减，核算购货或接受劳务形成的债务增减变动。变动。 可以按照对方设置明细账。可以按照对方设置明细账。 第三节第三节 会计系精品课会

11、计系精品课.购货形成负债：购货形成负债： 借：存货科目（原材料）借：存货科目（原材料） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款偿还负债：偿还负债： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款存在现金折扣时，应采用存在现金折扣时，应采用“总价法总价法”核算。即货物核算。即货物成本应按发票账单所列实成本应按发票账单所列实际成本入帐，不得扣除未际成本入帐，不得扣除未来可能发生的现金折扣额。来可能发生的现金折扣额。实际取得现金折扣时，冲实际取得现金折扣时，冲减减“财务费用财务费用”二、应付账款概述与核算二、应付账款概述与核算第三节第三节 会计系

12、精品课会计系精品课.例例1 1： A A公司从公司从B B公司购入甲料一批，买价公司购入甲料一批，买价1000010000元，元，增值税增值税17001700元，元，B B公司代垫运杂费公司代垫运杂费500500元。材料已元。材料已入库，款项暂欠。入库，款项暂欠。材料入库：材料入库：借：原材料借：原材料 10 500 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 12 200支付材料款时：支付材料款时： 借：应付账款借：应付账款 12 200 贷：银行存款贷：银行存款 12 200二、应付账款概述与核算二、应付账款概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计

13、系精品课.例例2 2：A A公司从公司从C C公司购入一批乙料，买价公司购入一批乙料，买价5000050000元，元，增值税增值税85008500元。元。C C公司代垫运杂费公司代垫运杂费10001000元。合同约元。合同约定的现金折扣条件为定的现金折扣条件为 ：3/103/10，N/30N/30。折扣不考虑。折扣不考虑增值税。增值税。材料入库：材料入库：借：原材料借：原材料 51 000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进） 8 500 贷：应付账款贷：应付账款 59 500二、应付账款概述与核算二、应付账款概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.若若10天内付款：天内

14、付款： 借：应付账款借：应付账款 59 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 000 财务费用财务费用 1 500若若10天后付款：天后付款： 借：应付账款借：应付账款 59 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 二、应付账款概述与核算二、应付账款概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.三、预收账款概述与核算三、预收账款概述与核算含义：企业按合同约定预收的商品或劳务款。含义：企业按合同约定预收的商品或劳务款。 实践中表现为订金。实践中表现为订金。 账户设置：账户设置：预收账款预收账款，核算预收商品或劳务款的增减变动。，核算预收商品或劳务款的增减变动。贷方登记增加，借方登记

15、减少。贷方登记增加，借方登记减少。 预收款项业务不多的企业，可以不设置预收预收款项业务不多的企业，可以不设置预收账款帐户，通过账款帐户，通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。 第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.预收款项时，确认负债：预收款项时，确认负债： 借：银行存款借：银行存款 贷：预（应）收账款贷：预（应）收账款发出商品、提供劳务时，按发票账单的金额冲减预收（应）发出商品、提供劳务时，按发票账单的金额冲减预收（应）账款，并确认收入及相关增值税：账款，并确认收入及相关增值税： 借：预（应）收账款借：预（应）收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销

16、项）应交增值税（销项）收到客户补付的款项：收到客户补付的款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：预（应）收账款贷：预（应）收账款退还多余的款项，做相反退还多余的款项，做相反的会计分录。的会计分录。 第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.例：例： 0707年年5 5月月8 8日，日，A A公司按合同约定，预收公司按合同约定，预收C C公司一公司一笔材料款笔材料款3030万元，存入银行。万元，存入银行。0707年年6 6月月1010日，向日，向C C公司公司发出商品，开出增值税专用发票，售价发出商品，开出增值税专用发票，售价4040万元，增值万元，增值税税6.86.8万元。万元。0707年年6 6

17、月月2020日，收到日，收到C C公司补付的款项。公司补付的款项。07年年5月月8日，预收款项时：日，预收款项时：借：银行存款借：银行存款 30 贷：预（应）收账款贷：预（应）收账款 30三、预收账款概述与核算三、预收账款概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.07年年6月月10日，发出商品：日，发出商品：借：预（应）收账款借：预（应）收账款 46.8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项） 6.8 07年年6月月20日，收回余款：日，收回余款： 借：银行存款借：银行存款 16.8 贷：预（应）收账款贷：预（应）收账款 16.8

18、三、预收账款概述与核算三、预收账款概述与核算第三节第三节 会计系精品课会计系精品课.应交税费应交税费含义：企业应向国家缴纳的各种税费。含义：企业应向国家缴纳的各种税费。 内容：增值税、消费税、营业税、城建税、房产税、内容：增值税、消费税、营业税、城建税、房产税、土地增值税、车船使用税、土地使用税、资源税、土地增值税、车船使用税、土地使用税、资源税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。 不属于应交税费核算内容的税金：不属于应交税费核算内容的税金：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税 第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.含义：是指对我

19、国境内销售商品、进口货物，或提含义：是指对我国境内销售商品、进口货物，或提供加工、修理修配应税劳务的增值额征收的流转税。供加工、修理修配应税劳务的增值额征收的流转税。 账户设置：应交税费账户设置：应交税费应交增值税，下设应交增值税，下设 “专栏专栏”：“进项税额进项税额” ：购买货物支付的增值税；：购买货物支付的增值税； 进货退出退回的增值税（红字）。进货退出退回的增值税（红字）。注：三种情况未取得增值税专用发票允许计算进项税额：注：三种情况未取得增值税专用发票允许计算进项税额：一是购进免税农产品允许按一是购进免税农产品允许按10%10%计算进项税额，计算进项税额，二是购销货物取得运输费普通发

20、票允许按二是购销货物取得运输费普通发票允许按7%7%计算进项税额，计算进项税额，三是收购废旧物资允许按三是收购废旧物资允许按10%10%计算进项税额。计算进项税额。应交税费（增值税）应交税费（增值税）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课. 账户设置：账户设置： 应交税费应交税费-应交增值税，下设应交增值税，下设 “专栏专栏”：“销项税额销项税额” ：销售货物收取的增值税；：销售货物收取的增值税； 销货退回退还的增值税（红字）。销货退回退还的增值税（红字）。“进项税额转出进项税额转出” ： 购进的货物（未增值）对内改变用途，购进的货物（未增值）对内改变用途， 存货发生非正常损失按规定不予抵扣的

21、增值税额。存货发生非正常损失按规定不予抵扣的增值税额。“已交税金已交税金” ：核算当月交纳的增值税。：核算当月交纳的增值税。“出口退税出口退税” ：按规定计算的出口退税额。：按规定计算的出口退税额。 应交税费（增值税、一般纳税人）应交税费（增值税、一般纳税人）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.“视同销售视同销售”： （P135）（1）自产或委托加工（增值）货物用于非应税项目：）自产或委托加工（增值）货物用于非应税项目：如如在建工程领用自产产品在建工程领用自产产品。（2）未增值（购买）货物以及增值货物无偿赠送给）未增值（购买）货物以及增值货物无偿赠送给他人：如他人：如外购或自产产品对外捐赠

22、外购或自产产品对外捐赠等。等。应交税费（增值税、一般纳税人）应交税费（增值税、一般纳税人）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.例：例：A公司（工业，一般纳税人）公司（工业，一般纳税人）2007 年年8月有关经济业务如下：月有关经济业务如下：1、购买原材料、购买原材料20万元，增值税万元，增值税3.4万元，取得运费普通发票，运费万元，取得运费普通发票，运费2万万元。款项以银行存款支付，材料已入库。原材料按实际成本计价。元。款项以银行存款支付，材料已入库。原材料按实际成本计价。2、销售商品售价、销售商品售价50万元，增值税万元，增值税8.5万元。款已收妥存入银行。万元。款已收妥存入银行。3、在

23、建工程领用原材料实际成本、在建工程领用原材料实际成本5万元，增值税万元，增值税0.85万元，领用自产万元，领用自产库存商品实际成本库存商品实际成本8万元（计税价格万元（计税价格10万元）。万元）。4、对外捐赠一批商品，实际成本、对外捐赠一批商品，实际成本6万元，计税价格万元，计税价格10万元。万元。5、非正常损失一批外购库存商品，实际成本、非正常损失一批外购库存商品，实际成本3万元，应负担的增值税万元，应负担的增值税0.2万元。万元。6、当月交纳增值税、当月交纳增值税12万元。万元。要求：依据上述经济业务编制会计分录。计算当月应交增值税、要求：依据上述经济业务编制会计分录。计算当月应交增值税、

24、当月未交或多交增值税当月未交或多交增值税. 应交税费（增值税、一般纳税人）应交税费（增值税、一般纳税人）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.1、借：原材料、借：原材料 21.86 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项) 3.54 贷：银行存款贷：银行存款 25.42、借：银行存款、借：银行存款 58.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 8.53、借：在建工程、借：在建工程 5.85 贷：原材料贷：原材料 5 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项转出进项转出) 0.85 借：在建工程借：在建工程 9.7 贷：库存商品贷

25、：库存商品 8 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 1.7第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.4、借：营业外支出、借：营业外支出 7.7 贷：库存商品贷：库存商品 6 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 1.75、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢 3.2 贷：库存商品贷：库存商品 3 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税转出进项税转出) 0.26、借：应交税费、借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.账户设置：账户设置：应交税费应交税费应交增值税，三栏式明细账。

26、应交增值税，三栏式明细账。 （1）购买货物时，无论是否取得增值税专用发票，）购买货物时，无论是否取得增值税专用发票， 增值税必须计入货物的采购成本。增值税必须计入货物的采购成本。 借：存货项目（原材料）借：存货项目（原材料） 贷：银行存款等贷：银行存款等例例1 1： A A企业（小规模纳税人）从企业（小规模纳税人）从B B公司购入甲料一批，公司购入甲料一批，买价买价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，元，B B公司代垫运杂费公司代垫运杂费500500元，材料已入库，款项暂欠。元，材料已入库，款项暂欠。 借：原材料借：原材料 12 200 贷：应付账款贷：应付账款

27、 12 200应交税费（增值税、小规模纳税人）应交税费（增值税、小规模纳税人）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.（2）销售货物时，一般应开具普通发票，平时按）销售货物时，一般应开具普通发票，平时按含税价格确认销售收入，月末进行价税分离，核算含税价格确认销售收入，月末进行价税分离，核算应交增值税。应交增值税。平时实现销售收入：平时实现销售收入： 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入月末，进行价税分离：月末，进行价税分离：不含税销售收入不含税销售收入=含税销售收入含税销售收入/（1+适用税率）适用税率） 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交

28、增值税应交增值税第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.例例2 2：8 8月份，月份，A A企业（小规模纳税人）实现产品销企业（小规模纳税人）实现产品销售售10.610.6万元，适用增值税率万元，适用增值税率6 6。平时实现销售收入：平时实现销售收入： 借：应收账款等借：应收账款等 10.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10.6月末，进行价税分离：月末，进行价税分离：不含税销售收入不含税销售收入=10.6/（1+6）=10 借：主营业务收入借：主营业务收入 0.6 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 0.6应交税费（增值税、小规模纳税人）应交税费（增值税、小规模纳税人）第四节第

29、四节 会计系精品课会计系精品课.应交税费（消费税）应交税费（消费税）含义：是指在我国境内生产、委托加工和进口应税含义：是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。 计算：从价定率，从量定额，复合计税。计算：从价定率，从量定额，复合计税。 注：从价定率的注：从价定率的“价价”是指不含增值税的销售收入。是指不含增值税的销售收入。形式：销售应税消费品形式：销售应税消费品 应税消费品对外投资或用于在建工程等其他方面应税消费品对外投资或用于在建工程等其他方面 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 第四节第四节 会计系精品课

30、会计系精品课.1、销售应税消费品、销售应税消费品按规定计算的应交消费税：按规定计算的应交消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税例例1：A公司本月销售应税消费品，售价公司本月销售应税消费品，售价100万元，增值万元，增值税税17万元，适用消费税税率万元，适用消费税税率10。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10应交税费（消费税）应交税费（消费税）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.2、应税消费品对内对外改变用途、应税消费品对内对外改变用途 如在建工程领用应税消费品，应税消费品用于对

31、外如在建工程领用应税消费品，应税消费品用于对外投资、对外捐赠等。投资、对外捐赠等。例例2 2：A A公司是一家木地板生产企业，公司是一家木地板生产企业，0707年年5 5月，将一批月，将一批自产的木地板用于办公楼建造。该批木地板的成本为自产的木地板用于办公楼建造。该批木地板的成本为3030万元，计税价格万元，计税价格4040万元，适用增值税税率万元，适用增值税税率17%17%，适用消，适用消费税税率费税税率5%5%。 30+40X17%+40X5%=38.8 借：在建工程借：在建工程 38.8 贷：库存商品贷：库存商品 30 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 6.8 应交消费税

32、应交消费税 2第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 加工收回后的物资，加工收回后的物资，若用于直接对外销售或用于生若用于直接对外销售或用于生产非应税消费品产非应税消费品，向受托方支付的消费税应计入委托加，向受托方支付的消费税应计入委托加工物资成本；工物资成本；若用于连续生产应税消费品若用于连续生产应税消费品，向受托方支，向受托方支付的消费税应借记付的消费税应借记“应交税费应交消费税应交税费应交消费税”，用于抵扣，用于抵扣销售环节的消费税。销售环节的消费税。例例3 3：A A公司委托公司委托B B公司将一批甲料加工成乙料（应税消公司将一批甲料加工成乙

33、料（应税消费品），发出甲料的实际成本费品），发出甲料的实际成本2020万元。用存款支付往返万元。用存款支付往返运杂费运杂费1 1万元（按规定不予扣税），加工费用万元（按规定不予扣税），加工费用2 2万元，增万元，增值税值税0.340.34万元，消费税万元，消费税1010万元（假定）。乙料收回后用万元（假定）。乙料收回后用于连续生产应税消费品。于连续生产应税消费品。A A、B B均为增值税一般纳税人。均为增值税一般纳税人。第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.发出甲料时：发出甲料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 20 贷：原材料贷：原材料甲甲 20支付运杂费、加工费、增值税、消费税：支付

34、运杂费、加工费、增值税、消费税： 借：委托加工物资借：委托加工物资 3 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 0.34 应交消费税应交消费税 10 贷：银行存款贷：银行存款 13.34乙料验收入库：乙料验收入库： 借：原材料借：原材料乙乙 23 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 23第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.含义：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形含义：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 计算：计算：应纳税额应纳税额=应税营业额应税营业额适用税率适用税率形式：应税劳务核算形式：应税

35、劳务核算 销售不动产核算销售不动产核算 转让无形资产核算转让无形资产核算 应交税费（应交税费（ 营业税营业税 ）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.1、提供应税劳务、提供应税劳务按规定计算出应交营业税：按规定计算出应交营业税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税例例1 1 ：某运输公司本月实现收入：某运输公司本月实现收入5050万元，适用营业万元，适用营业税率税率3 3。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1.5第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.2、销售不动产、销售不动产销售不动

36、产应交的营业税应计入销售不动产应交的营业税应计入“固定资产清理固定资产清理”。 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税例例2 2：A A公司出售一幢房屋公司出售一幢房屋( (自建）该房屋原值自建）该房屋原值500500万元，万元，已提折旧已提折旧100100万元，售价万元，售价600600万元，适用营业税税率万元，适用营业税税率5 5固定资产转入清理。固定资产转入清理。（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 400 累计折旧累计折旧 100 贷：固定资产贷：固定资产 500第四节第四节 会计系精品课会计系精品课. 2、销售不动产、销售不动产（2）取得价

37、款：）取得价款： 借：银行存款借：银行存款 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600（3）计算应交纳的营业税）计算应交纳的营业税600530 借：固定资产清理借：固定资产清理 30 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 30（4）结转清理净收益：）结转清理净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 170 贷：营业外收入贷：营业外收入 170第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.3、转让无形资产（出租、出售无形资产）、转让无形资产（出租、出售无形资产）（1）出租无形资产应交的营业税计入）出租无形资产应交的营业税计入“其他业务成本其他业务成本”： 借：其他业务成本借：其他业务成

38、本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（2）出售无形资产应交的营业税与无形资产账面价值）出售无形资产应交的营业税与无形资产账面价值之和抵减出售价款后的余额，计入之和抵减出售价款后的余额，计入“营业外收入（或支营业外收入（或支出）出）”： 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.例例3 3：A A公司出租一项专利权，收取租金公司出租一项专利权，收取租金1010万元，适用营业税万元，适用营业税率率5 5。取得租金：取得租金： 借

39、：银行存款借：银行存款 10 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10核算营业税：核算营业税： 借：其他业务成本借：其他业务成本 0.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 0.5例例4 4： A A公司出售一项专利权，出售所得公司出售一项专利权，出售所得5050万元，该专利权摊余万元，该专利权摊余价值价值2020万元（原价万元（原价6060万元，累计摊销万元，累计摊销4040万元）适用营业税率万元）适用营业税率5 5。 借：银行存款借：银行存款 50 累计摊销累计摊销 40 贷：无形资产贷：无形资产 60 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2.5 营业外收入营业外收入 27.5第

40、四节第四节 会计系精品课会计系精品课.应交税费（资源税应交税费（资源税 ）含义：含义：是指对在我国境内生产盐和开采矿产资源的单位征是指对在我国境内生产盐和开采矿产资源的单位征收的一种税。收的一种税。会计处理：会计处理：1.销售应税矿产品：销售应税矿产品： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税2.自产自用应税矿产品：自产自用应税矿产品： 借：生产成本制造费用等账户借：生产成本制造费用等账户 贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.应交税费（土地增值税应交税费（土地增值税 ）含义：是指在我国境内有偿转让土

41、地使用权及地上建含义：是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。额征收的一种税。账户设置：账户设置： 应交税费应交税费应交土地增值税，应交土地增值税， 贷方登记增加，借方登记减少。贷方登记增加，借方登记减少。第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.1、企业转让的土地使用权、企业转让的土地使用权连同连同地上建筑物及其附着物一地上建筑物及其附着物一并在并在“固定资产固定资产”科目核算的，科目核算的， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费-应交土地增值税应交土地增值税2、土

42、地使用权在、土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的，科目核算的， 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交土地增值税应交土地增值税 -应交营业税应交营业税 无形资产无形资产 营业外收入营业外收入3、房地产开发公司销售商品房应交土地增值税，、房地产开发公司销售商品房应交土地增值税， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交土地增值税应交土地增值税第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.应交税费（房产税、土地使用税、车船税和印花税应交税费（房产税、土地使用税、车船税和印花税 ）含义：含义：房产税房产税：国家对在城市、县城、建制县和工矿区：国家对在城市

43、、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。征收的由产权所有人缴纳的一种税。土地使用税土地使用税：国家为了合理利用城镇土地，调节：国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。强土地管理而开征的一种税。车船使用税车船使用税：拥有并且使用车船的单位和个人交纳。：拥有并且使用车船的单位和个人交纳。印花税印花税：对书立、领受购销合同等凭证行为征收的：对书立、领受购销合同等凭证行为征收的 税款。税款。 第四节第四节 会计系精品课会计系精品课. 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交房产税应交房产税

44、 -应交土地使用税应交土地使用税 -应交车船税应交车船税 银行存款银行存款/库存现金库存现金 （交纳的印花税）（交纳的印花税）应交税费（房产税、土地使用税、车船税和印花税应交税费（房产税、土地使用税、车船税和印花税 ）第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.应交税费（城建税和教育费附加应交税费（城建税和教育费附加 ）含义：含义：城建税是以增值税、消费税、营业税为计税依城建税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。据征收的一种税。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。的附加费用。会计处理：会计处理： 借：营业税金及附加借：营业税金及

45、附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税 -应交教育费附加应交教育费附加第四节第四节 会计系精品课会计系精品课.应付职工薪酬概述与核算应付职工薪酬概述与核算含义：企业因接受职工提供的劳务而应该向职工支付含义：企业因接受职工提供的劳务而应该向职工支付 的各种报酬。此处职工指所有在职人员。的各种报酬。此处职工指所有在职人员。职工：职工：一是与企业订立劳动合同的所有人员；二是未一是与企业订立劳动合同的所有人员；二是未订立劳动合同，但由企业正式任命的治理层和管理层，订立劳动合同，但由企业正式任命的治理层和管理层，三是在企业计划与控制下，虽无合同或正式任命，但三是在企业计划与控制下，虽无合同

46、或正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。为其提供与职工类似服务的人员。薪酬：薪酬：工资、奖金、津补贴，工会经费，职工教育经工资、奖金、津补贴，工会经费，职工教育经费，职工福利费，社会保险费，住房公积金，辞退福费，职工福利费，社会保险费，住房公积金，辞退福利，非货币性职工薪酬等利，非货币性职工薪酬等 。 第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.账户设置：账户设置： 总总 账账设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”，核算应付职工各种报，核算应付职工各种报酬的增减变动。贷方登记增加，借方登记减少。酬的增减变动。贷方登记增加，借方登记减少。 明细账明细账按职工薪酬的内容设置：工资、按职工薪酬的内容设

47、置：工资、职工福利职工福利、社会保险费社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育、住房公积金、工会经费、职工教育经费、经费、非货币性福利非货币性福利、辞退福利等。、辞退福利等。应付职工薪酬概述与核算应付职工薪酬概述与核算第五节第五节 会计系精品课会计系精品课. 月末，分配职工薪酬月末，分配职工薪酬 ： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 等等货币性职工薪酬的计量执行国家、企货币性职工

48、薪酬的计量执行国家、企业相关规定。比如工会经费按应付工业相关规定。比如工会经费按应付工资总额的资总额的2%计提，职工福利费按应付计提，职工福利费按应付工资总额的工资总额的14%计提，职工教育经费计提，职工教育经费按应付工资总额的按应付工资总额的1.5%计提，基本养计提，基本养老保险费、基本医疗保险费、住房公老保险费、基本医疗保险费、住房公积金分别按上年月平均工资的积金分别按上年月平均工资的12%、6%和和10%计提，工资、奖金津补贴等计提，工资、奖金津补贴等执行国家企业相关政策。执行国家企业相关政策。 第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.如果是辞退福利：如果是辞退福利： 借：管理费用借：管

49、理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利支付、缴纳职工薪酬：支付、缴纳职工薪酬： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例1 1：0707年年1010月，月，A A公司应付职工工资总额为公司应付职工工资总额为3030万元，其中：生产工人工资万元，其中：生产工人工资6 6万元，车间管理人万元，车间管理人员工资员工资4 4万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资1212万元，销售万元，销售人员工资人员工资8 8万元。万元。 借：生产成本借：生产成本

50、6 制造费用制造费用 4 管理费用管理费用 12 销售费用销售费用 8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 30应付职工薪酬概述与核算应付职工薪酬概述与核算第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例2 2：0707年年1010月，月，A A公司按应付工资总额的公司按应付工资总额的14%14%计提职工福利费，按应付工资总额的计提职工福利费，按应付工资总额的2%2%计提工会计提工会经费，按应付工资总额的经费，按应付工资总额的1.5%1.5%计提职工教育经费。计提职工教育经费。 借：生产成本借：生产成本 1.05 制造费用制造费用 0.7 管理费用管理费用 2.1 销售费用销售费用 1.4

51、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 4.2 工会经费工会经费 0.6 职工教育经费职工教育经费 0.45应付职工薪酬概述与核算应付职工薪酬概述与核算第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例3 3：A A公司上年月平均工资公司上年月平均工资2626万元，其中：生产工万元，其中：生产工人工资人工资5 5万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资3 3万元，行政管理万元，行政管理人员工资人员工资1111万元，销售人员工资万元，销售人员工资7 7万元。万元。0707年年1010月，月，分别按上年月平均工资的分别按上年月平均工资的12%12%、6%6%和和10%10%计提基本养计提基

52、本养老保险费、基本医疗保险费、住房公积金。老保险费、基本医疗保险费、住房公积金。 借：生产成本借：生产成本 1.4 制造费用制造费用 0.84 管理费用管理费用 3.08 销售费用销售费用 1.96 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 4.68 住房公积金住房公积金 2.6 第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例4 4：0707年年1111月月8 8日，日，A A公司发放公司发放1010月工资，代扣职工月工资，代扣职工水电气费水电气费1 1万元，代扣职工个人承担的社会保险金万元，代扣职工个人承担的社会保险金2.62.6万元、住房公积金万元、住房公积金2.62.6万元，代

53、扣个人所得税万元，代扣个人所得税0.5 0.5 万元万元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 30 贷：其他应付款贷：其他应付款水电气费水电气费 1 社会保险费社会保险费 2.6 住房公积金住房公积金 2.6 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 0.5 银行存款银行存款 23.3第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例5：07年年11月月12日，张三等日，张三等5人报销会计人员继续教育费人报销会计人员继续教育费用用600元，以现金付讫。元，以现金付讫。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600例例6：07年年11月月2

54、0日，工会开展活动报销活动费用日，工会开展活动报销活动费用4万元，万元，原预借款原预借款4.5万元，余款收回。万元，余款收回。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 4 库存现金库存现金 0.5 贷：其他应收款贷：其他应收款工会工会 4.5 例例7：07年年11月月25日，职工王某报销因公负伤外地就医的路日，职工王某报销因公负伤外地就医的路费费0.3万元，以现金付讫。万元，以现金付讫。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 0.3 贷：库存现金贷：库存现金 0.3 第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.（非货币性）职工薪酬概述与核算（非货币性）职工薪酬概述与核算含义：

55、是指企业以各种非货币形式向职工提供各种报酬含义：是指企业以各种非货币形式向职工提供各种报酬。 常见形式：常见形式：将自产产品作为福利发放给职工；将自产产品作为福利发放给职工；将自有的固定资产无偿提供给职工使用；将自有的固定资产无偿提供给职工使用；将经营租赁方式租入的资产无偿提供给职工使用。将经营租赁方式租入的资产无偿提供给职工使用。 账户设置：应付职工薪酬账户设置：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.（1）将自产产品作为福利发放给职工）将自产产品作为福利发放给职工董事会作出决定时：董事会作出决定时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用

56、管理费用 销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 注：计入成本费注：计入成本费用的金额应为商品用的金额应为商品的售价及相应的增的售价及相应的增值值 税销项税额。税销项税额。 （视同销售）（视同销售）（非货币性）职工薪酬概述与核算（非货币性）职工薪酬概述与核算第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.发放产品时：发放产品时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）同时，结转成本同时，结转成本: 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第

57、五节第五节 会计系精品课会计系精品课.例例1 1：A A公司有职工公司有职工300300人，其中生产工人人，其中生产工人100100人，车间管理人，车间管理人员人员5050人，行政管理人员人，行政管理人员150150人。人。0707年年1212月月2020日，公司董事日，公司董事会决定将自产的电风扇作为福利，每人发放一台。电风扇会决定将自产的电风扇作为福利，每人发放一台。电风扇市价每台市价每台200200元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，每台电风扇成本，每台电风扇成本位位150150元。元。0707年年1212月月2828日发放电风扇给职工。日发放电风扇给职工。07年年12

58、月月20日，董事会作出决定时，日，董事会作出决定时， 借：生产成本借：生产成本 23 400 制造费用制造费用 11 700 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 70 200第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.续例续例1：07年年12月月28日日, 发放产品时：发放产品时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 10 200同时，结转成本：同时，结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 000第五节第五节 会计系精品课会计系精品课.（2）将自有的固定资产无偿提供给职工使用）将自有的固定资产无偿提供给职工使用月末，计提折旧：月末，计提折旧： 借：生产成本借：生