中级财务会计8第8章流动负债

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编8.1 8.1 负债概述负债概述8.2 8.2 短期借款短期借款8.3 8.3 应付票据应付票据8.4 8.4 应付账款与预收账款应付账款与预收账款8.5 8.5 应付职工薪酬应付职工薪酬8.6 8.6 应付股利应付股利8.7 8.7 应交税费应交税费8.8 8.8 其他应付款其他应付款第第8 8章章 流动负债流动负债 8.1 8.1 负债概述负债概述 8.1.1 8.1.1 负债的涵义及特征负债的涵义及特征v 我国的企业会计准则基本准则在对负债作定义时，强调了现时义务和经济利

2、益的流出：v “负债负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”v 从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：1）负债是由过去的交易或者事项形成的2）负债预期会导致经济利益流出企业3）负债是企业承担的现时义务 8.1.2 8.1.2 负债的分类负债的分类v 负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 8.1.3 8.1.3 流动负债的内容及分类流动负债的内容及分类第八章 负债5v结合企业的生产经营活动对流动负债内容的理解结合企业的生产经营活动对流动负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应

3、商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付利息应付利息应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利（利润）（利润） 8.2 8.2 短期借款短期借款 8.2.1 8.2.1 短期借款的内容短期借款的内容v 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的。 8.2.2 8.2.2 短期借款的核算短期借款的核算v “短期借款”

4、账户只记本金数，应付利息作为一项财务费用，直接计入当期损益。v 企业从银行借入的各种短期借款，应借记 “银行存款” 账户，贷记“短期借款” 账户。v 企业发生的短期借款利息如果是按期（如按季）支付或者到期还本付息且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入财财务费用；务费用；如果利息是按月支付的或到期还本付息但数额不大的，可以不采取预提方法。v 在预提或实际支付利息时，均不通过在预提或实际支付利息时，均不通过 “ “短期借款短期借款” ” 账户，而是通过账户，而是通过“应付利息应付利息”。v 短期借款到期归还时，不论是按期支付利息，还是借款到期连同本息一起偿还，在归还借款时，通过 “短期借款

5、” 账户核算的金额仍然是借入时的取得金额。 【例81】星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。根据上述资料，该公司应做会计处理如下： （1）10月1日，借入款项时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）10月31日，预提利息费用时： 每月利息费用=506%12=0.25（万元） 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。 （3）2006年3月31日，归还借款本息时： 借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷

6、：银行存款 515 000课堂练习：课堂练习： A A股份有限公司于股份有限公司于20207 7年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计一笔生产经营用的短期借款，共计120000120000元，期元，期限为限为9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%。根据与银行签署的借。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。请编制有关的会计分录。分月预提，按季支付。请编制有关的会计分录。课堂练习：课堂练习： 甲公司甲公司208年年8月月1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100000元

7、。借款合同规定，借款利率为元。借款合同规定，借款利率为6%，期限，期限为为1年，每季度季末月份付息。年，每季度季末月份付息。要求：请编制有关的会计分录。要求：请编制有关的会计分录。 8.3 8.3 应付票据应付票据 8.3.1 8.3.1 应付票据的内容应付票据的内容 应付票据应付票据是指企业签发的允诺按票据上规定期限内支付一定金额给持票人的一种书面证明。v在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票，这是在企业经济往来活动中由于采用商业汇票结算办法而形成的债务由于采用商业汇票结算办法而形成的债务或在借贷活动中形成的债务。v商业汇票按承兑人的不同分为：商

8、业汇票按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。v 我国有关法规规定，商业汇票的最长付款期限为我国有关法规规定，商业汇票的最长付款期限为6 6个月个月。 8.3.2 8.3.2 应付票据的核算应付票据的核算v 企业应设置 “应付票据” 账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。v 出具票据时，带息票据和不带息票据，都须按票面金额记作负债。 1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算v 不带息票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；v 票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

9、v 如果如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；v 如果如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。 【例82】星海公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。 根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理： （1）购货时： 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 100 （2）到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 （3）假如该票据

10、到期，星海公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款： 借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100v 课堂练习：课堂练习：甲企业为增值税一般纳税人。该企业于甲企业为增值税一般纳税人。该企业于 2007 2007年年2 2月月6 6日开出一张面值为日开出一张面值为5850058500元、期限为元、期限为5 5个月的不带个月的不带息商业汇票，用以采购一批原材料。增值税专用发票上息商业汇票，用以采购一批原材料。增值税专用发票上注明的

11、材料价款为注明的材料价款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元。元。 请按下列要求编制会计分录：请按下列要求编制会计分录： （1 1）开出汇票时；）开出汇票时； （2 2）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业缴纳手续费缴纳手续费29.2529.25元。元。 （3 3）假设）假设20072007年年7 7月月6 6日，该汇票到期，甲企业通日，该汇票到期，甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。知开户银行以银行存款支付票款。 （4 4）假设该票据到期而甲企业无力支付票款。）假设该票据到期而甲企业无力支付票款。 2 2）带

12、息票据的核算）带息票据的核算v 带息应付票据承兑后，企业的入账方法与不带息票据相同。但入账以后应付票据的账面价值是否保持不变，取决于票据利息的核算方法。 我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 应付票据按期计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。对于带息票据，企业应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末在中期期末和年度终了和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并记入当期损益。 【例83】星海公司2007年12月 1日购进一批材

13、料，不含税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。 星海公司应做如下账务处理： （1）2007年12月1日购进材料时： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 （2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时： 借：财务费用 877.50 贷：应付票据 877.50 （3）2008年3月1日到期付款时： 借：应付票据 117 877.50 财务费用 1 755.00 贷：银行存款 119 632.50 8.4 8.4 应付账款与预收账款应付账款与预收账款 8.4.1 8

14、.4.1 应付账款的核算应付账款的核算 1 1）应付账款核算的内容）应付账款核算的内容v 应付账款是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务。其应付金额一般是确定的，凡不是购买货物或接受劳务而发生的其他应付款项，不属于应付账款的核算范围，应分别另设账户记载。v （1 1）应付账款的入账时间）应付账款的入账时间v 从理论上说，应付账款应以所购货物的所有权转移的时间为入账时间。但在会计实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。如果货物已到但发票账单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入账。 （2 2）应付账款的入账价值）应付账款的入账价值v 应付账款一般按发票账单等凭证上记载的

15、应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账。对于货物已到但发票账单等凭证未到而于月末估计入账的，应于下月收到发票账单等凭证后根据实际应付金额重新入账。v 按照国际惯例和我国有关制度的规定，企业在销售时，可以采取销售折扣的手段。销售折扣有商业折扣和现金折扣两种形式。v 商业折扣商业折扣是指在规定的货物价目单上根据不同的销售对象给予一定扣减的折扣。v 比如，允许售价按标价的9折计算，即按价目单上价格的90%作为成交价。这种折扣形式一般发生在销售货物之前。这种折扣形式一般发生在销售货物之前。v 现金折扣现金折扣是为了尽快收回账款而鼓励客户早日偿付所欠货款的一种手段，允许在一定的付款期限内给予规定的折扣

16、优惠。v 比如，客户若在销售后10天之内付款，可以获得2%的折扣优惠；若在20天之内付款，可以获得1%的折扣优惠；超过20天且在信用期内付款则需付全额。可以表示为2/10，1/20，N/30等形式。这种折扣形式一般这种折扣形式一般发生在销售货物之后。发生在销售货物之后。v 需要在会计上进行账务处理的仅指现金折扣现金折扣。v 现金折扣的处理方法有三种：现金折扣的处理方法有三种：总价法、净价法和混合法。v 我国会计实务中采用总价法。 2 2）应付账款的会计处理）应付账款的会计处理v 为了核算企业因购进货物而发生的应付账款的增减变动情况，应设置 “应付账款” 账户，并按债权人设置明细账户进行明细分类

17、核算。 （1 1）不带有现金折扣的应付账款的核算）不带有现金折扣的应付账款的核算v 在赊购过程中，若不带有现金折扣，其账务处理较简单。v 当企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“应付账款”账户；v 企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。v 偿还时，借记 “应付账款” 账户，贷记 “银行存款” 账户。v 若企业开出并承兑的商业汇票抵付应付账款，应借记 “应付账款”账户，贷记 “应付票据” 账户。v 有

18、些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付账款应作为企业的营业外收入营业外收入处理。 【例84】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。但星海公司到9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值 15万元、期限半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余用银行存款支付。v 根据上述资料，星海公司应做会计处理如下： 2007年8月10日，赊购时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 234 000 9月10日： 借：应付账款 234 000

19、 贷：银行存款 84 000 应付票据 150 000半年后偿还应付票据时： 借：应付票据 150 000 贷：银行存款 150 000 课堂练习：课堂练习： 1. 1.甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20207 7年年3 3月月1 1日，甲企业从日，甲企业从A A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费10001000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。价核算），款项尚未支付。（1 1）

20、20207 7年年3 3月月1 1日购料款未付；日购料款未付； （2 2）假设）假设3 3月月3131日，甲企业用银行存款支付上述应付账款；日，甲企业用银行存款支付上述应付账款； （3 3）若）若20207 7年年1212月月3131日甲企业确定此笔应付账款为无法支付的款项。日甲企业确定此笔应付账款为无法支付的款项。 2. 2.若若20207 7年年1212月月3131日，根据供电部门通知，甲企业本月应支付日，根据供电部门通知，甲企业本月应支付电费电费4800048000元。其中生产车间电费元。其中生产车间电费3200032000元，企业行政管理部门电元，企业行政管理部门电费费16000160

21、00元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。 （2 2）带有现金折扣的应付账款的核算）带有现金折扣的应付账款的核算v 若在赊购过程中，销售方根据购买方的付款时间给予一定的现金折扣时，可以使用总价法。v 总价法是在购货发生时，按发票上记载的应付金额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣期内付款，获得的现金折扣作为一项理财收益，冲减财务费用冲减财务费用，表明企业合理调度资金，理财有方。 【例85】星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格20万元，增值税率17%。假定万达公司给予星海公司购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。 根据上述

22、经济业务，星海公司的会计处理如下：v A.购货发生时的会计分录同【例84】。v B.若星海公司在10天之内付款，可以少付0.468 (23.42%)万元： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 229 320 财务费用 4 680v C.若星海公司超过10天而在30天之内付款： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000 课堂练习：课堂练习：20082008年年5 5月月1010日，甲公司从乙公司购买一批材日，甲公司从乙公司购买一批材料。材料价款料。材料价款 40000 40000元，增值税进项税额元，增值税进项税额68006800元。材料元。材料已经验收入库，款项尚未支

23、付。乙公司开出的现金折扣已经验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为：条件为：2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30。假定折扣不考虑增值税。假定折扣不考虑增值税。（1 1）甲公司在）甲公司在20082008年年5 5月月1010日收到材料时；日收到材料时；（2 2）假定甲公司）假定甲公司5 5月月1919日支付货款时；日支付货款时；（3 3）假定甲公司）假定甲公司5 5月月2929日支付货款；日支付货款；（4 4）假定甲公司）假定甲公司6 6月月8 8日支付货款。日支付货款。 乙公司如何核算？乙公司如何核算？ 8.4.2 8.4.2 预收账款预收账款v 预收账款预收

24、账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。v 预收账款具有定金的性质预收账款具有定金的性质，企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务，否则，必须如数退还预收的款项。但预收账款的偿还一般不需要支出货币资金，而是商品或劳务。因此，在会计上，将预收账款作为负债处理。v 企业在核算预收账款时，常用方法有两种：企业在核算预收账款时，常用方法有两种：v 一是单独设置一是单独设置“预收账款预收账款”账户账户，收到预收货款时记入该账户，待企业以商品或劳务偿还后，再进行结算。这种核算方法能完整地反映这项流动负债的发生及偿付情况，并便于填报

25、会计报表。v 二是将预收的货款直接作为应收账款的减项二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在反映在“应收账款应收账款”账户的贷方账户的贷方，收到预收账款时，记入“应收账款”账户的贷方，偿付债务时,再在“应收账款”账户借方进行结算。这种方法也能完整地反映购货方预付货款的发生和结算情况，但在填列会计报表时，需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。 【例86】星海公司与万达公司签订一项购销合同，由星海公司为万达公司生产一批产品，含税货款总额702万元，增值税率17%，预计1年完成。按合同规定，万达公司预先支付款项的60%，剩余40%待完工交货时再支付。 根据上述经济业务，星海公司应做如下账务

26、处理： （1）收到60%预付款时： 借：银行存款 4 212 000 贷：预收账款 4 212 000 （2）一年后交付产品并收回剩余40%款项时： 借：预收账款 4 212 000 银行存款 2 808 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020 000 课堂练习：课堂练习：D D公司为增值税一般纳税人。公司为增值税一般纳税人。20207 7年年6 6月月3 3日，日，D D公司与甲企业签订供货合同，向其公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计出售一批设备，货款金额共计100000100000元，增值税元，增值税 17000170

27、00元。根据购货合同规定，甲企业在购货合元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向同签订一周内，应当向D D公司预付货款公司预付货款6000060000元，元，剩余货款在交货后付清。剩余货款在交货后付清。20207 7年年6 6月月8 8日，日，D D公司公司收到甲企业交来的预付款收到甲企业交来的预付款6000060000元并存入银行，元并存入银行， 6 6月月1818日日D D公司将货物发到甲企业并开出增值税发公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。第八章 负债31v8.5.1 8.5.1 职工薪酬的内容职工薪酬

28、的内容v 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：见右表见右表（6 6）非货币性福利：）非货币性福利：是指企业以自产是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务或向职工提供企业支付了一健服务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。定补贴的商品或服务等。 8.5 8.5 应付职工薪酬应付职工薪酬第八章 负债32v8.5.2 8.5.2 职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 生产

29、产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬生产成本生产成本或劳务成本或劳务成本 日常行政管理、财务管理人员等提供服务的职工发生的应日常行政管理、财务管理人员等提供服务的职工发生的应付职工薪酬付职工薪酬管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬在建工程 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的资本化条件的无形资产 8.5.3 8.5.3

30、 职工薪酬的主要会计处理职工薪酬的主要会计处理 1 1）企业发生应付职工薪酬的会计处理）企业发生应付职工薪酬的会计处理 （1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 ”应付职工薪酬” 科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出” 等科目，贷记 ”应付职工薪酬” 科目。v 管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记”应付职工薪酬”科目。 （2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。非货币性福利v 无偿向职工提供住房等固定资产

31、使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目;同时，借记”应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。v 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记”应付职工薪酬”科目。v （3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记”应付职工薪酬”科目。 2 2）企业发放职工薪酬的会计处理）企业发放职工薪酬的会计处理 （1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记 ”应付职工薪酬” 科目，贷记 “银

32、行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。 （2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记”应付职工薪酬” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。 （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记 ”应付职工薪酬” 科目，贷记 “银行存款” 科目。 （4）企业以其自产产品发放给职工的，借记 ”应付职工薪酬” 科目,贷记 “主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）” 科目；同时，还应结转产成品的成本。 补充补充 （5）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记”应付职工薪酬” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。 （6）企业因解除与

33、职工的劳动关系给予职工的补偿，借记 ”应付职工薪酬” 科目，贷记 “银行存款”、“库存现金” 等科目。 【例87】星海公司2007年8月“工资结算汇总表”表明：应付工资总额380万元。在 “工资费用分配表” 中显示：v 生产工人工资180万元，车间管理人员工资30万元，行政管理人员工资34万元，专设销售机构人员工资26万元，在建工程人员工资105万元，技术开发部门工资5万元。v 该公司按照工资总额的14%提取职工福利费，按照15%提取社会保险费，按照15%提取应交住房公积金，按照2%和2.5%提取工会经费与职工教育经费。假定该公司于月末计算工资并发放。社会保险费和住房公积金均按月上缴。 根据上

34、述经济业务，该公司应做如下会计分录： （1）月末，计算并分配工资费用时： 借：生产成本 180万 制造费用 30万 管理费用 34万 在建工程 105万 研发支出 5万 销售费用 26万 贷：应付职工薪酬工资 380万 （2）提取各种其他项目时： 借：生产成本 87.3万 制造费用 14.55万 管理费用 16.49万 在建工程 50.925万 研发支出 2.425万 销售费用 12.61万 贷：应付职工薪酬职工福利费 53.2万 社会保险费 57万 住房公积金 57万 工会经费 7.6万 职工教育经费 9.5万 （3）发放职工工资时：借：应付职工薪酬工资380万 贷：银行存款380万（4）上

35、缴社会保险费和住房公积金时： 借：应付职工薪酬社会保险费 57万 住房公积金 57万 贷：银行存款 114万第八章 负债41 补充：货币性职工薪酬的支付补充：货币性职工薪酬的支付第八章 负债42举例：举例：乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462000462000元，工资费用分配元，工资费用分配表中列示的产品生产人员工资为表中列示的产品生产人员工资为320000320000元，车间管理人元，车间管理人员工资为员工资为7000070000元，企业行政管理人员为元，企业行政管理人员为6040060400元，销售元，销售人员工资为人员工资为1160011600元。元。 借：生产成本借：生产

36、成本- -基本生产成本基本生产成本 320000320000 制造费用制造费用 7000070000 管理费用管理费用 6040060400 销售费用销售费用 1160011600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 462000462000第八章 负债43举例：举例：丙企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分丙企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每周因职工食堂而需要承担的福利费金额。确定企业每周因职工食堂而需要承担的福利费金额。20072007年

37、年1111月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100100人，其中：企业管理部门人，其中：企业管理部门2020人，生人，生产车间工人产车间工人8080人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂业每月需补贴食堂120120元。元。 借：生产成本借：生产成本 96009600 管理费用管理费用 24002400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 1200012000支付时：支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费1200012000 贷：库存现金贷：库存现金 12000 12000

38、第八章 负债44举例：举例：20092009年年4 4月，甲公司发放工资时，应付工资总月，甲公司发放工资时，应付工资总额为额为165000165000元，其中代扣代缴的个人所得税为元，其中代扣代缴的个人所得税为50005000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为和住房公积金为1000010000元。实际支付部分以银行存元。实际支付部分以银行存款转账支付。款转账支付。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 165000165000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000 应交税费应交税费- -应交个人所得税应

39、交个人所得税 50005000 其他应收款其他应收款 1000010000第八章 负债45举例：举例：根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计 64680 64680元，其中，应计入基本生产车间成本的金额为元，其中，应计入基本生产车间成本的金额为4480044800元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为98009800元，应计入管元，应计入管理费用的金额为理费用的金额为1008010080元。元。 借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本

40、4480044800 制造费用制造费用 98009800 管理费用管理费用 1008010080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费 6468064680课堂练习：课堂练习：甲公司甲公司2010年年10月份应付工资总额为月份应付工资总额为100 000元，其中：元，其中：生产车间直接生产工人工资生产车间直接生产工人工资60 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资30000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资10000元。在以上应付职工工资总额中，元。在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元

41、、医疗保险费元、医疗保险费 3 000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税2000元，计元，计10000元。实发工资元。实发工资90000元。元。请按下列要求编制有关的会计分录。请按下列要求编制有关的会计分录。（1）提取现金，准备发放工资；）提取现金，准备发放工资；（2）发放工资；）发放工资；（3）进行工资费用的分配；）进行工资费用的分配；（4）按工资总额的）按工资总额的14%提取职工福利费；提取职工福利费；（5）结算企业代缴及职工应交款项）结算企业代缴及职工应交款项第八章 负债47 非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 补充补充（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工

42、的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 视同销售视同销售第八章 负债48举例：举例：20092009年年2 2月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计有月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计有100100人）。该批商品的生产成本为人）。该批商品的生产成本为200000200000元，售价为元，售价为250000250000元。甲公司开具的增值税元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为专用发票上注明的增值税为4250042500元。假定职工中直接参加生产的职工有元。假

43、定职工中直接参加生产的职工有7070人，车人，车间管理人员有间管理人员有1010人，其余人，其余2020人为总部管理人员。人为总部管理人员。（1 1）甲公司确认该非货币性薪酬时：）甲公司确认该非货币性薪酬时：该批产品的公允价值与相关税费合计该批产品的公允价值与相关税费合计= =250000+42500=292500250000+42500=292500（元）（元）计入生产成本的非货币性薪酬计入生产成本的非货币性薪酬=292500=29250070/100=204750(70/100=204750(元）元）计入制造费用的非货币性薪酬计入制造费用的非货币性薪酬=292500=29250010/10

44、0=29250(10/100=29250(元）元）计入管理费用的非货币性薪酬计入管理费用的非货币性薪酬=292500=29250020/100=58500(20/100=58500(元）元）借：生产成本借：生产成本 204750204750 制造费用制造费用 2925029250 管理费用管理费用 5850058500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 292500292500第八章 负债49（2 2）甲公司将该自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销甲公司将该自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收入并结转销售成本。售收入并结转销售成本。 借：应付职工薪

45、酬借：应付职工薪酬 292500292500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000250000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250042500 借：主营业务成本借：主营业务成本 200000200000 贷：库存商品贷：库存商品 200000200000第八章 负债50企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时第八章 负债51举例：举例： 20092009年年2 2月，甲公司决定购买一批日用品作为福利发放给职工。甲公月，甲公司决定购买一批日用品作为福利发放给职工。甲公司共有职工司共有职工5050人，其中直接生产人员

46、人，其中直接生产人员3030人、车间管理人员人、车间管理人员 5 5人、行政人、行政管理人员管理人员1212人、销售部门人、销售部门3 3人。购买日用品取得的增值税专用发票上人。购买日用品取得的增值税专用发票上注明的货款为注明的货款为5000050000元、增值税为元、增值税为85008500，款项已经支付。，款项已经支付。（1)1)甲公司购买该批商品时：甲公司购买该批商品时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 58500 58500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 注意：此笔分录容易错注意：此笔分录容易错 第八章 负债52（2 2）甲公司确认该

47、非货币性薪酬时：）甲公司确认该非货币性薪酬时：计入生产成本的非货币性薪酬计入生产成本的非货币性薪酬=58500=5850030/50=3510030/50=35100（元）（元）计入制造费用的非货币性薪酬计入制造费用的非货币性薪酬=58500=585005/50=58505/50=5850（元）（元）计入管理费用的非货币性薪酬计入管理费用的非货币性薪酬=58500=5850012/50=14040(12/50=14040(元）元）计入销售费用的非货币性薪酬计入销售费用的非货币性薪酬=58500=585003/50=35103/50=3510（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 3510035

48、100 制造费用制造费用 58505850 管理费用管理费用 1404014040 销售费用销售费用 35103510 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 5850058500第八章 负债53（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算第八章 负债54举例：举例：20082008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆20062006年购买的汽车作为非货币性福利。已知该汽车的成本为年购买的汽车作为非货币性福利。已知该汽车的成本为200000200000元，元，预计使用预计使用10

49、10年，采用直线法计提折旧（假定按年计提折旧）。年，采用直线法计提折旧（假定按年计提折旧）。20082008年该汽车应计提的折旧额年该汽车应计提的折旧额=200000/10=20000(=200000/10=20000(元）元） （1 1）甲公司确认该非货币性薪酬时：）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 2000020000 （2 2）年末，甲公司计提汽车折旧时：）年末，甲公司计提汽车折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 2000020000 贷：累计折

50、旧贷：累计折旧 2000020000第八章 负债55（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算第八章 负债56举例：举例：20092009年年2 2月月1 1日，甲公司租赁一处房屋提供给公司日，甲公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用，并于当日用现金支票预付半年的的某位管理人员使用，并于当日用现金支票预付半年的租金租金1200012000元。元。（1 1）甲公司实际支付租金时：）甲公司实际支付租金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000（2 2）

51、甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬时：）甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用借：管理费用 20002000（12000/6)12000/6) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 20002000第八章 负债57课堂练习：课堂练习：B B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名名为总部管理人员。为总部管理人员。20072007年年2 2月，月，B B公司以其生产的公司以其生产的每台成本为每台成本为900900元的电暖器作为春节福利发放给

52、元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台10001000元，元，B B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%。 第八章 负债58答案：借：生产成本答案：借：生产成本 198900198900 管理费用管理费用 3510035100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利234000234000 234000=200 234000=200* *10001000* *17%+20017%+200* *10001000 198900=170 198900=170* *10001000*

53、*17%+17017%+170* *10001000 35100=30 35100=30* *10001000* *17%+3017%+30* *10001000 同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000 借：主营业务成本借：主营业务成本 180000180000 贷：库存商品贷：库存商品- -电暖器电暖器 180000180000第八章 负债59课堂练习：课堂练习：C C公司为总部各部

54、门经理级别以上职工公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。人员每人租赁一套住房。C C公司总部共有部门经公司总部共有部门经理以上职工理以上职工2020名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司共有副总裁以上高级管理人员该公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司名，公司为其每人租赁一套面积为为其每人租赁一套面积为200200平方米带有家具和平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每

55、套电器的公寓，月租金为每套80008000元。元。第八章 负债60答案：答案： 借：管理费用借：管理费用 6000060000（2020* *1000+51000+5* *80008000） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 6000060000C C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利货币性福利2000020000元，应进行如下会计处理：元，应进行如下会计处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 2000020000（注意）（注意） 贷：累计折

56、旧贷：累计折旧 2000020000 C C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：会计处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000第八章 负债614.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算（不作要求）（不作要求）辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：

57、予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款第八章 负债62综合题：综合题：(07(07年助理会计师考试题年助理会计师考试题) )甲上市公司为增值税一般纳税

58、人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。20072007年年3 3月发生与职工薪酬月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：有关的交易或事项如下：（1 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.21.2万元。万元。（2 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3 3万元万元。（3 3）为公司总部下属）为公司总部下属2525位部门经理每人配备汽车一辆，免费使用，假定每辆

59、汽车每月折旧位部门经理每人配备汽车一辆，免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.080.08万元。万元。（4 4）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为成本为1.21.2万元，市场售价为万元，市场售价为1.51.5万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。（5 5）月末，分配职工工资）月末，分配职工工资150150万元，其中直接生产产品人员工资万元，其中直接生产产品人员工资105105万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资1515万元，企业行政管理人员工资万元，

60、企业行政管理人员工资2020万元，专设销售机构人员工资万元，专设销售机构人员工资1010万元。万元。（6 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5 5万元。万元。（7 7）按规定计算代扣代交职工个人所得税）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.80.8万元。万元。（8 8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.10.1万元。万元。（9 9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.80.8万元。万元。要求：编制甲上市公司要求：编制甲上市公司20072007年年3 3