第二章会计假设与会计等式

1、.第二章会计假设与会计等式本章重点：1.会计目标和会计核算前提2.会计信息质量要求3.会计要素4.会计要素的关系 .第一节会计目标财务会计报告目标: 提供信息，信息用途企业会计准则基本准则1.提供信息：对象：会计报告使用者 内容：财务情况，经营成果， 现金流相关的会计信息2.信息用途：反映管理层受托履行情况 帮助使用者作出经济决策.第二节会计基本假设与会计基础在会计核算过程中，会计人员所面临的变化不定的社会经济环境以及企业生产经营活动的不确定性，客观上需要会计人员做出判断，为此，就需要对会计核算所处的时间、空间环境等做出假定，即做出会计的基本假设。会计假设包括：会计主体持续经营会计分期货币计量

2、.(一)会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。这一基本前提的主要意义在于：将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，说明某会计主体的会计信息与该会计主体的整体活动和成果相关。会计主体的特定单位可以是一个法人单位，也可以是不具备法人资格的经济实体。.(二)持续经营持续经营是会计核算的基本前提之一，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模地削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活

3、动为前提。持续经营假设旨在解决资产的计价和费用的分摊及与此相关的一系列会计处理方法。资产可以按历史成本计价，而不需要按破产清算价值或现行市价计价；固定资产折旧可按规定使用年限，分期计入成本、费用；企业可以按权责发生制原则对收入与费用进行确认，正确结计企业损益。.(三)会计分期所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用和利润，确认某个会计期末的资产、负债和所有者权益，编制会计报表。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。这一基本前提的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，贯彻落实权

4、责发生制原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及谨慎性原则等奠定了理论与实务的基础。.(四)货币计量货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一的计量单位。企业会计制度规定，会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的会计报告，应当折算为人民币。这一基本前提的主要意义在于：确认了以货币为主要的、统一的计量单位，同其他三项基本前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。.会计基础权责发生制权责发生制原则和与之对应的收付实现制

5、原则，又称结账基础，是确认收入与费用归属期的会计处理原则。权责发生制又称应收应付制，是指以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入与费用的归属期，而不管该期间是否实际收到或付出货币资金。这种原则适用于企业。.收付实现制又称现金收付制或现金制，是指以是否实际收到或付出货币资金为标准来确认收入和费用(支出)的归属期。实际收到货币资金，就确认收入；实际支出货币资金，就确认费用或支出。这种原则适用于政府财政会计与行政事业单位会计。.两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。.权责发生制（acc

6、rual basis）（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cash basis）（1）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认 以支付现金的时间为标准.举例o（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；o（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；o（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；o（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；o（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；o（6）计算确定本月应负担

7、的设备租金为2 000元；o（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。.交易序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900.第三节会计信息要求1.客观性原则2.相关性原则3.明晰性原则4.可比性原则5.一贯性原则6.实质重于形式原则7.重要性原则8.谨慎性原则9.及时性原则.1.客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量

8、情况。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的方法进行记账、算账和报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。会计工作应当正确地运用会计原则和方法，准确地反映企业的实际情况。.2.相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。会计信息的价值就在于与使用者决策相关，有助于使用者做出正确的决策。因此，应采用适当的会计核算方法为有关方面的决策提供有用的信息。.3.明晰性原则明晰性原则是会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。.4.可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会

9、计指标应当口径一致，相互可比。这一原则便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比的信息。.5.一贯性原则一贯性原则又称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，在财务会计报告中予以说明。这一原则便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行比较和分析，从而有利于预测企业的未来发展趋势。.6.实质重于形式原则实质重于形式原则指交易或事项的实质重于其法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。在某些情况

10、下，交易或事项的实质可能与其外在的法律形式所反映的内容不尽相同。为了使会计信息能更加真实地反映客观的经济生活，就必须依据交易或事项的实质而非外在的法律形式进行核算，即实质重于形式原则。.案例分析（纳入报表）A上市公司是上海X公司的第二大股东，对上海X公司没有绝对控股权，而B上市公司是上海X公司的第一大股东，对上海X公可拥有绝对控股。但根据公司章程及董事会有关决议，A上市公司对上海X公司拥有经营管理权，并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人。这种情况下，A上市公司也就是取得了上海X公司财务和经营政策的控制权，使上海X公司成为了事实上的子公司。因此，会计处理上，A上市公司股权计量应采用权益法；编

11、制合并报表时，A上市公司应将上海X公司纳入合并的范围。 .以上案例表明，现实中实质控制权可能不是掌握在第一大股东手中。如果根据章程或协议，有权控制子公司的财务和经营决策，有权决定其未来发展方向，则即使是第二大股东，也实质上拥有了对该子公司的控制权。这种情况下，应将该子公司纳入其合并报表的编报范围。 .7.重要性原则重要性原则是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度而采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要的交易或事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。对于次要的交易或事项，在不影响会

12、计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可适当简化处理，以节省提供会计信息的成本。.8.谨慎性原则谨慎性原则是指企业会计核算保持谨慎，不高估资产，不低估负债。要注意风险，稳健合理。.9.及时性原则及时性原则是指会计核算应当及时进行。会计信息除了必须保证其真实性、可靠性外，还应保证信息的时效性。不及时的信息将使其有用性大打折扣，甚至毫无价值。因此，会计核算中必须做到及时记账、算账和报账。会计信息的及时性与真实性、可靠性同等重要。.第四节会计要素会计要素是对会计对象的内容所作的基本分会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、类，会计对象基本要素分为：资

13、产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。所有者权益、收入、费用、利润。 一、资产一、资产(assets) 过去的交易、事项形成并由企业拥有或过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。利益。包括各种财产、债权和其他权利。.(一一)资产的特征资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照是企业存在的基础。按照企业会计制企业会计制度度的规定，作为资产，一般应同时具的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：有以下几个基本特征： （1）资产必须由

14、过去的交易或事项所）资产必须由过去的交易或事项所形成的。形成的。.（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有是指企业对某项资产具有所有权，权，“控制控制”是指企业对某项资产具有是指企业对某项资产具有支配权。支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓这是资产最重要的特征。所谓“经济利经济利益益”是指直接或间接流入企业的现金或是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。现金等价物。.(二二) 资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，企业的资产按其流动性和存在形态不

15、同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产和其他资产。 流动资产：流动资产：在一年或超过一年的一个营业在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。短期投资、应收及预付款项。 长期投资长期投资：不准备在一年内变现的投资，：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。包括股票、债券、其他投资。 . 固定资产固定资产：使用年限在一年以上，单位：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变

16、的资产。物形态不变的资产。 无形资产无形资产：是指企业长期使用而没有实物：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产其他资产：是指除以上各项以外的资产，：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。租入固定资产的改良支出等

17、。.二、负债（二、负债（Liabilities） 过去的交易、事项形成的现时义务，理行该过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。义务预期会导致经济利益流出企业。 (一一)负债的特征负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。出。【例】某企业向银行借款【例】某企业向银行借款l 500万元。即属于过去的万元。

18、即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了成了2个月后借入个月后借入2 000万元的借款意向书，该交易万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。债。 .(二二)负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。分为流动负债和长期负债。 流动负债：流动负债：在一年或超过一年的一个营业在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用包括短期借款、

19、应付及预收款项、预提费用等。等。 长期负债：长期负债：偿还期限在在一年或超过一年偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。.三、所有者权益（三、所有者权益（Owners Equities） 所有者权益是指所有者权益是指投资人对企业净资产的所投资人对企业净资产的所有权有权。其数额为资产减去负债后的余额。其数额为资产减去负债后的余额。 (一一)所有者权益的特征所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像

20、负债）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。能参与利润的分配。.(二二)所有者权益的分类所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（

21、或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积资本公积是指投资者或其他人投入到企是指投资者或其他人投入到企 业，所有权归属于投资者并且金额超过业，所有权归属于投资者并且金额超过 法定资本部分的资本或者资产。包括资法定资本部分的资本或者资产。包括资 本（或股本）溢价、法定财产重估增值、本（或股本）溢价、法定财产重估增值、 接受捐赠的资产价值等。接受捐赠的资产价值等。（3）盈余公积盈余公积是指按国家有关规定从利润中是指按国家有关规定从利润中

22、 提取的各种公积金。提取的各种公积金。（4）未分配利润未分配利润是企业留于以后年度分配的是企业留于以后年度分配的 利润或待分配的利润。利润或待分配的利润。.四、收入四、收入(income) 企业在销售商品、提供劳务及他人使企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入。收入不包括为第三方或者客户代收的收入不包括为第三方或者客户代收的款项。款项。.(一一)收入的特征收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）

23、收入是从日常经营活动中产生的，）收入是从日常经营活动中产生的， 而不是偶发交易或事项中产生的。而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加，）收入可以表现为企业资产的增加， 或负债的减少，或两者兼而有之。或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流）收入只包括本企业经济利益的流 入，而不包括为第三方或客户代收入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项的款项，如销售商品时收取的销项 税额、代收利息等。税额、代收利息等。.(二二)收入的分类收入的分类 按照企业经

24、营业务的主次分类，可以把收入分按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。企业从事主营业务以外的经营

25、活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。.个人收入(Personal Income)指个人从各种途径所获得的收入的总和，包括工资、租金收入、股利股息及社会福利等所收取得来的收入。该指标是预测个人的消费能力，未来消费者的购买动向及评估经济情况的好坏的一个有效的指标。个人收入提升总比下降的好，个人收入提升代表经济景气，下降当然是放缓、衰退的征兆，对货币汇率走势的影响不言而喻。如果个人收入上升过急，央行担心通货膨胀，又会考虑加息，加息当然会对货币汇率产生强

26、势的效应。 .20082009年大陆城市人均收入排名 1-东莞 -22882元-广东 2-深圳 -21494元-广东 3-温州 -19805元-浙江 4-珠海 -18908元-广东 5-上海 -18645元 6-台州 -18313元-浙江 7-广州 -18287元-广东 8-北京 -17653元 9-佛山 -17424元-广东 10-宁波 -17408元-浙江 11-绍兴 -17319元-浙江 12-中山- 17255元-广东 .五、费用五、费用（expense） 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。所发生的经济利益的流出。 (一

27、一)费用的特征费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。必须付出代价，发生一定的耗费。 费用具有以下特点：费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。益的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。或者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。 .(二二) 费用的分类费用的分类 直接材料直接材料记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工

28、直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 管理费用管理费用不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用.六、利润（六、利润（profit） 企业在一定期间生产经营活动的财务成企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。果。它是收入与费用配比后的差额。 (一一)利润的特征利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。表现为企业利润，反之则表现为企业亏

29、损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。亏损的发生则造成所有者权益的减少。 .(二二)利润的分类利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。润三种。（1）营业利润营业利润是指主营业务收入减去主营业是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。用后的金额。（2）利润总额利润总额是指营业利润加上投资收益、是指营业利润加上投资收益、补贴收入

30、、营业外收入，减去营业外支出后补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。的金额。（3）净利润净利润是指利润总额减去所得税后的金是指利润总额减去所得税后的金额额.(二二)利润的分类利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。润三种。（1）营业利润营业利润是指主营业务收入减去主营业是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。用后的金额。（2）利润总额利润总额是指营业利润加上投资收益、是指营业利润加上投资

31、收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。的金额。（3）净利润净利润是指利润总额减去所得税后的金是指利润总额减去所得税后的金额额.第五节会计计量新基本准则规定的会计计量属性： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 .可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对