第二章审计程序与审计签约

1、 21世纪高职高专精品教材会计系列 审计基础与实务主编 王龙 吴辛愚. 第二章第二章 审计程序与审计签约审计程序与审计签约【教学目的与要求教学目的与要求】 通过本章的学习，使学通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。事项。【教学要点教学要点】 1.审计的目标。审计的目标。 2.审计程序的定义。审计程序的定义。 3.审计业务约定书。审计业务约定书。 【教学时数教学时数】6学时。学时。【教学内容教学内容】本章共分本章共分3节。节。.第一节第一节 审计目标审计目标财务报表

2、的种类财务报表的种类 资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金流量表现金流量表、所有者权益（所有者权益（或股东权益）变动表、或股东权益）变动表、附注。附注。.第一节第一节 审计目标审计目标资产资产 收入收入 负债负债 所有者权益所有者权益 费用费用 利润利润 .第一节第一节 审计目标审计目标（一）审计目标（一）审计目标 1 1、审计、审计总目标总目标 2 2、审计、审计具体目标具体目标 审计目标是对审审计目标是对审计对象的评价。计对象的评价。 . 一、审计总目标一、审计总目标 合法性：财务报表是否按照适用的会合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；计准则和相关会计制度的

3、规定编制； 公允性：公允性：财务报表是否在所有重大方面财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。 总目标是通过执行审总目标是通过执行审计工作，对财务报表计工作，对财务报表的下列方面发表审计的下列方面发表审计意见意见 第一节第一节 审计目标审计目标.第一节第一节 审计目标审计目标二、财务报表审计的一般原则二、财务报表审计的一般原则n被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管

4、理层的责任。理层的责任。 n注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。n .三、审计具体目标-认定的分类被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定认定认定 是指被审计单位管理层对财务报表组成是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的要素的确认、计量、列报作出的明确明确或或隐含隐含的表达。的表达。认定认定的含的含义义.三、审

5、计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类 例如，某公司在例如，某公司在20072007年度的资产负债表上列示：存年度的资产负债表上列示：存货货5 000 0005 000 000元，这意味着管理层作出了以下两项明确元，这意味着管理层作出了以下两项明确的认定和两项隐含的认定：的认定和两项隐含的认定：明确的认定明确的认定记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；存货的正确余额为存货的正确余额为5 000 0005 000 000元元隐含的认定隐含的认定所有应当记录的存货均以记录所有应当记录的存货均以记录记录的存货都由被审计单位拥有记录的存货都由被审计单位拥有.三、审计具体目标三、审计具体

6、目标- -认定的分类认定的分类n被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。理当局的再认定。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定：管理层的认定册会计师的审计工作就是要确定：管理层的认定是否恰当。是否恰当。.（一）会计报表认定的分类：1、存在或发生（不高估）（不高估）n已记录的交易是真实的。不多记。已记录的交易是真实的。不多记。n例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。例如，如

7、果企业想偷税漏税，虚增费用。n存在或发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不存在或发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。素的高估有关。三、审计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类.（一）会计报表认定的分类：n2、完整性（不低估）（不低估）n已发生的交易确实已经记录。不少记。已发生的交易确实已经记录。不少记。n例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。账中记录，则违反了该目标。n存在或发生

8、与完整性两者强调的是相反的关注点。存在存在或发生与完整性两者强调的是相反的关注点。存在或发生认定的目标是针对潜在的高估，而完整性目标则或发生认定的目标是针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。针对漏记交易（低估）。三、审计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类.（一）会计报表认定的分类：n3、权利和义务n由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。单位，负债属于被审计单位的义务。n例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标

9、；例如：将经营租赁资产列入本单位的资了权利的目标；例如：将经营租赁资产列入本单位的资产项目也违反了权利目标产项目也违反了权利目标n将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、审计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类.（一）会计报表认定的分类：n4、计价和分摊n资产、负债、所有者权益、收入和费用以恰当的金额包资产、负债、所有者权益、收入和费用以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（例如：存货的计价方法：录。（例如：存货的计价方法：n 原材料计价：采

10、购成本的确定原材料计价：采购成本的确定n 库存商品计价：生产成本的确定库存商品计价：生产成本的确定n 发出商品的计价：先进先出、加权平均发出商品的计价：先进先出、加权平均n分摊指的是预提费用和待摊费用的确定）分摊指的是预提费用和待摊费用的确定）三、审计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类.（一）会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。产品和产成品等存货成本核算方法

11、作了恰当说明。 会计报表附注中应该披露的内容：会计报表附注中应该披露的内容：（1）企业的基本情况）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础）财务报表的编制基础（3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明（4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露）存货计价方法的披露）三、审计具体目标三、审计具体目标- -认定的分类认定的分类.三、具体审计目标三、具体审计目标技能训练技能训练1.1.被审计单位管理层关于固定资产被审计单位管理层关于固定资产“完整性完整性”的认定，与的认定，与（ ）。

12、）。A.A.固定资产的低估和高估都有关固定资产的低估和高估都有关 B.B.固定资产的高估有关固定资产的高估有关C.C.固定资产的低估有关固定资产的低估有关 D.D.固定资产的低估和高估都无关固定资产的低估和高估都无关 .三、审计具体目标三、审计具体目标2.2.下列各项中，被审计单位（下列各项中，被审计单位（ ）违反了权利与义务认定。）违反了权利与义务认定。A.A.未将作为抵押固定资产披露未将作为抵押固定资产披露 B.B.将未发生的销售登记将未发生的销售登记 入账入账C.C.未对与关联企业的交易作出合理的披露未对与关联企业的交易作出合理的披露D.D.将原材料金额入账错误将原材料金额入账错误.三、

13、审计具体目标三、审计具体目标3.3.判断题判断题各类交易和事项各类交易和事项“存在或存在或发生发生”的认定所要解决的认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的低估有财务报表，它主要与财务报表组成要素的低估有关（关（ ）。）。 各类交易和事项各类交易和事项“存在或存在或发生发生”和和“完整完整性性”两者强调的是相反的关注点（高估两者强调的是相反的关注点（高估-低估）（低估）（P6P6）区别区别.n1、总体合理性n审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。n（对整体账户进行分

14、析性复核）n例如： 2002年年 2003年年n主营业务收入主营业务收入 10000 30000n主营业务成本主营业务成本 5000 6000n分析：主营业务收入增加，什么原因分析：主营业务收入增加，什么原因 销量增加？什么销量增加？什么原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？务成本的变动是否符合规律？三、审计具体目标三、审计具体目标.n例如：主营业务收入例如：主营业务收入1-11月平均月平均10000元。元。12月份月份100000元。元。n查一下原因，为什么查一下原因，为什么12月份收入大幅增加月份收入大幅增

15、加三、审计具体目标三、审计具体目标.n2、有效性 ：又称真实性，指所列的余额是真实的。（不高估，不多记）n3、完整性：（不低估，不少记）n4、所有权：（所列项目属于企业所有）n5、估价：（所列金额正确）三、审计具体目标三、审计具体目标.n6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间）n截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。n年末时容易作假。 三、审计具体目标三、审计具体目标.n由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者

16、为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。 三、审计具体目标三、审计具体目标.n例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票 ，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。n 三、审计具体目标三、审计具体目标.n例如： 委托代销商品。在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。预收款销售发货时确认收入。收款时不确认收入三、审计具体目标三、审计具体目标.n7、机械准确性：计算正确n8、分类：列报金额分类恰当（例

17、如：一年内到期的长期借款应该属于短期借款）n9、披露：恰当披露三、审计具体目标三、审计具体目标.审计程序：从审计工作开始到审计工作审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。结束的全过程。 第二节第二节 审计程序审计程序 Page18做哪些做哪些工作工作先后顺先后顺序序对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。有重要意义。.第二节第二节 审计程序审计程序审计程序。审计程序。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。 .第二节第二节 审计程序审计

18、程序一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况n（1）业务性质、经营规模和所属行业情况；n（2）经营情况和经营风险；n（3）组织结构和内控制度；n（4）关联方和关联交易；n（5）以前年度接受审计的情况； 通过了解基本情况，评价一下审计风险，通过了解基本情况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，觉得审计风险能接受，则签订审计业务约定书，否则放弃。则签订审计业务约定书，否则放弃。.被审计单位被审计单位签名签名日期日期项目：被审计单位基本情况项目：被审计单位基本情况编制人编制人索引号索引号截止日截止日复核人复核人页次页次被审计单位名称被审计单位名称（中文）（中文）法人代表法人

19、代表（英文）（英文）法定地址法定地址电话电话 经济性质经济性质所属所属行业行业开业开业日期日期邮编邮编经营范围经营范围经营期限经营期限总资产总资产净资净资产额产额营业营业收入收入税后利润税后利润投资者名称投资者名称注册资本注册资本实收资本实收资本金额金额出资比例出资比例金额金额占注册资本百分比占注册资本百分比(%)批准机关及证书批准机关及证书号码号码营业执照营业执照号码号码注册日期注册日期主管工商机关主管工商机关 主管税务机关主管税务机关 注册负责人注册负责人董事长董事长 总经理总经理财务负责人财务负责人办公地址办公地址休假日休假日联系人联系人备注：备注：.审计工作底稿审计工作底稿组织机构图组

20、织机构图被审计单位：被审计单位：签名签名日期日期项目：组织机构图项目：组织机构图编制人编制人索引号索引号截止日：截止日：复核人复核人页次页次.一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段2、签订审计业务约定书n法律契约n表明审计范围、双方的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定n如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。n可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据 .一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段3、初步评价被审计单位的内部控制制度n内部控制制度是否能被信赖内部控制制度是否能被信赖n能被信赖，安排执行控制测试的范

21、围。能被信赖，安排执行控制测试的范围。.一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段4、确定重要性水平n重要性：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程重要性：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度度n如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重大的。n在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论

22、的主要因素。性水平是确定审计结论的主要因素。 .一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段5、分析和评价审计风险、分析和评价审计风险n审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。n准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平n重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越高，审计风险越低；n重要性水平制定的越低，审计风险越高。重要性水平制定的越低，审计风险越高。.一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段6、编制审计计划、编

23、制审计计划总体审计策略：总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本工作内容的综合计划。具体审计计划：具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。的分解。（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。据具体情况收集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。高审计工作的效率和质量。（3）通过制定

24、审计计划，可以避免与被审计单位之间发）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。生误解。.二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。成审计结论。包括：对内部控制制度的测试包括：对内部控制制度的测试 对账户余额的实质性测试对账户余额的实质性测试.二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试（1）定义）定义（2）什么情况下应当实施控制测试？）什么情况下应当实施控制测试？ Page 20Page 20.二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试（3）怎么测试？

25、）怎么测试？具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行。行。例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。性交易或事项予以证实。 .二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠

26、正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。重大缺陷的评价。. 无论评估的重大错报风险结果如无论评估的重大错报风险结果如何，何，都应当都应当针对所有重大交易、账户余针对所有重大交易、账户余额、列报额、列报实施实质性程序实施实质性程序，以应对识别，以应对识别的认定

27、层次重大错报风险。的认定层次重大错报风险。 2.2.实质性测试程序实质性测试程序 直接用以发现认定层次的重大错报而直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。实施的审计程序。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段.二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段2、实质性测试程序、实质性测试程序 实质性测试程序的类型及其组合：实质性测试程序的类型及其组合：（一）细节测试（一）细节测试 （二）实质性分析程序（二）实质性分析程序.（一）细节测试 针对各类交易、账户余额、列报的针对各类交易、账户余额、列报的具体细节具体细节（如时间、金额）进行测试，（如时间、金额）进行测试，目的在于目的在于直接识别直接识别财务

28、报表认定是否存财务报表认定是否存在在重大错报重大错报。 通常可采用检查记录或文件、检查通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。算等审计程序。.（二）实质性分析程序 通常针对在一段时期内存在通常针对在一段时期内存在稳定的预稳定的预期关系期关系的大量交易，通过研究数据间关系的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息，用以来评价信息，用以识别识别有关的财务报表认有关的财务报表认定是否存在定是否存在重大错报重大错报 。.（三）、实质性测试程序的时间 但当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑但当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑

29、在期末或接近期末实施实质性测试程序；或采用不在期末或接近期末实施实质性测试程序；或采用不通知的方式，或在不能预见的时间实施审计程序。通知的方式，或在不能预见的时间实施审计程序。 （一）期末测试（一）期末测试 （二）期中测试（二）期中测试 例题例题2-1 检查记录和文件检查记录和文件.三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段也称审计报告阶段也称审计报告阶段据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。计报告、资料整理归档。 充分、适当的审计证据支持审

30、计结论充分、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符例如：存货帐实不符有书面证据：账面记录和存货监盘记录有书面证据：账面记录和存货监盘记录例如：虚发工资，增加费用例如：虚发工资，增加费用有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表表.三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发可分为可分为4种意见种意见无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见否定意见否定意见.三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计的最后一项工作进行资料归档审计的最后一项工作进行资料归档借阅的归还借阅的归还保存价值不大的资料销毁保存价值不大的资料销毁需要保存的资料送交档案部门归档保管需要保存的资料送交档案部门归档保管审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永久性档案。案和永久性档案。.第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书案例引入案例引入.第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，