第二章会计科目与账户

1、.第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户.第一节第一节 会计等式会计等式引 子一个成语：来龙去脉一个恒等式：资金的来源=资金的运用您了解您的财产与您获得这些您了解您的财产与您获得这些财产所需资金来源渠道之间的财产所需资金来源渠道之间的关系吗？关系吗？l您的财产您的财产l现金现金l手机手机l电脑电脑l财产的来源财产的来源l父母给的父母给的l亲戚给的亲戚给的l向亲戚朋友借的向亲戚朋友借的对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑：对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑：l我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们日常生活的开支和财产从哪里来的？l我们得到的我们得到的“钱钱”又花在哪些方面？又

2、花在哪些方面？l我们得到的我们得到的“钱钱”与我们日常生活的开支和与我们日常生活的开支和财产有什么关系？财产有什么关系？.一、会计等式公式：一、会计等式公式：资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入资产资产费用费用利润利润负债负债1.1.会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类（1 1）会计等式的含义）会计等式的含义也称会计恒

3、等式。运用数学方程的原理描述会计对象的也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 会计等式会计等式所有者权益所有者权益静态会计等式静态会计等式定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 会计等式的种类会计等式的种类资产资产负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益权益权益资资金金负债负债所有所有者权者权益益资资产产资资金金资资金金资金存

4、在形资金存在形态态资金来源渠道资金来源渠道第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解负负债债资产资产所有者所有者权益权益第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减

5、少 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解l例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。l资产：10万（小汽车）l负债：2万l所有者权益：8万l资产（10万）负债（2万）所有者权益（8万） 静态三要素例题：l张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：l购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。l购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；l余1万元现金。l要求：请你帮助张三计算：l商店现在共拥有多少资产？l商店共有多少欠款？l张三在商店中享有多少权益？静态三要素例题解答资产：负债：现金1万 应付账款5万存货10万

6、 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计20万 负债及所有者权益合计20万 例如：某公司创办时，投资者投资170万元，银行贷款30万元。 资产（200万元）=负债（30万元）+所有者权益（170万元） 当企业发生三笔经济业务 ：（1）向银行借款100万元；（2）以银行存款5万元购买材料；（3）以银行存款10万元归还贷款。 则： 资产 负债 所有者权益 借款 300万 = 130万+170万 购买材料 300万 = 130万+170万 归还贷款 290万 = 120万+170万 由上例可知，经济业务的发生，会引起要素数量上的变化，但其平衡关系是不变的。 在不同性质的企业，该平衡关系有不

7、同的表达方式： 独资企业 资产=负债+业主权益 合伙企业 资产=负债+合伙人权益 股份公司 资产=负债+股东权益费用费用利润利润收入收入定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。期间经营成果的等式。组合方式：收入组合方式：收入- -费用费用= =利润利润 动态会计等式动态会计等式 第一第一, ,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。亏损。 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解

8、费用费用利润（亏损）利润（亏损）收入收入配比配比费用费用利润利润收入收入第二第二, ,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解费用费用利润利润收入收入第三第三, ,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解动态三要素例题l张三的这家商店，营业一个月之后，资料如下：l销售出进价为

9、3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。l提取现金偿还供货商欠款1万元。l支付人员工资8000元。l设备和门面折旧费用1200元。l要求：请你帮助张三计算：l商店这个月共实现多少收入？l商店共支出多少费用？l这个月利润多少？动态三要素例题解答l收入：5万l费用：30 0008 0001 20039 200l利润：50 00039 200 10 800所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润）定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式

10、：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 综合会计等式综合会计等式第一，资金两个不同侧面的扩展第一，资金两个不同侧面的扩展: :资金存在形态与资金资金存在形态与资金来源渠道。来源渠道。 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解所有者权益所有者权益负债负债资产资产收入收入费用费用资金来源渠道资金来源渠道资金存在形态资金存在形态负债负债资产资产所有者权益所有者权益第二第二, ,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大

11、基础上的新的平衡相等A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 综合会计等式的形成过程综合会计等式的形成过程 动静相

12、结合恒等式小结：l资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。l费用：资产 或负债l收入：资产 或负债l会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。l会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入费用l即：资产费用负债所有者权益收入二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 （1）企业单位内部发生的经济业务种）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：类繁多，但归集起来有四种类型： 资产和权益同时等额增加。资本进资产和权益同时等额增加。资本进入企业的会计事项。入企业的会计事项。 资产和权

13、益同时等额减少。资金退资产和权益同时等额减少。资金退出企业的会计事项。出企业的会计事项。 资产内部有关项目有增有减。一种资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。资产形式转化为另一种资产形式。 权益之间有关项目有增有减。表现权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。为资金来源渠道的变更。（2 2）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资资产权益产权益”这一会计等式的恒等关系。

14、这一恒这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。产负债表的理论依据。 （3 3）在以上四种类型中，第）在以上四种类型中，第、种类型将使企种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第其平衡关系；第、种类型只影响资产和权种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。的总额保持不变。(4) (4) 上述四种类型又可分为九种经济情况上述四种类型又可分为九种经济情况: :资产资产=负债负

15、债+ 所有者权益所有者权益1 + 资产内部资产内部 一增一减一增一减2 + 负债内部一增一减负债内部一增一减3 + 所有者权益内部一增一减所有者权益内部一增一减4 + 负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少5 + 负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加6 + + 资产增加，负债增加资产增加，负债增加7 资产减少，负债减少资产减少，负债减少8 + + 资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加9 资产减少，所有者权益减少资产减少，所有者权益减少九种情况对应实例九种情况对应实例l从银行提出现金从银行提出现金l从银行借款偿还欠款从银行借款偿还欠款1010万万l资本公积转增资

16、本资本公积转增资本5050万元万元l甲企业要求代为偿还所欠货款甲企业要求代为偿还所欠货款3030万元，作为其投资的减少万元，作为其投资的减少l乙企业代我企业偿还借款乙企业代我企业偿还借款1 1笔笔1010万元，作为对我企业的投资万元，作为对我企业的投资l向银行借款向银行借款1 1万元，存入银行万元，存入银行l以银行存款归还银行借款以银行存款归还银行借款2020万元万元l收到甲企业投入的设备收到甲企业投入的设备1 1台，价值台，价值4000040000元，当即投入使用元，当即投入使用l丙企业收回投资丙企业收回投资200000200000元，以存款支付元，以存款支付v结论：结论：1 1、2 2、3

17、 3、4 4不会引起等式两边总额的变化，不会引起等式两边总额的变化，6 6、7 7、8 8、9 9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。会打破会计等式的平衡性。 经济业务与会计方程式的关系举例：经济业务与会计方程式的关系举例：例例1. 假设甲用现金假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000例例2. 该店向银行借入为期一年的短期借款该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存元，款存银行。银行。资产1100

18、0负债5000所有者权益6000例例3 该店以银行存款购入商品该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。元，商品验收入库。资产11000负债5000所有者权益6000例例4. 购入商品购入商品5000元，货款未付。元，货款未付。资产资产16000负债负债10000所有者权益所有者权益6000例例5. 取得销售收入取得销售收入20000元，货款存入银行。元，货款存入银行。资产资产36000负债负债10000所有者权益所有者权益6000收入收入20000例例6 销售商品使库存商品减少了销售商品使库存商品减少了13000元。元。资产资产23000费用费用13000负债负债10000所有者权益所

19、有者权益6000收入收入20000例例7 以现金支票购买办公用品以现金支票购买办公用品500元。元。资产资产22500费用费用13500元元负债负债10000所有者权益所有者权益6000收入收入20000例例8 以银行存款偿还银行短期借款以银行存款偿还银行短期借款5000元。元。 资产资产17500费用费用13500元元负债负债5000所有者权益所有者权益6000收入收入20000例例9. 以银行短期借款偿还应付账款以银行短期借款偿还应付账款5000元。元。资产资产17500费用费用13500元负债负债5000所有者权益所有者权益6000收入收入20000 1. 引起会计等式左右两方有关会计要

20、素同时等额增加引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例（如例1,2,4,5）；）； 2. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例（如例8）；）； 3. 引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例金额相等（如例3,6,7）；）； 4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例金额相等（如例9）结论：结论：第一、每一项经济业务的发生，都会引第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变起会计

21、等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；异方项目，同增同减）；第二、任何经济业务的发生，都不会破第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。坏会计方程式的平衡关系。课堂练习：判断有关业务的类型课堂练习：判断有关业务的类型1 1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2 2、用银行存款支付前欠、用银行存款支付前欠A A单位货款单位货款3 3、用盈余公积金弥补职工福利费、用盈余公积金弥补职工福利费4 4、向银行借入长期借款，存入银行、向银行借入长期借款，存入银行5 5、收到所有者投入的设备、收到所有者投入的

22、设备6 6、向国外进口设备，款未付、向国外进口设备，款未付7 7、用银行存款归还长期借款、用银行存款归还长期借款8 8、企业用固定资产向外投资、企业用固定资产向外投资9 9、用应付票据归还前欠、用应付票据归还前欠B B单位货款单位货款1010、经批准，代所有者、经批准，代所有者E E以资本金偿还其应付给其他以资本金偿还其应付给其他单位欠款单位欠款1111、企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转、企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转为投入资本为投入资本1212、将盈余公积金转作资本、将盈余公积金转作资本1313、将应付债券转为实收资本、将应付债券转为实收资本 杰里在其小镇投资杰里在其小镇投

23、资500500，创办一个短期，创办一个短期企业，以便在年度返校节期间软饮料。他向企业，以便在年度返校节期间软饮料。他向镇里支付了镇里支付了100100特许费，获准在镇公园特许费，获准在镇公园校庆中心出售软饮料。他花校庆中心出售软饮料。他花4545木材和绉纸木材和绉纸制造摊点，校庆结束后无残值。他买冰块用制造摊点，校庆结束后无残值。他买冰块用了了4040。买进软饮料。买进软饮料500500元（实际支付元（实际支付300300，其余暂欠，待校庆结束后还清）。校庆，其余暂欠，待校庆结束后还清）。校庆期间，他出售软饮料，收得现金期间，他出售软饮料，收得现金925925，收摊，收摊时，他付给两位童工各时

24、，他付给两位童工各2020，还有，还有3535的软的软饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。案例分析：案例分析：案例分析案例分析投资：投资： 现金现金500 500 实收资本实收资本500500付特许权费：营业费用付特许权费：营业费用 +100 +100 现金现金100100购纸等：购纸等： 营业费用营业费用 +45 +45 现金现金 4545购冰块：购冰块： 营业费用营业费用 +40 +40 现金现金 4040购饮料：购饮料： 库存商品库存商品500 500 现金现金300 300 应付帐款应付帐款200200出售饮料：出售饮料： 现金现金925 925 主

25、营业务收入主营业务收入925925 主营业务成本主营业务成本 +465 +465 库存商品库存商品465465付工资：付工资： 营业费用营业费用 +40 +40 现金现金4040所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。论依据，是复式记账的基础。 会计等式的意义会计等式的意义.第二节第二节 会计科目

26、会计科目会计科目的含义与依据会计科目的含义与依据含义：按一定标准对会计要素的内容进行含义：按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。分类的具体项目。对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。 会计科目与会计账户会计科目与会计账户流动资流动资产产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现现 金金会计账户会计账户银行存款银行存款原材料原材料常见会计科目举例常见会计科目举例P51l资产1001库存现金1002银行存款

27、1101短期投资1122应收账款1221其他应收款1401材料采购1403原材料1405库存商品1601固定资产1701无形资产l负债2001短期借款2202应付账款2211应付工资2221应交税金2501长期借款l所有者权益4001实收资本l利润4103本年利润4104利润分配l成本5001生产成本5101制造费用l收入6001主营业务收入6051其他业务收入l费用6401主营业务成本6403主营业务税金及附加6601销售费用6602管理费用6801所得税（1 1）设置会计科目的意义）设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计

28、信息的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。 设置会计科目的意义与原则设置会计科目的意义与原则全面反映会计要素内容全面反映会计要素内容满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要既适应需要又相对稳定既适应需要又相对稳定统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合会计科目应简明、适用会计科目应简明、适用 设置会计科目的原则设置会计科目的原则1.1.企业经济活动及其资金运动的客观规律企业经济活动及其资金运动的客观规律2.2.会计目标的基本要求会计目标的基本要求 设置会计科目的依据设置会计科目的依据（1 1）总分类科目（一级科目）总分类科

29、目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材原材料料”、“应收账款应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置等）。根据统一会计制度规定设置 。（2 2）明细分类科目）明细分类科目对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收应收账款账款海天公司海天公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。算需要设置。 会计科目的级次（分类）会计科目的级次（分类）明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目.第三节第三节 账户及其基本结构账户及

30、其基本结构1.1.会计账户的含义会计账户的含义设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；基本特征：具有一定格式；主要作用：用来记录经济业务的工具之一。主要作用：用来记录经济业务的工具之一。会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。 会计账户会计账户会计科目会计科目会计账户会计账户现金现金银行存款银行存款原材料原材料现金现金银行存款银行存款原材料原材料登记经济业务登记经济业务账户和会计科目的关系账户和会计科目的关系 1.1.联系联系（1 1）都是对会计对象具体内容的分）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；类，且口径一致；（2 2）账户是根据会计科

31、目开设的，）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个有多少个会计科目就要开设多少个账户；账户；（3 3）账户是会计科目的运用，会计）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称科目是账户的名称。2.2.区别区别（1 1）账户着重连续反映经济活动，而会计科）账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容；目着重反映会计对象科学分类的内容； （2 2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定；在名称编号上，由国家统一规定；（3

32、3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户。会计科目可单独存在，它不包括账户。（1 1）会计账户的基本结构的含义）会计账户的基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。那部分结构。 会计账户的基本结构会计账户的基本结构 年年摘摘 要要增增 加加减减 少少余余 额额月月 日日账户基本结构账户基本结构总总 账（三栏式）账（三栏式） 会计科目：原材料会计科目：原材料 2020年年 凭证凭证 借借 种类种类 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额

33、月月 日日 号数号数 贷贷 3 1 3 1 月初余额月初余额 借借 3000030000 1 1 转转1 1 甲材料入库甲材料入库 10000 10000 借借 4000040000 2 2 转转2 2 发出甲材料发出甲材料 5000 5000 借借 3500035000 （以下略）（以下略） 3 31 3 31 本月合计本月合计 50000 35000 50000 35000 借借 4500045000账户的基本结构账户的基本结构账账 户户左方左方记录增加记录增加( (或减少或减少) )余额余额( (借方借方) )( (贷方贷方) )右方右方记录减少记录减少( (或增加或增加) )( (或余

34、额或余额) )账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T形账户形账户在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。 账户账户右方右方( (贷方贷方) )左方左方( (借方借方) )期末余额期末余额本期本期( (减少减少) )发生额发生额本期本期( (增加增加) )发生额发生额期初余额期初余额期末余额期末余额期初余额期初余额余余额额提供提供“两类四种两类四种”会计信息指标会计信息指标（1 1）账户提供的会计信息指标的内容）账户提供的会计信息指标的内

35、容 会计账户的基本功能会计账户的基本功能静态指标静态指标动态指标动态指标本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额账户信息体系账户信息体系账户信息体系账户信息体系余额余额本期发生额本期发生额（2 2）账户提供的会计信息指标的性质）账户提供的会计信息指标的性质 会计账户的基本功能会计账户的基本功能（3 3）各会计信息指标的基本关系）各会计信息指标的基本关系期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期减少发生额= =期末余额期末余额或者：或者：期初余额本期增加发生额期初余额本期增加发生额= =本期减少发生额期末余额本期减少发生额期末余

36、额 会计账户的基本功能会计账户的基本功能原材料原材料期初余额期初余额 30000 （1） 10000 （3） 40000（2） 5000（4） 30000本期增加发生额本期增加发生额 50000期末余额期末余额 45000本期减少发生额本期减少发生额 35000期初余额期初余额上期上期结转来的金额结转来的金额本期增本期增加发生加发生额额本期增本期增加方的加方的金额合金额合计计期末余额期末余额期期末结余的金额末结余的金额本期减少本期减少发生额发生额本期减本期减少方的金少方的金额合计额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额会计账户能够提供的金额

37、指标会计账户能够提供的金额指标根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。 会计账户的设置方法会计账户的设置方法会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他 业业务务收收入入注意：注意：企业会计制度企业会计制度对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法在在企

38、业会计制度企业会计制度中，会计科目被划分为五类：中，会计科目被划分为五类： 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。 会计账户的设置方法会计账户的设置方法企业会计制度企业会计制度中对会计科目的分类方法中对会计科目的分类方法资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润类利润类收入类收入类费用类费用类现金现金银行存款银行存款原材料原材料应收账

39、款应收账款固定资产固定资产无形资产无形资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金及其运动资金及其运动理解账户体系的基本思路：理解账户体系的基本思路：企业资金运动企业资金运动会计要素会计要素会计账户会计账户 会计账户体系结构会计账户体系结构费用费用资产账户资产账户利润账户利润账户负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户收入账户收入账户费用账户费用账户账户体系账户体系（理论上）（理论上）会计要素会计要素账户体系账户体系（实务中）（实务中）资产资产负债负债所有者权益所有者权益费费用用成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用利润类账户利润类账户收入类账户收入类账户资产账户

40、资产账户负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户成本账户成本账户损益账户损益账户设置账户的作用设置账户的作用1 1、科学地设置账户有利于组织会计核算、科学地设置账户有利于组织会计核算2 2、科学地设置账户有利于满足经济管理的需、科学地设置账户有利于满足经济管理的需要要3 3、科学地设置账户，有利于会计检查和会计、科学地设置账户，有利于会计检查和会计监督监督账户的种类及反映的内容账户的种类及反映的内容1.1.种类种类（1 1）根据提供资料的详细程度不同可分为）根据提供资料的详细程度不同可分为总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（2 2）根据所反映的经济内容不同可分为）根据所反映的经济

41、内容不同可分为资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益账户所有者权益账户成本、费用类账户成本、费用类账户收入、利润类账户收入、利润类账户2.2.账户反映的基本内容账户反映的基本内容期初余额、本期增减数、本期减少数、期初余额、本期增减数、本期减少数、本期发生额、期末余额本期发生额、期末余额本期增加数本期减少数（费用类账户费用类账户无余额）无余额）本期增加数本期减少数（收入、利润（收入、利润类账户无余额类账户无余额）六类要素的六类要素的T T字型账户结构字型账户结构资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入借方贷方期初余额本期发生额期末余额期初余额本

42、期发生额期末余额资产类与成本类科目期初余额期末余额本期增加额本期减少额六类要素的丁字型账户结构六类要素的丁字型账户结构资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入借方贷方本期增加额本期减少额费用类科目负债类科目期初余额本期增加额期末余额本期减少额六类要素的丁字型账户结构六类要素的丁字型账户结构资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入借方贷方所有者权益类科目六类要素的丁字型账户结构六类要素的丁字型账户结构资产资产+费用费用 = 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借方贷方收入类科目本期减少额本期增加额利润类科目A A

43、会计核算和监督的内容，是建立会计等会计核算和监督的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。式、设置会计账户的基础和前提。B B会计对象的组成内容，是会计等式建立会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。监督的具体内容。C C运用数学该种原理描述会计要素数量关运用数学该种原理描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。必须遵循的基本理论依据。D D对会计要素分类所形成的具体项目，是对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。设置会计账

44、户的直接依据。E E根据会计科目设置，具有一定格式，分根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工类反映会计要素增减变动及其结果的工具。具。会计对象会计对象会计要素会计要素会计等式会计等式会计科目会计科目会计账户会计账户会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系.第四节第四节 复式记账原理复式记账原理记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法记账方法的含义记账方法的含义: :在账户中记录经济交易与事项的方法。在账户中记录

45、经济交易与事项的方法。 记账方法的含义与类型记账方法的含义与类型1.1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。账户中相互联系登记的记账方法。 复式记账复式记账原材料原材料银行存款银行存款10001000经济业务经济业务用银行存款用银行存款10001000元购买材料。元购买材料。复式记账复式记账资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要

46、素中的两个项目）发生增减的变的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。复式记账。 复式记账的理论依据复式记账的理论依据规律规律11影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】规律规律22影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额双方单方要素有增有减，增减金额相等。相等。【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】资产资产权益权益双方同增双方同增双方同减双方同减左方增

47、减左方增减右方增减右方增减经济经济业务业务1 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 复式记账的基本原则复式记账的基本原则资产资产权益权益复式记账复式记账复式记账复式记账双方同增双方同增双方同减双方同减复复式式记记账账复复式式记记账账左方增减左方增减右方

48、增减右方增减根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。 复式记账的基本原则复式记账的基本原则资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计

49、增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 复式记账的作用复式记账的作用对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记

50、的记账对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。方法。通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。的正确性。 单式记账及其评价单式记账及其评价原材料原材料银行存款银行存款1000经济业务经济业务用银行存款用银行存款10001000元购买材料。元购买材料。单式记账单式记账不予登记不予登记.第五节第五节 借贷记账法借贷记账法1.1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义以以“借借”和和“贷贷”作

51、为记账符号的一种记账方法；作为记账符号的一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增增加加”或或“减少减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增增”和和“减减”作为记账符号；收付记账法就是以作为记账符号；收付记账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。复式记账法的一种。复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。 借贷记账法借贷记账法1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借

52、贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方） 贷方（右方）贷方（右方）符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 借贷记账法的内容借贷记账法的内容增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法

53、。(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。余额。下期初也不会有期初余额。 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构（如（如“银行存款银行存款”）期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 本期减少发生额本期减少发生额 借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户 关于收入类

54、账户结构的重要说明：期末在计算利润时，关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构（如（如“实收资本实收资本”）期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 本期减少发生额本期减少发生额 借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利

55、润类账户双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。核算负债类会计要素内容的账户。 资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构其他应付款其他应付款期初余额期初余额增加额增加额 减少额减少额 期末余额期末余额 借借贷贷资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户或：期初余额：或：期初余额：（其他应付款）（其他应付款）其他应付款增加额其他应付款增加额其他应收款减少额其他应收款减少额或：期末余额：或：期末余额： 其他应付款其他应付款借借贷贷其他应收款

56、其他应收款期初余额期初余额增加额增加额 减少额减少额 期末余额期末余额 借借贷贷期初余额：期初余额：（其他应收款）（其他应收款）其他应收款增加额其他应收款增加额其他应付款减少额其他应付款减少额期末余额：期末余额： 其他应收款其他应收款合并合并有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则资产类账户资产类账户银行存款银行存款500000借借贷贷所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本实收资本500000借借贷贷收到投资者投资收到投资者投资500000500000元存入银行。元存入银行。借贷必相等借贷必

57、相等有借必有贷有借必有贷(1)(1)会计分录的含义会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认对这些问题进行确认，并写出一定的记录，并写出一定的记录形式，即形式，即会计分录会计分

58、录。【例】收到投资者投入资本【例】收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。 编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法编制会计分录基本步骤编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素第二，确定登记账户第二，确定登记账户资产资产500000500000第五，确定登记金额第五，确定登记金额所有者权益所有者权益第六，写出完整分录第六，写出完整分录银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 500000 500000 增加增加增加增加借方借方贷：实收资本贷：实收资本 500000500000实收资本实收资本贷方贷方第四，确定记账方向第四，确定记账方向第三，分析

59、增减变化第三，分析增减变化500000500000 会计分录内容会计分录内容（三要素）（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000500000登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借在上贷在下。借在上贷在下。 借、贷错开一字格。借、贷错开一字格。金额分排两列。金额分排两列。 金额后不必写金额后不必写“元元”。教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两

60、个以上账户所组成的由两个以上账户所组成的会计分录。会计分录。 会计分录的种类账户会计分录的种类账户【例】购材料货款【例】购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 应付账款应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）【例】购材料货款【例】购材料货款15 00015 00