第12章管理会计专题

1、.第十二章第十二章 管理会计专题管理会计专题 .第一节 作业成本法.一、作业成本法的产生1941年，科勒提出作业会计的概念1971年，斯托布斯对“作业”、“成本”、“作业成本计算”作了全面的论述80年代后，作业成本法（Activity-Based Cost，ABC） 成为西方会计界研究的热点问题.二、作业成本法的概念体系 .作业成本法的有关概念资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源成本信息的主要来源是总分类帐，它提供诸如企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息

2、.资源按一定的相关性进入作业，作业作业是工作的各个单位。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。一企业往往有数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里。最常用的解决方法是把多个作业归入作作业中心业中心。相关的作业归入一个作业中心，接上例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告。一个作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。.作业还可以分为：不增值作业专属作业共同消耗作业n批次动因作业n数量动因作业n工时

3、动因作业n价值管理作业.资源动因资源动因是分配作业所耗资源的依据。 分配到作业的每一种资源就成为该作业作业成本池成本池的一项成本要素成本要素。按照作业成本计算的规则：作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。、.举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗100000100000元的工资和奖金和元的工资和奖金和2000020000元的原料，并且质元的原料，并且质量检验部门设有量检验部门设有“外购材料的检验外购材料的检验”、“在

4、产品的检在产品的检验验”和和“产成品的检验产成品的检验”三项作业。会计部门通过估三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。假定，人个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定。如果某部门作业上所花费的时间来决定。如果某部门2/ 102/ 10的人员的人员把他们把他们50%50%的时间花费对外购材料进行检验，那么人力的时间花费对外购材料进行检验，那么人力的的10%10%

5、（=2/10=2/1050%50%）的工资和奖金，也就是）的工资和奖金，也就是1000010000元元（=100000=10000010%10%）就应分配到）就应分配到“检验外购材料检验外购材料”的作的作业。资源动因作为一种分配基础，它反映了作业对资业。资源动因作为一种分配基础，它反映了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准.每一个作业成本池都要通过每一个作业成本池都要通过作业动因作业动因分配到成分配到成本对象。作业动因反映了成本对象对作业消耗本对象。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，顾客问题最多的产品最有的逻辑关系，例如，

6、顾客问题最多的产品最有可能产生最多的电话，故按照电话数的多少可能产生最多的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品。本分配到相应的产品。成本对象成本对象是成本分配的终点，它可以是产品也是成本分配的终点，它可以是产品也可以是顾客（为便于理解和与已有知识的融合，可以是顾客（为便于理解和与已有知识的融合，下文以下文以“产品产品”代替代替“成本对象成本对象”）。分配到）。分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本。成本。.作业动因作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。是

7、分配作业成本到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。例如，当产品对作业消耗的逻辑关系。例如，当“检验检验外购材料外购材料”被定义为一个作业时，则被定义为一个作业时，则“检验小检验小时时”或或“检验次数检验次数”就可成为一个作业动因。就可成为一个作业动因。如果检验外购材料如果检验外购材料A A所花的时间占总数的所花的时间占总数的30%30%，则作业则作业“检验外购材料检验外购材料”成本的成本的30%30%就应归集就应归集到外购材料到外购材料A A。资源动因与作业动因的区别和联系资源动因与作业动因的区别和联系 资

8、源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因；把和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因；把作业成本分配到产品用的动因是作业动因。比如说，作业成本分配到产品用的动因是作业动因。比如说，工资是企业的一种资源，把工资分配到作业工资是企业的一种资源，把工资分配到作业“质量检质量检验验”的依据是质量检验部门的员工数，这个员工数就的依据是质量检验部门的员工数，这个员工数就是资源动因；把作业是资源动因；把作业“质量检验质量检验”的全部成本按产品的全部成本按产品检验的次数分配到产品，则检验的次数就是作业动因。检验的次数

9、分配到产品，则检验的次数就是作业动因。.三、作业成本计算的原理和程序作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象（产品）的核算方法业动因分配到成本对象（产品）的核算方法作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业作业成本计算下成本计算程序就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。这一过程可以分为三步骤：.第一步：确认和计量各种资源耗费第一步：确认和计量各种资源耗费资源

10、是企业生产耗费的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单地区分为：（1）货币资源；（2）材料资源；（3）人力资源；（4）动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从一企业的总分类帐得到。值得一提的是，作业成本计算法并不改变值得一提的是，作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额；作业成本计算法改变的企业所耗资源的总额；作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配源总额在存货和销售成本之间的分配.第二步：把资源分配

11、到作业，开列作业成本单第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单,归集成本池成本。归集成本池成本。这一步要做的工作包括以下几方面：1 1确认作业所包含的资源种类确认作业所包含的资源种类，也就是确认一作业所包含的成本要素（项目）。在这里，本文以质量检验部门的“检验产成品”作业为例进行说明。作业“检验产成品”消耗三种资源：工资、材料和折旧。2 2确立各类资源的资源动因确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额。3 3开列作业成本单，汇总各成本要素，得出开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。作业成本池的总成本额。.第三步：选择作业动因

12、，把作业成本池第三步：选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本的总成本分配到产品，并开列产品成本单。单。这一步骤包括以下几个方面：1确认各作业的作业动因确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率2统计各产品所耗作业量（或作业动因统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。数）。3计算各产品承担的制造费用，开列产计算各产品承担的制造费用，开列产品成本单品成本单.案例XYZ企业生产A、B两种产品，产品A的年产量是5000件，而产品B的年产量高达20 000件。生产每件产品需用的直接人工小时均为2小时，小时工资为5元。该企业全年可用的直

13、接人工小时共50 000小时，其中1/5用于生产产品A（5 000件2小时=10 000小时）；4/5用于生产产品B（20 000件2小时=40 000小时）；该企业制造费用由机器调整、质量检验、处理生产定单、机器工作和材料接收五个作业引起，全年制造费用共875 000元。.第一步：确认和计量各种资源耗费第一步：确认和计量各种资源耗费 经XYZ企业统计部门的统计，全厂共发生人工费用500 000元，其中生产A、B两产品共耗直接人工成本250 000元，质量检验部门发生人工费用160 000元第二步：把资源分配到作业，开列作业第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单成本单, ,归集成本池成本归集

14、成本池成本1 1确认作业所包含的资源种类确认作业所包含的资源种类 在这里，以质量检验部门的“检验产成品”作业为例进行说明。作业“检验产成品”消耗三种资源：工资、材料和折旧。.2确立各类资源的资源动因，确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额。质量检验部门的总人工成本为160000元，质量检验部门共有三个作业：检验外购材料、检验在产品和检验产成品。据统计，该部门50%的员工全职检验产成品质量，故可得作业“检验产成品”的成本要素“工资”的成本额为80 000元。类似的可计算出作业“检验产成品”所耗的材料和折旧，结果分别为31 400元和48 600

15、元.作业：检验产成品作业：检验产成品成本单成本单成本要素项目或总帐成本要素项目或总帐数额数额百分比百分比工资工资80 00050%折旧折旧48 60030%材料材料31 40020%总成本库总成本库160 000100% 开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。以以“检验产成品检验产成品”作业为例开列作业成本单如下表：作业为例开列作业成本单如下表：作业成本单作业成本单.采用类似作业“检验产成品”，可分别开列其他四项作业机器调整、处理生产定单、机器工作和材料接收的作业成本单，其作业成本池的总成本额依次为230 000、8

16、1 000、314 000和90 000.第三步：选择作业动因，把作业成本池的总成第三步：选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单本分配到产品，并开列产品成本单1确认各作业的作业动因确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。根据机器调整、质量检验、处理生产定单、机器工作和材料接收与产品A、B之间的逻辑关系，选择的作业动因依次为机器调整次数、质量检验的次数、处理生产定单的张数、机器工作的小时数和材料接收的次数.作作 业业作业成本作业成本单总成本单总成本作业动作业动因数因数单位作业动因的单位作业动因的费用分配率（元）费用分配

17、率（元）机器调整机器调整（次数）（次数）230 0005 00046.00 质量检验质量检验（次数）（次数）160 0008 00020.00 生产定单生产定单（张数）（张数）81 000600135.00 机器工作机器工作（小时数）（小时数）314 00040 0007.85 材料接收材料接收（次数）（次数）90 000750120.00.2统计各产品所耗作业量（或作业动因统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。数）。 根据有关原始记录进行分类,汇总,得到产品A,B各自消耗的“作业动因”，资料如下表3计算产品计算产品A、产品、产品B各自承担的制造费各自承担的制造费用，开列产品成本单用，开列产品

18、成本单 .作作 业业 动动 因因总总 计计 产产 品品 A B机器调整次数机器调整次数5 000 3 0002 000 质量检验次数质量检验次数8 000 5 0003 000 生产定单张数生产定单张数600 200400 机器工作小时数机器工作小时数40 000 12 00018 000 材料接收次数材料接收次数750 150.单位作业动因单位作业动因费用分配率（元费用分配率（元）产产 品品 A 产品产品B 作业动作业动因数因数分配数分配数（元）（元） 作业动作业动因数因数分配数分配数（元）（元） 机器调整机器调整463 000138000 2 00092 000 质量检验质量检验205 0

19、00100000 3 00060 000 生产定单生产定单13520027 000 40054 000 机器工作机器工作7.8512 00094 200 28 000219 800 材料接收材料接收12015018 000 60072 000 制造费用成本合计制造费用成本合计377200 497 800 生产单位数（件）生产单位数（件）5 000 20 000 单位产品制造费用成本单位产品制造费用成本（元）（元）75.44 24.89 制造费用分配表制造费用分配表. 产产 品品 A产品产品B直接制造成本直接制造成本35.0035.00直接材料直接材料25.0025.00直接人工成本直接人工成本

20、10.0010.00间接制造成本间接制造成本75.4424.89机器调整机器调整(A:3000/5000,B:2000/20000)4627.604.60质量检验质量检验(A:5000/5000,B:3000/20000) 2020.003.00生产定单生产定单(A:200/5000,B:400/200000) 135机器工作机器工作-5.402.70(A:12000/5000,B:28000/20000) 7.8518.8410.99材料接收材料接收(A:150/5000,B:600/20000) 1203.603.60合计合计110.4449.89成本计算单成本计算单.四、作业成本法对企业

21、的影响提高了成本管理的有效性n对变动成本法的影响n对本量利分析的影响扩大和完善了成本的概念n传统成本观n新的成本观.完善了责任会计提高了决策的相关性提高了企业的整体管理水平.作业成本法将企业作为一个职能价值链来看待将企业作为一个职能价值链来看待作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本不同目的下有不同成本”。产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。.五、作业分析五、作业分析 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现了全部作业的价值集合。在作业成本法中，依据是否增加顾客价值，人们将作业分为增值作业（Value Added Activity）和非增值作业（No

22、n-Value Added Activity），前者是指会增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是指不会增减顾客价值的作业，也就是说，这种作业增加或减少并不影响顾客价值的大小，所以，有人也称这种作业为浪费（Waste Activity）。.进行作业分析具体包括以下几步骤：1分析哪些作业是必要的，哪些作业是不必分析哪些作业是必要的，哪些作业是不必要的要的。必要的作业能创造价值，一般分为两类；其一，如果某项作业对顾客而言是必要的，那么该作业就是必要的作业，它能为最终产品增加价值。其二，如果某项作业对企业组织而言是必要的，那么该作业也是必要的。反之，那些对顾客没

23、用的、不能为最终产品增加价值的作业，或者对企业组织功能的发挥没有用的作业，都是不必要的作业。这项分析目的是在成本产生之初就消除不必要的作业，消除不必要的成本。2分析重点作业分析重点作业。企业的作业通常多达二、三百种，一般无法对这些作业一 一进行分析，只能对那些相对于顾客或企业组织而言比较重要的作业进行分析。一般而言，企业的绝大部分成本是由20%的作业引起的，将作业按其成本额的大小排列，排列在前面的那些作业就是进行具体分析的重点作业。.3对作业的有效性进行分析对作业的有效性进行分析，因为必要的作业并不意味就是有效的或最佳的。对作业有效性的分析，也就是对作业执行情况的分析，在这儿，我们要运用“业绩

24、计量”来分析，或分析作业完成的效率，或分析作业完成时间，或分析作业完成的质量，其目的是让作业完成得又快又好。例如，处理顾客订单，是一项必要的作业，但是，某公司采用手工方式处理顾客订单，而其他类似企业却采用成本低、差错少的快速服务的电子数据交换机处理顾客订单。这一比较，某公司手工处理顾客订单的效率就太低了，存在改进的余地。.六、作业成本法适用条件六、作业成本法适用条件 （1）间接费用占全部制造成本的比重较高；（2）管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；（3）生产经营活动十分复杂；（4）产品品种结构十分复杂；（5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；（6）经常调整生产作业，但

25、很少相应调整会计核算系统；（7）企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；（8）较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）。.ABC在上市公司的适用问题上市公司实施作业成本法很有优势：有较好的财务核算基础，有较好的会计人员，也有专门的科技版块但传统成本法是审计导向的，是为财务报告的目的而对存货进行计价，从传统成本法转向ABC，CPA是否会接受这个转变？这是其一。其二，传统成本法下提供的存货与销售成本不同于ABC提供的存货和销售成本，对于它们之间的差异，CPA是否可接受？虽说作业成本法能真实、公允地反映企业的存货和销售成本，但由于作业动因或资源动因的确认和选择在很大程度上是

26、由企业的工程人员和技术人员来决定的，而且不同的企业会有不同的作业动因，可比性和可验证性都不高。所以说，ABC的应用对CPA无疑是一种挑战。如果CPA不能对ABC提供的存货和销售成本提供无保留意见，这将在很大程度上影响ABC在上市公司的应用.实施作业成本法的步骤实施作业成本法的步骤1。说服企业组织从事变革。说服企业组织从事变革。要有效地实施ABC，应得到组织各阶层人士的支持。为完成这项任务，应向企业管理者展示该组织成本系统的部分已失灵，这失灵部分是如何形成不准确的和误导性信息的，以及这些信息如何误导管理者做出与企业目标相悖的决策。2编制编制ABC实施计划实施计划。包括ABC实施的范围，试点的车间

27、或部门，ABC系统的复杂和详细程度，成本核算的准确程度，实施ABC的组织保障等等。最后形成正式的计划。3对管理人员进行培训对管理人员进行培训。虽然并不要求管理人员成为ABC专家，但他们必须理解ABC的要求，ABC的效益及其关键的概念，理解ABC所提供信息的重要性。4收集信息收集信息。包括确认组织所从事的作业、成本要素、作业动因、资源动因、成本动因和业绩计量等。5辨认作业辨认作业。如是进行作业成本计算，作业可以定义较广；如是进行作业分析，作业必须较狭义地定义。6作业分析作业分析。作业的确认过程也就是作业链（价值链）的形成过程，对价值链进行分析，确认不增值作业，并设法将其从组织里排除。7选择重要的

28、增值作业进行作业成本计算。选择重要的增值作业进行作业成本计算。一些公司依据作业是否必要或作业是否有效地执行，按对产品或劳务的产出所作贡献的大小将作业进行排队，这就是所谓的价值排队。对排在前面的作业，企业可根据需要进行作业成本计算。.第二节 平衡记分卡.一、传统业绩评价体系局限性管理会计的报告与公司的战略不直接相关仅靠财务指标不能够全面衡量企业的绩效传统评价资本项目回报的方法会阻碍生产技术的引入成本会计经常绣使管理人员作出美化报表却有损公司利益的事情.二、战略业绩评价的兴起传统会计和战略会计战略业绩评价的涵义： 结合公司的战略来动态地衡量战略目标的完成程度，并提供及时反馈信息的过程.三、新兴的战

29、略业绩评价体系平衡记分卡平衡记分卡的含义和原理 平衡记分卡，是一种战略性人力资源管理思想和指导方法，就是说，在我们制定企业的战略发展指标时，要综合考虑企业发展过程中的财务指标和一系列非财务指标的平衡，不能只关注企业的财务指标。 具体内容如下：1企业的战略目标，是由企业的财务指标和一系列非财务指标构成的；2企业的各个部门和企业的每一个员工的绩效考核指标，是由企业的战略目标分解得到：将企业的战略目标，分解到每一个部门，然后再分解到每个部门里面的每一个员工。这样就把员工的日常工作，跟企业战略目标建立一个自然的联系。.平衡记分卡从四个不同的视角，提供了一种考察价值创造的战略方法： 1. 财务视角：从股

30、东角度来看，企业增长、利润率以及风险战略。 2. 顾客视角：从顾客角度来看，企业创造价值和差异化的战略。 3. 内部运作流程视角：使各种业务流程满足顾客和股东需求的优先战略。 4. 学习和成长：优先创造一种支持公司变化、革新和成长的气候。 .四个不同的视角的逻辑关系财务视角顾客视角 内部运作流程视角学习和成长.平衡记分卡的评价体系指标平衡记分卡财务视角收入增长与构成成本降低资产利用与投资顾客视角市场占有率顾客的取得顾客的维持顾客的满意度顾客的获利能力学习与提高视角员工潜能的增加信息系统能力激励、权责及目标的一致性内部经营视角创新能力营运能力售后服务水平顾客如何看我们？我们如何面对股东？持续提高

31、和创造价值我们表现卓越之处.四、平衡记分卡的特点与战略高度相关，体现公司战略思想强调目标，鼓励下属创造性地完成目标全面而简练需要最高管理层的承诺与参与逻辑相关性强.五、平衡记分卡的指标设计指标设计原则指标设计原则n战略相关原则战略相关原则n灵活性原则灵活性原则n外币折算差额原则外币折算差额原则.平衡记分卡的指标设计常用的评价指标常用的评价指标1、财务指标财务指标 （1）净收益）净收益 收入收入 减：变动成本减：变动成本 可控边际贡献可控边际贡献 减：可控公司管理费用减：可控公司管理费用 可控公司利润可控公司利润 减：不可控固定费用减：不可控固定费用 公司直接利润公司直接利润 减：分配给总公司利

32、润减：分配给总公司利润 税前利润税前利润 减：所得税减：所得税 净收益净收益.平衡记分卡的指标设计常用的评价指标常用的评价指标1、财务指标、财务指标 （2）投资报酬率）投资报酬率 （3）剩余收益）剩余收益 （4）现金流量）现金流量 （5）销售收入）销售收入 （6）其他财务指标）其他财务指标.平衡记分卡的指标设计常用的评价指标常用的评价指标 2、顾客角度、顾客角度n 顾客忠诚度顾客忠诚度n产品满意调查产品满意调查n销售和服务满意调查销售和服务满意调查n顾客抱怨指数顾客抱怨指数n担保修理频率担保修理频率n定单反应时间定单反应时间.平衡记分卡的指标设计 3、内部营运角度内部营运角度n创新过程创新过程

33、n营运过程营运过程n售后服务过程售后服务过程 4、学习和成长角度、学习和成长角度n 人力资源人力资源n内部网络系统内部网络系统n技术储备及信息资源库技术储备及信息资源库.第三节第三节 价值工程价值工程.一、价值工程的产生与发展在美国的产生与发展：在美国的产生与发展： 产生：二战时的美国；产生：二战时的美国； 背景：军用物资的缺乏；背景：军用物资的缺乏； 创始人：创始人：Miles先生；先生； 代表作：代表作：1947年年价值分析价值分析； 发展：美国军方的推动及商业竞争的需要；发展：美国军方的推动及商业竞争的需要； .通用电气公司的工程师麦尔斯发现：人们使用通用电气公司的工程师麦尔斯发现：人们

34、使用某种材料的目的在于材料所具有的功能。因此某种材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考虑用功能相同但价格低廉的代用品取代可以考虑用功能相同但价格低廉的代用品取代原来昂贵的材料。促生了原来昂贵的材料。促生了价值分析价值分析的问世。的问世。之后美国国防和政府部门开展价值工程活动，之后美国国防和政府部门开展价值工程活动，取得了显著成效。取得了显著成效。我国在我国在19781978年下半年开始推广价值工程活动。年下半年开始推广价值工程活动。.国外发展价值工程的过程国外发展价值工程的过程大体经历了以下四个阶段：大体经历了以下四个阶段：1、降低材料费用；、降低材料费用；如改变产品形式、尺寸和材质等。如

35、改变产品形式、尺寸和材质等。2、改进现有产品；、改进现有产品；如改变设计、加工方法等。如改变设计、加工方法等。3、新产品的价值工程；、新产品的价值工程；在新产品开发时运用价值工在新产品开发时运用价值工程。程。4、系统的价值工程。、系统的价值工程。对产品以外的有关设备、程序、对产品以外的有关设备、程序、工艺、流通、维修服务、组织体制等整个系统运用价值工程。工艺、流通、维修服务、组织体制等整个系统运用价值工程。.二、价值工程的定义及其特点二、价值工程的定义及其特点(一一)定义：力求以最低的寿命周期费用，可定义：力求以最低的寿命周期费用，可靠地实现产品或作业的必要功能，籍以提高靠地实现产品或作业的必

36、要功能，籍以提高其价值，而着重于功能研究的，有组织的活其价值，而着重于功能研究的，有组织的活动。动。.(二二)价值工程的中心内容：价值工程的中心内容：1 1、功能分析是核心、功能分析是核心2 2、创造是关键、创造是关键3 3、信息是基础、信息是基础.l功能功能 物品的用途、功用，即性能和机能。物品的用途、功用，即性能和机能。 价值工程追求的是用户所需的必要功能。价值工程追求的是用户所需的必要功能。.l寿命周期成本寿命周期成本 C=C1+C2 C 寿命周期成本寿命周期成本 C1 生产成本生产成本 C2 使用成本使用成本 .l价值 价值工程中的价值指的是产品功能与成本之比，是一个相对量。用公式表示

37、如下： V=F/C V 产品的价值 F 产品的功能 C 产品的成本 价值工程中价值与功能有其特定的内涵，也可确切表示为：价值= 顾客要求的必要功能 / 产品寿命周期成本.提高价值的途径提高价值的途径（1）功能不变，用降低成本的方法提高）功能不变，用降低成本的方法提高价值价值 ： VFC（2）成本不变）成本不变, 用提高功能的方法提高价用提高功能的方法提高价值：值： VFC（3）既提高功能又降低成本，这是提高）既提高功能又降低成本，这是提高价值的是最佳方法价值的是最佳方法 VFC（4）小幅度提高成本，大幅度提高功能）小幅度提高成本，大幅度提高功能的方法来提高价值的方法来提高价值 V F C （5

38、）小幅度降低功能，大幅度降低成本）小幅度降低功能，大幅度降低成本的方法来提高价值的方法来提高价值 V FC . 现代产品价值观现代产品价值观（从企业的角度来举例）（从企业的角度来举例）举例： 亮度与使用寿命相同的荧光灯管，A 厂成本：5元，B厂成本：4.5元，C厂成本：4.2元，D厂成本4.0。那么A企业认为，D企业用4元能生产，而我厂却用5元，则从企业的角度考虑功能评价为：功能评价值 4元功能的实际投入 5元产品价值 4/5=0.8 所以，企业必须考虑所以，企业必须考虑“投入节约投入节约”的战略。的战略。. （从用户的角度来举例）（从用户的角度来举例）举例：举例： 亮度与使用寿命相同的荧光灯

39、管，亮度与使用寿命相同的荧光灯管，A A 售售价：价：5 5元，元，B B售价：售价：4.54.5元，元，C C 售价：售价：4.24.2元。如元。如果用户不得不花果用户不得不花5 5元买灯管，那么，用户对该元买灯管，那么，用户对该产品的价值评价可以表示为：产品的价值评价可以表示为： 功能评价功能评价 4.24.2元元 功能的实际投入功能的实际投入 5 5元元 产品价值产品价值 4.2/5=0.844.2/5=0.84 如果花费如果花费4.24.2元买到，用户认为最值得，则：元买到，用户认为最值得，则： 功能评价功能评价 4.24.2元元 功能的实际投入功能的实际投入4.24.2元元 产品价值

40、产品价值 4.2/4.2=14.2/4.2=1结论：最恰当的价值是结论：最恰当的价值是1 1，因为满足用户需求，因为满足用户需求的功能最理想最值得的投入与实际投入一致。的功能最理想最值得的投入与实际投入一致。.（三）（三）价值工程价值工程的的要点要点:1、性质性质: :有组织的创造性活动有组织的创造性活动2、目的、目的:用最低的寿命周期成本可靠地实现必要用最低的寿命周期成本可靠地实现必要的功能的功能3、工作、工作重点：产品或作业的功能分析重点：产品或作业的功能分析4 、理论基础：马克思主义的价值论和经济效益理论基础：马克思主义的价值论和经济效益论论5 、开展价值工程的原则：科学性、探索性、创开

41、展价值工程的原则：科学性、探索性、创造性、系统性、经济性、择优性、能级性、民造性、系统性、经济性、择优性、能级性、民主性主性.（四）价值工程的特点（四）价值工程的特点1、从产品的功能和成本的关系上考虑问题、从产品的功能和成本的关系上考虑问题2、从价值工程对于产品成本的控制范围来说，、从价值工程对于产品成本的控制范围来说，它考虑的是产品寿命周期成本。它考虑的是产品寿命周期成本。3、从价值工程对产品成本的节约深度来看，、从价值工程对产品成本的节约深度来看，是使产品成本得到最大幅度的降低。是使产品成本得到最大幅度的降低。4、从对产品分析的时间看，价值工程是在事、从对产品分析的时间看，价值工程是在事先

42、进行的。先进行的。.三、价值工程的工作程序三、价值工程的工作程序7、新方案能满足要求吗？10、方案实施11、成果评价方案实施6、新方案的成本是多少？6、概略评价； 7、方案具体化；8、详细评价； 9、方案评审；方案评价5、有其它方法实现这个功能吗？5、方案创造方案创造3、它的成本是多少？4、它的价值是多少？4、功能评价功能评价2、它的作用是什么？3、功能定义和系统化功能分析1、这是什么？1、选择对象2、收集情报确定VE工作对象详 细 步 骤基 本 步 骤价 值 工 程 提 问VE（价值工程）工作程序.四、价值工程指导思想四、价值工程指导思想1.以功能作为着眼点的思想以功能作为着眼点的思想2.有

43、效利用资源的思想有效利用资源的思想3.替代与选优思想替代与选优思想4.注重观念思想注重观念思想5.强化创新思想强化创新思想.1.以功能作为着眼点的思想 价值工程认为设计者要站在用户的立场上，在满足他们要求的基础上用最低的成本，生产出满足用户要求的产品。2.有效利用资源的思想 价值工程能够成研究如何简化产品结构，减轻重量，减少消耗，以求从更深更广的范围降低成本，减少消耗，实现必要的功能，以获取最佳综合效益。.3.替代与选优思想4.注重观念思想 价值工程的又一基本指导思想是把价值工程首先作为一种思维方法，通过这种思维方法树立起一系列的观念。5.强化创新思想.五、价值工程对象选择的原则1.根据社会需

44、要的程度来选择对象2.根据企业内部生产等方面的情况来选择3.根据企业现有力量在进行对象选择时还应考虑的问题 .1.根据社会需要的程度来选择对象1).视产品对国计民生影响的大小,优先选择影响大的产品.2).视产品在市场上的需要情况,优先选择国际市场和国内市场需要量大的或有潜在需求的产品.3).视产品的使用情况,优先选择用户意见大使用成本高和尚需提高性能的产品.4).视科学技术发展的要求,优先选择耗能量高,“三废”问题严重的产品.5).视新产品发展情况,优先选择用户急需,正在研制即将投放市场的产品.2.根据企业内部生产等方面的情况选择1).设计上:结构复杂、技术落后、零部件多、工艺性差、工艺繁多、

45、落后；体积大、重量大、材料昂贵、性能差的产品均应列为价值分析对象。).生产上：产量多、批量大；原材料消耗高；返工率高、废品率高的产品应优先选择。3).成本上:成本高、利润低，经济效益差的产品或成本比重大的产品也在优先选择之列。4).销售上：市场竞争激烈，但对本企业来说经济效益较好的产品，或已进入衰退期的老产品应优先选择。.3.根据企业现有力量在进行对象选择时还应考虑的问题1).本企业有无开展价值工程活动的基础条件2).本企业开展价值工程的力量如何? .对部件进行分析1).造价高的部件2).结构复杂、性能差、工艺性差的部件3).体积大、重量大、用料多的部件4).用料贵、耗用稀缺资源多的部件.第四

46、节第四节 战略管理会计战略管理会计 .传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的传统管理会计从诞生以来一直担当为内部管理服务的角色，以角色，以“利润最大化利润最大化”作为目标，倾向于使用账簿作为目标，倾向于使用账簿中已有的财会数据来看问题，并依据已发生的事件来中已有的财会数据来看问题，并依据已发生的事件来解释环境的变化，管理会计成了财务会计的解释环境的变化，管理会计成了财务会计的“副产副产品品”。但随着现代科技高速的发展，全球性竟争的加。但随着现代科技高速的发展，全球性竟争的加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，导致传统的管理

47、会计越来越不适应企业管理产发展，导致传统的管理会计越来越不适应企业管理的需要，这就迫切要求传统管理会计更新观念，克服的需要，这就迫切要求传统管理会计更新观念，克服其轻战略重战术的不足。在这种情况下，战略管理会其轻战略重战术的不足。在这种情况下，战略管理会计应运而生。由此可见，战略管理会计是在当今企业计应运而生。由此可见，战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。息需要而建立的新的管理会计信息系统。.一、战略管理会计内涵及特征1.战略管理会计的概念:战略管理会计，是企业的管理者为谋求企业长远发展、持续保持竞争优势的能力，整合营销、财务、生产等部门，以分析研究企业、顾客和竞争对手为核心，及时向企业管理者者提供多样化的内外部信息，帮助管理层做出正确的战略决策，最终实现企业的战略目标。.二、战略管理会计的特征(I)战略管理