销售过程业务核算概论

1、销售过程业务核算概论一、销售过程概述一、销售过程概述1、定义、定义 是指企业销售产成品取得销售收入的是指企业销售产成品取得销售收入的过程。是企业经营过程的最后阶段过程。是企业经营过程的最后阶段.2、销售过程核算内容、销售过程核算内容（1）发出商品，及时进行货款结算；）发出商品，及时进行货款结算；（2）确认销售收入：销售收入实现的条件）确认销售收入：销售收入实现的条件商品产品已发出；商品产品已发出；价款已经收到或取得收取价款的凭据。价款已经收到或取得收取价款的凭据。销售收入销售收入=销售数量销售单价销售数量销售单价n（3）计算销售成本，进行结转）计算销售成本，进行结转n 销售成本：是指已实现销售

2、的产品的生销售成本：是指已实现销售的产品的生产成本。产成本。n销售成本销售成本=销售数量单件产品生产成本销售数量单件产品生产成本n（4）发生各项销售费用：）发生各项销售费用：n包括广告、运输、展览费用、销售机构包括广告、运输、展览费用、销售机构各项费用等。各项费用等。n（5）计算销售税金：）计算销售税金：=销售收入税率销售收入税率销售税金销售税金包括：消费税、营业税、包括：消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附城市建设维护税、教育费附n加费等。加费等。n（6）计算主营业务利润或亏损）计算主营业务利润或亏损n主营业务利润主营业务利润 主营业主营业 主营业主营业 主营业务主营业务 （或亏损）（或

3、亏损） =务收入务收入- 务成本务成本- 税金及税金及 附加附加二、销售过程的账户设置二、销售过程的账户设置1、“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类）账户（损益类）2、“主营业务成本主营业务成本”账户（损益类）账户（损益类）3、“销售费用销售费用”账户（损益类）账户（损益类）4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户（损益类）账户（损益类）5、“其它业务收入其它业务收入”账户（损益类）账户（损益类）6、“其它业务成本其它业务成本”账户（损益类）账户（损益类）7、“管理费用管理费用”账户（损益类）账户（损益类）8、“财务费用财务费用”账户（损益类）账户（损益类）9、“应收票据应收票据”账户（资

4、产类）账户（资产类）10、“应收帐款应收帐款”账户（资产类）账户（资产类）11、“预收账款预收账款”账户（负债类）账户（负债类）1、“主营业务收入主营业务收入”账户（损益账户（损益类）类）（1）账户功能：核算企业销售商品、提供劳务及让渡）账户功能：核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入。资产使用权等日常活动所产生的收入。在工业企业中包括销售产成品、自制半成品、提供在工业企业中包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务取得的收入。工业性劳务取得的收入。（2）账户结构）账户结构借贷销售退回的收入及期末转入“本年利润”帐户的销售净收入数额销售商品形成的收入期末余额：无2、“

5、主营业务成本主营业务成本”账户（损益账户（损益类）类）（1）账户功能：核算企业因销售商品、提供劳务）账户功能：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而产生的实际成本。或让渡资产使用权等日常活动而产生的实际成本。包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等的成本。等的成本。（2）账户结构）账户结构借贷已销售商品的生产成本销售退回商品的生产成本及期末转入“本年利润”帐户的已售产品生产成本数额期末余额：无3、“销售费用销售费用”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业在销售产品过程中所发生的费）账户功能：核算企业在销售产品过程中所

6、发生的费用。用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等费用。费、业务费等费用。（2）账户结构）账户结构借贷工业企业销售产品发生的费用，商业企业进货发生的费用期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户（损益类）账户（损益类） （1）账户功能：核算企业日常活动应负担的税金）账户功能：核算企业日常活动应负担的税金及附加。及附加。包括营业税、消费税、城建税、资源税、教育费包括营业税、消费税

7、、城建税、资源税、教育费附加等。附加等。（2）账户结构）账户结构借贷由主营业务负担的税金及附加数额期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无5、“其它业务收入其它业务收入”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业除主营业务收入以外的其）账户功能：核算企业除主营业务收入以外的其它销售或其它业务的收入。它销售或其它业务的收入。包括销售原材料、出租固定资产及包装物、代购代销包括销售原材料、出租固定资产及包装物、代购代销的收入。的收入。（2）账户结构）账户结构期末余额：无期末转入“本年利润”帐户数额各项其它销售、业务收入期末余额：无6、“其它业务成本其它业务成本”账户（损益类）账户（损益类）

8、（1）账户功能：核算企业除主营业务成本以外的）账户功能：核算企业除主营业务成本以外的其它销售或其它业务所发生的支出。其它销售或其它业务所发生的支出。包括其它销售或其它业务所发生的成本、费用及相关包括其它销售或其它业务所发生的成本、费用及相关税金及附加。税金及附加。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额：无各项其它销售发生的成本、费用及相关税金及附加期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无7、“管理费用管理费用”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业行政管理部门为组织和管）账户功能：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括管理人理生产经营活动而发生的管理费用

9、。包括管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、工会经费、员的工资及福利费、固定资产折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、坏帐业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、坏帐损失等。损失等。（2）账户结构）账户结构借贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无8、“财务费用财务费用”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业为筹集生产经营所需资）账户功能：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。金而发生的费用。包括借款利息支出、汇兑损失以及金融机构手续费等。包括借款利息支出、汇兑损失以及金融机构手续费等。（2）账户结构）账户结构借贷借款利息支出、汇兑损失

10、以及金融机构手续费等存款利息、汇兑收益、期末转入“本年利润”帐户数额期末余额：无9、“应收票据应收票据”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：核算企业因销售产品而收）账户功能：核算企业因销售产品而收到的商业汇票。到的商业汇票。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额企业收到的应收商业汇票金额汇票到期收回的票面金额期末余额：表示尚未到期的商业汇票金额10、“应收账款应收账款”账户（资产类）账户（资产类）（1）账户功能：核算企业因销售产品、原）账户功能：核算企业因销售产品、原材料等业务应向购货单位收取的款项。材料等业务应向购货单位收取的款项。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额应收未收款项已收回

11、的应收款期末余额：应收而尚未收回的款项11、“预收账款预收账款”账户（负债类）账户（负债类）（1）账户功能：核算企业按合同规定向购）账户功能：核算企业按合同规定向购货单位预收的货款。货单位预收的货款。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额转入主营业务收入帐户贷方的预收帐款已收到的预收帐款期末余额：已预收但尚未转入主营业务收入帐户的款项三、销售过程账务处理举例三、销售过程账务处理举例仍以红旗工厂仍以红旗工厂12月发生的销售业务为例。月发生的销售业务为例。例例30例例30、销售、销售A产品产品50件，每件售价件，每件售价150元，元，计价计价7500元，应交增值税元，应交增值税1275元，共计元，共

12、计8775元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 8775 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 7500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1275例例31例例31、 销售销售B 产品产品80件，每件售价件，每件售价180元，元，计价计价14400元，应交增值税元，应交增值税2448元，共计元，共计16848元，随即收购货单位开出的承兑的元，随即收购货单位开出的承兑的商业汇票商业汇票16848元。元。借：应收票据借：应收票据 16848 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B 产品产品 14400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

13、应交增值税（销项税额） 2448 例例32例例32、销售给新华工厂、销售给新华工厂A产品产品5件，每件售价件，每件售价150元，元，计价计价750元，应交增值税元，应交增值税127.5元，共计元，共计877.5元，元，销售销售B 产品产品10件，每件售价件，每件售价180元，计价元，计价1800元，元，应交增值税应交增值税306元，共计元，共计2106元，款项均未收到。元，款项均未收到。借：应收账款借：应收账款新华工厂新华工厂 2983.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 750 B 产品产品 1800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 433.5例例3

14、3、例、例34例例33、以银行存款支付、以银行存款支付A产品的保险费产品的保险费200元。元。借：销售费用借：销售费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200例例34、以现金支付销售、以现金支付销售B 产品的广告费产品的广告费500元。元。借：销售费用借：销售费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500例例35例例35、销售丁材料、销售丁材料0.50吨，每吨售价吨，每吨售价320元，元，计价计价160元，应交增值税元，应交增值税16元，款项均存元，款项均存银行。银行。借：银行存款借：银行存款 176 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销

15、项税额）额） 16例例36、例、例37例例36、结转销售丁材料的成本、结转销售丁材料的成本152.2元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 152.2 贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料 152.2例例37、收到出租固定资产租金、收到出租固定资产租金500元，出租包装元，出租包装物租金物租金100元，款均存银行。元，款均存银行。借：银行存款借：银行存款 600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租固定资产出租固定资产 500 出租包装物出租包装物 100例例38例例38、结转销售、结转销售A、B两种产品的成本。两种产品的成本。其中其中A产品的销售成本产品的销售成本6160元，元， B产品产品的

16、销售成本的销售成本11889元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 6160 B产品产品 11889 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 6160 B产品产品 11889例例39、例、例40例例39、月末按规定税率计算出应交城市维、月末按规定税率计算出应交城市维护建设税护建设税480元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 480 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 480例例40、按规定比例计算出教育费附加费、按规定比例计算出教育费附加费 1200元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费贷：应交税费-教育费附加费教育费附加费 1200第六

17、节第六节 财务成果业务财务成果业务(利润形成及分配过程利润形成及分配过程)的核算的核算一、利润形成及分配过程概述一、利润形成及分配过程概述二、利润形成及分配过程的账户设置二、利润形成及分配过程的账户设置三、利润形成及分配过程的账务处理举例三、利润形成及分配过程的账务处理举例一、利润形成及分配过程概述一、利润形成及分配过程概述1、利润及其构成、利润及其构成2、利润分配顺序、利润分配顺序1、利润及其构成、利润及其构成n（1）利润：是指企业在一定会计期间的）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定期间的收入与相经营成果，是企业一定期间的收入与相应的成本费用之差，若收入大于成本费应的成本费用

18、之差，若收入大于成本费用是利润；反之，是亏损。用是利润；反之，是亏损。n意义意义: 是综合反映企业工作质量的重要指是综合反映企业工作质量的重要指标标,也是衡量企业经济效益高低的主要标也是衡量企业经济效益高低的主要标志志. （2）利润指标的计算公式：）利润指标的计算公式：n利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出 公式公式n营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-管理费用管理费用-财务费用财务费用-销售费用销售费用+投资收益投资收益n营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业

19、成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用2、利润分配顺序、利润分配顺序n利润分配：是指将企业实现的税后利润利润分配：是指将企业实现的税后利润(净净利润利润)按国家有关规定和企业董事会的决议按国家有关规定和企业董事会的决议对与企业有关的利益人进行分配的过程。对与企业有关的利益人进行分配的过程。 净利润按下列顺序分配：净利润按下列顺序分配：n弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损n提取盈余公积金提取盈余公积金(包括法定盈余包括法定盈余,任意任意盈余盈余)-留给企业留给企业(留存收益留存收益)n向投资者分配利润向投资者分配利润(股利股

20、利)二、利润形成及分配过程的账户二、利润形成及分配过程的账户1、“营业外收入营业外收入”账户（损益类）账户（损益类）2、“营业外支出营业外支出”账户（损益类）账户（损益类）3、“本年利润本年利润”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类）4、“利润分配利润分配”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类）5、“盈余公积盈余公积”账户（所有者权益类）账户（所有者权益类）6、 “所得税费用所得税费用”账户（损益类）账户（损益类）7、“应付股利应付股利”账户（负债类）账户（负债类）8、“投资收益投资收益”账户（损益类）账户（损益类）1、“营业外收入营业外收入”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核

21、算企业发生的与生产经营无直接关系的）账户功能：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。各项收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、出售无包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、出售无形资产收入、教育费附加退还款等。形资产收入、教育费附加退还款等。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额：无结转“本年利润”帐户数额发生的营业外各项收入期末余额：无2、“营业外支出营业外支出”账户账户（1）账户功能：核算企业发生的与生产经营无直接关）账户功能：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。系的各项支出。包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、赔偿金、包括固定资产盘亏、处理固定资

22、产净损失、赔偿金、罚金、违约金、非常损失、非正常损失等。罚金、违约金、非常损失、非正常损失等。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额：无发生的营业外各项支出 结转“本年利润”帐户数额期末余额：无3、“本年利润本年利润”账户（所有者权益账户（所有者权益类类（1）账户功能：核算企业本年度实现的利）账户功能：核算企业本年度实现的利润或亏损总额。润或亏损总额。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额期初余额结转入的主营业务成本、税金及附加，其他业务支出，管理费用、财务费用、营业费用，营业外支出结转入的主营业务收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入期末余额 ： 企业的净亏损 期末余额：企业的净收益年终将利润

23、转入“利润分配” 年终将亏损转入“利润分配”4、“利润分配利润分配”账户（所有者权益账户（所有者权益类类（1）账户功能：核算企业利润的分配（或亏损）账户功能：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。本账户设置本账户设置 “提取盈余公积，应付利润，未分配提取盈余公积，应付利润，未分配利润利润”等明细账核算。等明细账核算。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额期初余额由本年利润转入的亏损数、计提的盈余公积数、计提的应付利润由本年利润转入的盈余数期末余额：未弥补的亏损数期末余额：未分配的利润数5、“盈余公积盈余公积”账户（所有者权益

24、账户（所有者权益类类（1）账户功能：核算企业从净利润中提取）账户功能：核算企业从净利润中提取的盈余公积。的盈余公积。包括法定盈余公积和任意盈余公积两个部包括法定盈余公积和任意盈余公积两个部分。分。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额用盈余公积弥补亏损数、将盈余公积转增资本数按规定提取的盈余公积数期末余额：提取盈余公积的结余数6、 “所得税费用所得税费用”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业按规定从当期损）账户功能：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。益中扣除的所得税。（2）账户结构）账户结构借贷计算出应纳的所得税转入本年利润数额期末余额：无7、“应付股利应付股利”账户（负债

25、类）账户（负债类）（1）账户功能：核算企业应付给投资者的）账户功能：核算企业应付给投资者的利润。利润。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额已支付的股利应支付给投资者的股利期末余额：未付股利8、“投资收益投资收益”账户（损益类）账户（损益类）（1）账户功能：核算企业对外投资取得的收入或）账户功能：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。发生的损失。包括股票投资、债券投资、其他投资的收入或损失。包括股票投资、债券投资、其他投资的收入或损失。（2）账户结构）账户结构借贷期初余额企业投资的损失 企业取得的各种投资的收益期末余额：实际投资收益三、利润形成及分配过程的账务处理举例三、利润形成及分配过程的账

26、务处理举例仍以红旗工厂仍以红旗工厂2007年年12月发生的业务为例月发生的业务为例例例41例例42例例41、以银行存款支付生产过程中发生的、以银行存款支付生产过程中发生的非正常停工损失非正常停工损失2000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000例例42. 接受现金捐赠接受现金捐赠1800元元,存入银行存入银行.借借: 银行存款银行存款 1800 贷贷: 营业外收入营业外收入 1800例例43. 例例44 例例43、企业取得罚款收入、企业取得罚款收入1200元元,款项存款项存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 1200 贷：营业外收入贷：营业外

27、收入 1200例例44、因火灾烧毁产成品、因火灾烧毁产成品500元，已经确认元，已经确认为非常损失。为非常损失。借：营业外支出借：营业外支出 500 贷：库存商品贷：库存商品 500例例45、例、例46 例例45、企业收到对外投资收益、企业收到对外投资收益4500元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 4500 贷：投资收益贷：投资收益 4500例例46.以银行存款以银行存款1700元支付厂部行政管理元支付厂部行政管理费用费用. 借借: 管理费用管理费用 1700 贷贷:银行存款银行存款 1700例例47（1）例例47、期末，将损益类账户结转至、期末，将损益类账户结转至“本年本

28、年利润利润”账户，计算本月税前会计利润。账户，计算本月税前会计利润。（1）结转收入账户）结转收入账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 24450 营业外收入营业外收入 3000 其他业务收入其他业务收入 760 投资收益投资收益 4500 贷：本年利润贷：本年利润 32710例例47(2)结转费用账户结转费用账户（2）借：本年利润）借：本年利润 28181.2 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 18049 营业税金及附加营业税金及附加 1680 销售费用销售费用 700 其他业务成本其他业务成本 152.2 营业外支出营业外支出 2500 财务费用财务费用 3400 管理费用管理费用 170

29、0税前会计利润税前会计利润=32710-28181.2=4528.8例例48例例48、按税前会计利润计算应交所得税为、按税前会计利润计算应交所得税为1132.2元。元。 计算应交所得税计算应交所得税=4528.825%=1132.2借：所得税费用借：所得税费用 1132.2 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1132.2例例49、例、例50例例49、结转上述应交所得税、结转上述应交所得税 ，并计算出税，并计算出税后利润。后利润。 净利润净利润=4528.8 1132.2=3396.6借：本年利润借：本年利润 1132.2 贷：所得税费用贷：所得税费用 1132.2例例50、结转本月净利润、结转本月净利润3396.6元。元。借：本年利润借：本年利润 3396.6 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3396.6例例51、例、例52例例51、按税后利润的、按税后利润的10%计提盈余公积金。计提盈余公积金。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 339.66 贷：盈余公积贷：盈余公积 339.66例例52、经研究决定分配给投资者利润、经研究决定分配给投资者利润1500元。元。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 1500 贷：应