产品成本核算的方法

1、第五章第五章 产品成本核算的方法产品成本核算的方法教学目的与要求教学目的与要求：通过本章学习，要求学生掌握品种：通过本章学习，要求学生掌握品种法、分批法、分步法的适用范围，理解和掌握品种法、法、分批法、分步法的适用范围，理解和掌握品种法、分批法、分步法的一般特点，并能灵活与综合运用品分批法、分步法的一般特点，并能灵活与综合运用品种法分批法、分步法、的成本计算程序计算各种产品种法分批法、分步法、的成本计算程序计算各种产品成本。本章的重点和难点是品种法、分批法、分步法成本。本章的重点和难点是品种法、分批法、分步法的成本计算程序。的成本计算程序。第一节第一节 产品成本核算的品种法产品成本核算的品种法

2、第二节第二节 产品成本核算的分批法产品成本核算的分批法第三节第三节 产品成本核算的分步法产品成本核算的分步法第一节第一节 产品成本核算的品种法产品成本核算的品种法一、品种法的特点与适用范围一、品种法的特点与适用范围（一）品种法的涵义（一）品种法的涵义 产品成本计算的品种法简称品种法，它是以全厂某产品成本计算的品种法简称品种法，它是以全厂某月份生产的产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，月份生产的产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是产品成本计算的最计算产品成本的一种方法。品种法是产品成本计算的最基本的方法，其他成本计算方法都是由此而发展起来的。基本的方法，其

3、他成本计算方法都是由此而发展起来的。（二）品种法的特点（二）品种法的特点品种法在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配品种法在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配三个方面有如下特点：三个方面有如下特点：1、以产品品种（主要是企业最终产品的品种）为成本、以产品品种（主要是企业最终产品的品种）为成本计算对象，开设产品成本计算单或生产成本明细帐计算对象，开设产品成本计算单或生产成本明细帐2、一般按月定期（每月月末）计算产品成本。在大量大、一般按月定期（每月月末）计算产品成本。在大量大批生产的企业，由于连续不断地生产出产品，在产品陆批生产的企业，由于连续不断地生产出产品，在产品陆续完工时随之计算其成

4、本有一定的难度，因此，一般定续完工时随之计算其成本有一定的难度，因此，一般定期在月末计算当月产出的产品成本。期在月末计算当月产出的产品成本。3、品种法适用于多步骤生产但不需要分步骤计算产品、品种法适用于多步骤生产但不需要分步骤计算产品成本的企业，月末有的企业可能没有在产品或只有少成本的企业，月末有的企业可能没有在产品或只有少量在产品，有的企业可能存在较多的在产品，因此，量在产品，有的企业可能存在较多的在产品，因此，在月末计算产品成本时，如果没有或只有少量在产品，在月末计算产品成本时，如果没有或只有少量在产品，则不需要计算月末在产品成本，生产成本明细账上登则不需要计算月末在产品成本，生产成本明细

5、账上登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品成本；如记的全部生产费用，就是该产品的完工产品成本；如果在产品数量较多，占用费用较大，就需要将生产成果在产品数量较多，占用费用较大，就需要将生产成本明细帐上登记的全部生产费用采用适当的分配方法，本明细帐上登记的全部生产费用采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配。在完工产品与月末在产品之间进行分配。 （三）品种法的成本计算程序（三）品种法的成本计算程序1、按产品品种开设产品成本计算单或生产成本明细账，、按产品品种开设产品成本计算单或生产成本明细账，并按成本项目设置专栏。并按成本项目设置专栏。2、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资

6、料，、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各项要素费用。编制各种要素费用分配表，分配各项要素费用。3、根据各种要素费用分配表及其他费用凭证，登记产、根据各种要素费用分配表及其他费用凭证，登记产品成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细品成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等有关的明细账。账、管理费用明细账等有关的明细账。4、根据辅助生产成本明细账归集的全月费用，编制辅、根据辅助生产成本明细账归集的全月费用，编制辅助生产成本分配表，采用适当的分配方法，在各受益助生产成本分配表，采用适当的分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记

7、有关费用明细账。部门之间分配，并据以登记有关费用明细账。5、根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费、根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，采用适当的分配方法，在各种产品之间分配，用分配表，采用适当的分配方法，在各种产品之间分配，并据以登记各种产品成本计算单。并据以登记各种产品成本计算单。6、根据产品成本计算单所归集的全部生产费用，采用、根据产品成本计算单所归集的全部生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间分配，计适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间分配，计算当月完工产品与月末在产品的成本；编制完工产品成算当月完工产品与月末在产品的成本；编制完工产品成本汇

8、总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。品种法的成本计算程序，见下图品种法的成本计算程序，见下图41所示：所示：原始凭证其它有关资料各种要素费用分配表材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表折旧费用计算表其它费用分配表成本费用明细账辅助生产成本明细账管理费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账计算完工产品和月末在产品成本完工产品成本汇总表库存商品明细账（四）品种法的适用范围（四）品种法的适用范围品种法在实际工作中的应用比较广泛，主要适用于：品种法在实际工作中的应用比较广泛，主要适用于：1、大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘等。、

9、大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘等。2。大量大批多步骤，但整个生产过程连续进行，不可。大量大批多步骤，但整个生产过程连续进行，不可间断，或者生产是按流水线组织的，管理上又不要求分间断，或者生产是按流水线组织的，管理上又不要求分步骤计算产品成本的企业，如小型水泥厂、玻璃制品厂、步骤计算产品成本的企业，如小型水泥厂、玻璃制品厂、糖果厂等糖果厂等3、企业内部为基本生产车间提供产品和劳务的某些辅、企业内部为基本生产车间提供产品和劳务的某些辅助生产车间，如供电、供水、供气等辅助生产车间。助生产车间，如供电、供水、供气等辅助生产车间。例例4-1：某工业企业设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产

10、车间，：某工业企业设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产产品，根据生产大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产产品，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业下设特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业下设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个一级账，两个一级账，“基本生产成本基本生产成本”分甲、分甲、乙产品设置成本计算单，乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本辅助生产成本”分设供电车间和机修车间明细账。分设供电车间和机修车间明细账。“制造费用制造费

11、用”核算基本生产车间发生的间接费用，本例题中的供电和机修车核算基本生产车间发生的间接费用，本例题中的供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接计入间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”所所属明细账。成本计算单下设属明细账。成本计算单下设“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”三三个成本项目。本月有关成本计算资料如下：个成本项目。本月有关成本计算资料如下：1、月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已、月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别计入各该产品成本计算单分别计入各该产品成本计算单（见表（见表

12、412、表、表413）2、本月生产数量。甲产品本月完工、本月生产数量。甲产品本月完工300件，月末在产品件，月末在产品100件，实际生产工时件，实际生产工时80 000小时；乙产品本月完工小时；乙产品本月完工160件，月件，月末在产品末在产品40件，实际生产工时件，实际生产工时70 000小时。甲、乙两种产品小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为月末在产品完工程度均为50%。本月发生生产费用下：。本月发生生产费用下：（1）本月发出材料汇总表见表）本月发出材料汇总表见表41。 生产甲、

13、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。品直接耗用原材料的比例分配。3、本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表见表、本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表见表42。4、本月以现金支付的费用为、本月以现金支付的费用为2600元，其中：基本生产车间元，其中：基本生产车间办公费办公费220元，市内交通费元，市内交通费70元；供电车间市内交通费元；供电车间市内交通费160元；机修车间办公费元；机修车间办公费180元，市内交通费元，市内交通费120元；厂部管理元；厂部管理部门办公费部门办公费1500元，市内交通费元，市内交通费3

14、50元。元。5、本月以银行存款支付的费用为、本月以银行存款支付的费用为9640元，其中：基本元，其中：基本生产车间劳保费生产车间劳保费800元，水费元，水费1500元，差旅费元，差旅费660元，元，设计制图费设计制图费1100元；供电车间水费元；供电车间水费450元，劳保费元，劳保费1340元；机修车间劳保费元；机修车间劳保费300元；厂部管理部门办公费元；厂部管理部门办公费2000元，水费元，水费750元，招待费元，招待费260元，电话费元，电话费480元。元。 6、本月应计提固定资产折旧费、本月应计提固定资产折旧费17 000元，其中：基本元，其中：基本生产车间生产车间10 000元，供电

15、车间元，供电车间1000元，机修车间元，机修车间1800元，元，厂部厂部4200元。元。7、根据、根据“待摊费用待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保账户记录，本月应分摊财产保险费险费2300元，其中：供电车间元，其中：供电车间500元，机修车间元，机修车间300元，元，基本生产车间基本生产车间1150元，厂部管理部门元，厂部管理部门350元。元。二品种法成本计算程序二品种法成本计算程序（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。1、 分配材料费用，其中

16、生产甲、乙两种产品共同耗分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表分配结果见表43、表、表44。2、分配工资及福利费用。分配结果见表、分配工资及福利费用。分配结果见表45。其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。乙两种产品的实际生产工时比例分配。3、分配固定资产折旧费用。分配结果见表、分配固定资产折旧费用。分配结果见表46。4、分配摊销待摊费用。分配结果见表、分配摊销待摊费用。分配结果见表47。5、分配本月

17、以现金和银行存款支付的费用。分配结果、分配本月以现金和银行存款支付的费用。分配结果见表见表48。（二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明（二）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账（见表细账（见表49、表、表410）、制造费用明细账（见表）、制造费用明细账（见表411）、产品成本计算单（见表）、产品成本计算单（见表412、表、表413）。）。（三）分配辅助生产费用。（三）分配辅助生产费用。1、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例

18、题中供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制中供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接计入各车间辅造费用明细账，车间发生的间接费用直接计入各车间辅助生产成本明细账。助生产成本明细账。2、根据辅助生产成本明细账（见表、根据辅助生产成本明细账（见表49、表、表410）归）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月产品或劳集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月产品或劳务供应量，采用代数分配法分配辅助生产费用，并据以务供应量，采用代数分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。登记有关成本计算单和费用明细账。本月供电和机修车间提供的产

19、品或劳务量见表本月供电和机修车间提供的产品或劳务量见表414。设。设每度电的成本为每度电的成本为X元，每小时机修费用的成本为元，每小时机修费用的成本为Y元；元；列方程组：列方程组：18 990+400Y=40 000X15 160+2500X=4000Y解得：解得：X=0.5159Y=4.115表表414中基本生产车间产品生产用电分配的费用按甲、中基本生产车间产品生产用电分配的费用按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配，并记入产品成本乙两种产品的实际生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中计算单中“直接材料直接材料”成本项目，分配结果见表成本项目，分配结果见表415。辅助生产费用分配的会计分录

20、如下：辅助生产费用分配的会计分录如下：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 1 6461 646机修车间机修车间 1 2901 290基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 6 3286 328乙产品乙产品 5 5385 538制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 14 66614 666管理费用管理费用 7 6187 618贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 20 63620 636机修车间机修车间 16 45016 450（四）根据基本生产车间制造费用明细账（见表（四）根据基本生产车间制造费用明细账（见表411）汇集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并据以登记

21、汇集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并据以登记有关成本计算单。有关成本计算单。本例题按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配制造费本例题按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配制造费用，分配结果见表用，分配结果见表416。制造费用分配的会计分录如下：制造费用分配的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 28 08828 088乙产品乙产品 24 57824 578贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 52 66652 666（五）根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关（五）根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品

22、之间分配生产费用，生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，分配结果见表分配结果见表412、表、表413。 本月甲产品完工入库本月甲产品完工入库300件，月末在产品件，月末在产品100件；乙产品完件；乙产品完工入库工入库160件，月末在产品件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算见表约当产量计算见表417和表和表418。（六）根据产品成本计算单的分配结果，编制完工产品（六）根据产品成本计算单的分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表成本

23、汇总表（见表419），结转完工入库产品成本。），结转完工入库产品成本。会计分录如下：会计分录如下：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 684 900684 900乙产品乙产品 418 400418 400贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 684 900684 900乙产品乙产品 418 400418 400结束结束第第 二节二节 产品成本核算的分批法产品成本核算的分批法一、分批法的涵义和适用范围一、分批法的涵义和适用范围 分批法是以全厂生产的某一批产品作为成本核算对象分批法是以全厂生产的某一批产品作为成本核算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法。分批法适用于来归集生产费用，计算

24、产品成本的方法。分批法适用于单件小批类型的生产，如重型机械制造、船舶制造、精单件小批类型的生产，如重型机械制造、船舶制造、精密仪器的生产等；有的企业生产必须根据市场需要不断密仪器的生产等；有的企业生产必须根据市场需要不断改变产品品种和数量，一般不大批量生产，如高档时装改变产品品种和数量，一般不大批量生产，如高档时装的生产，其成本核算也应采用分批法；此法还适用于企的生产，其成本核算也应采用分批法；此法还适用于企业新产品试制和辅助生产车间的工具模具制造等。业新产品试制和辅助生产车间的工具模具制造等。 二、分批法的特点二、分批法的特点分批法的特点，主要表现在以下三方面：分批法的特点，主要表现在以下三

25、方面：（一）以产品批次（定单、生产通知单）为成本核算对象（一）以产品批次（定单、生产通知单）为成本核算对象分批法是以生产产品的批次或件名为成本核算对象，分批法是以生产产品的批次或件名为成本核算对象，设置产品生产成本明细账。设置产品生产成本明细账。（二）成本计算期不固定，与生产周期相同（二）成本计算期不固定，与生产周期相同分批法是以生产产品的批别或件别为成本核算对象，分批法是以生产产品的批别或件别为成本核算对象，一般是在一批产品全部完工后才能通过基本生产明细一般是在一批产品全部完工后才能通过基本生产明细账将生产费用归集完整，计算成本，所以，成本计算账将生产费用归集完整，计算成本，所以，成本计算期

26、与会计报告期不一致，而与产品生产周期一致。期与会计报告期不一致，而与产品生产周期一致。（三）一般不需要计算期末在产品成本（三）一般不需要计算期末在产品成本分批法成本核算的程序与品种法基本相同，这里不再分批法成本核算的程序与品种法基本相同，这里不再赘述。赘述。三、分批法举例三、分批法举例（ 一）企业基本情况一）企业基本情况某企业设有一个基本生产车间、一个辅助生产车间（机修某企业设有一个基本生产车间、一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间按客户定单组织生产，产品成本核车间），基本生产车间按客户定单组织生产，产品成本核算采用分批法。该企业某年算采用分批法。该企业某年5月份接受客户一张定单，定购月

27、份接受客户一张定单，定购乙产品乙产品40台，生产批号为台，生产批号为502#，5月月20日投入生产，日投入生产，6月月15日完工。日完工。6月份接受客户一张定单，定单中定购甲、乙两种月份接受客户一张定单，定单中定购甲、乙两种产品，甲产品产品，甲产品20台，乙产品台，乙产品25台。企业决定分两个批次组台。企业决定分两个批次组织生产，甲产品批号为织生产，甲产品批号为601，乙产品批号为，乙产品批号为6O2。甲产。甲产品于品于6月月5日投产，日投产，6月月20日全部完工；乙产品于日全部完工；乙产品于6月月20日投日投产，月底尚未完工。产，月底尚未完工。6月份机修车间只为基本生产车间提供月份机修车间只

28、为基本生产车间提供了劳务，辅助生产成本全部转入基本生产车间制造费用。了劳务，辅助生产成本全部转入基本生产车间制造费用。（二）成本核算程序（二）成本核算程序1、账户设置、账户设置该厂该厂6月份月份“生产成本生产成本”下设下设502#乙产品成本明细账，乙产品成本明细账，601甲产品成本明细账、甲产品成本明细账、602乙产品成本明细账以及乙产品成本明细账以及机修车间成本明细账；机修车间成本明细账；“制造费用制造费用”下设基本生产车间下设基本生产车间明细账和机修车间明细账。明细账和机修车间明细账。2、成本计算、成本计算（1）编制各要素用分配表（各分配表及会计分录略）。）编制各要素用分配表（各分配表及会

29、计分录略）。（2）根据各要素费用分配表登记各产品生产成本明细账、）根据各要素费用分配表登记各产品生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账（见表辅助生产成本明细账、制造费用明细账（见表 51、 表表52、表、表53、表、表54、表、表55、表、表5-6） （3）编制辅助生产车间制造费用分配表（略）编制辅助生产车间制造费用分配表（略）结转辅助生产车间制造费用，会计分录为：结转辅助生产车间制造费用，会计分录为：借：基本生产成本借：基本生产成本机修车间机修车间 6 400贷：制造费用贷：制造费用机修车间机修车间 6 400编制辅助生产成本分配表（略），并据以登记有关费用编制辅助生产成本分配表

30、（略），并据以登记有关费用明细账，会计分录为：明细账，会计分录为：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 40 400贷：基本生产成本贷：基本生产成本机修车间机修车间 40 400（4）编制基本生产车间制造费用分配表（见表）编制基本生产车间制造费用分配表（见表57），并），并据以登记有关费用明细账，会计分录为：据以登记有关费用明细账，会计分录为：借：基本生产成本借：基本生产成本502#乙产品乙产品 38 640601#甲产品甲产品 41 055602#乙产品乙产品 16 905贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 96 600（5）汇总各批产品成本计算单所归集的费用，计算

31、已完工）汇总各批产品成本计算单所归集的费用，计算已完工产品成本并编制完工产品成本汇总表（见表产品成本并编制完工产品成本汇总表（见表5），结转），结转完工产品成本，会计分录为：完工产品成本，会计分录为：借：库存商品借：库存商品乙产品乙产品 398640甲产品甲产品 286055贷：基本生产成本贷：基本生产成本502#乙产品乙产品 398640601#甲产品甲产品 286055四、累计分配法的应用四、累计分配法的应用（一）累计分配法的涵义（一）累计分配法的涵义 单件、小批生产的企业中，在同一月份内投产产品单件、小批生产的企业中，在同一月份内投产产品批数非常多的情况下，各种间接计入成本的费用在各批批

32、数非常多的情况下，各种间接计入成本的费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重，为了简化成产品之间按月进行分配的工作就极为繁重，为了简化成本核算，可以采用简化的分批法进行成本核算本核算，可以采用简化的分批法进行成本核算. 在简化的分批下，每月发生的各项间接计入成本的在简化的分批下，每月发生的各项间接计入成本的费用，不逐月在各批产品之间进行分配，而是将这些费费用，不逐月在各批产品之间进行分配，而是将这些费用先分别累计起来，等到有完工产品的月份，用各批产用先分别累计起来，等到有完工产品的月份，用各批产品的累计费用除以累计工时，求出累计分配率，再用累品的累计费用除以累计工时，求出累计分配率，再用

33、累计分配率乘以完工产品的累计工时，求得完工产品应负计分配率乘以完工产品的累计工时，求得完工产品应负担的间接计入成本的费用，未完工产品不分配结转费用，担的间接计入成本的费用，未完工产品不分配结转费用，故此法称为累计分配法。故此法称为累计分配法。累计分配法计算公式如下累计分配法计算公式如下:间接计入成本的费用分配率 = =月初结存直接人工费(或制造费用) +本月发生直接人工费(或制造费用) 月初未完工产品累计工时数 +本月发生工时数 已完工某批产品应负担的直接人工费(或制造费用) =已完工该批产品的累计工时数 间接计入成的费用分配率 （二）生产成本明细账的设置和登记（二）生产成本明细账的设置和登记

34、在这一方法下，基本生产成本明细账的设置和登记具有在这一方法下，基本生产成本明细账的设置和登记具有以下特点：以下特点：1除了按产品批别设立基本生产成本明细账（产品除了按产品批别设立基本生产成本明细账（产品成本计算单）外，还必须设置基本生产成本二级账。成本计算单）外，还必须设置基本生产成本二级账。二级账用来登记全部产品按成本项目反映的月初在产二级账用来登记全部产品按成本项目反映的月初在产品费用额、本月发生费用额和累计费用额，同时还登品费用额、本月发生费用额和累计费用额，同时还登记月初在产品累计工时、本月工时和累计工时。记月初在产品累计工时、本月工时和累计工时。2“基本生产成本明细账基本生产成本明细

35、账”只按月登记直接计入成本只按月登记直接计入成本的费用（主要是材料费用）和工时，不按月分配和登记的费用（主要是材料费用）和工时，不按月分配和登记间接计入成本的费用，只有在该批产品完工的月份，才间接计入成本的费用，只有在该批产品完工的月份，才分配转入间接计入成本的费用，汇集计算其产品成本并分配转入间接计入成本的费用，汇集计算其产品成本并予以结转予以结转.3月末，各基本生产成本明细账中，在产品的直接材月末，各基本生产成本明细账中，在产品的直接材料或生产工时之和，等于基本生产成本二级账中的直接料或生产工时之和，等于基本生产成本二级账中的直接材料和生产工时数额。材料和生产工时数额。（三）累计分配法举例

36、（三）累计分配法举例某厂分批生产多种产品，产品批数和月末未完工产品批某厂分批生产多种产品，产品批数和月末未完工产品批数都较多。为了简化成本核算工作，采用累计分配法进数都较多。为了简化成本核算工作，采用累计分配法进行成本核算。该厂某年行成本核算。该厂某年9月份生产产品批别有：月份生产产品批别有： 甲产品甲产品 25台，生产令号：台，生产令号：708#，7月月25日投产本月日投产本月10日完工日完工 乙产品乙产品15台，生产令号：台，生产令号：801#， 8月月20日投产本月日投产本月15日完工日完工 丙产品丙产品10台，生产令号：台，生产令号：802#， 8月月30日投产本月尚日投产本月尚未完工

37、未完工 甲产品甲产品 30台，生产令号：台，生产令号：901#，9月月11日投产本月尚日投产本月尚未完工未完工 该厂该厂9月份月份“生产成本生产成本”总账下设基本生产成本二级总账下设基本生产成本二级账，账，801#甲产品成本明细账、甲产品成本明细账、802#乙产品成本明细账、乙产品成本明细账、803#丙产品成本明细账、丙产品成本明细账、901#甲产品成本明细账。甲产品成本明细账。 该月产品成本计算如下该月产品成本计算如下:1、 编制各要素费用分配表（各分配表及会计分录略编制各要素费用分配表（各分配表及会计分录略)2、根据各要素费用分配表登记、根据各要素费用分配表登记“基本生产成本二级基本生产成

38、本二级账账”、“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细辅助生产成本明细账账”、“制造费用明细账制造费用明细账”等。等。在按批别开设的在按批别开设的“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中，只登记直中，只登记直接材料费用和工时数；在接材料费用和工时数；在“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”中，中，分别成本项目登记本月发生的全部生产费用和本月发生分别成本项目登记本月发生的全部生产费用和本月发生的全部工时数（见表的全部工时数（见表59、表、表5-10、表、表5-11、表、表5-12、表表513）。）。“辅助生产成本辅助生产成本”与与“制造费用制造费用”明细账明细账的登记略。

39、的登记略。3、编制辅助生产费用分配表并据以登记有关成本费、编制辅助生产费用分配表并据以登记有关成本费用明细账，（分配表及会计分录略）。用明细账，（分配表及会计分录略）。 4、将基本生产车间制造费用全部转入、将基本生产车间制造费用全部转入“基本生产成本基本生产成本二级账二级账”的制造费用成本项目。会计分录为：的制造费用成本项目。会计分录为： 借；基本生产成本借；基本生产成本 102 900102 900贷：制造费用贷：制造费用 102 900102 9005、根据、根据“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”所汇集的工资费用、制所汇集的工资费用、制造费用总额和生产工时总数，计算直接人工累计费用分

40、造费用总额和生产工时总数，计算直接人工累计费用分配率、制造费用累计费用分配率及完工产品分配额，向配率、制造费用累计费用分配率及完工产品分配额，向各完工产品分配工资费用和制造费用（见表各完工产品分配工资费用和制造费用（见表5-9）。）。6、汇总各完工产品的基本生产成本明细账所归集的费用，、汇总各完工产品的基本生产成本明细账所归集的费用，并编制完工产品成本汇总表，计算完工产品总成本和单位并编制完工产品成本汇总表，计算完工产品总成本和单位成本（见表成本（见表5一一14），结转完工产品成本。会计分录为：），结转完工产品成本。会计分录为：借：库存商品借：库存商品 甲产品甲产品 301 100301 10

41、0乙产品乙产品 259 800259 800贷：基本生产成本贷：基本生产成本708#708#甲产品甲产品 301 100301 100801#801#乙产品乙产品 259 800259 800结束结束第三节第三节 产品成本核算的分步法产品成本核算的分步法一、产品成本核算的分步法一、产品成本核算的分步法 产品成本核算的分步法，它是以各生产步骤某月份生产产品成本核算的分步法，它是以各生产步骤某月份生产的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算对象，按的半成品和最后生产步骤的产成品作为成本计算对象，按照产品品种分步骤来归集生产费用，在计算在产品成本的照产品品种分步骤来归集生产费用，在计算在产品成本的

42、基础上，计算产品成本的一种方法。基础上，计算产品成本的一种方法。 采用分步法计算产品成本的各个企业，其成本管理的采用分步法计算产品成本的各个企业，其成本管理的要求有所不同，有的需要提供各个生产步骤的半成品成要求有所不同，有的需要提供各个生产步骤的半成品成本资料，有的不需要提供各个生产步骤的半成品成本资本资料，有的不需要提供各个生产步骤的半成品成本资料，出于简化和加快成本计算工作的考虑，各生产步骤料，出于简化和加快成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转，有逐步结转和平行结转两种不同的成本的计算和结转，有逐步结转和平行结转两种不同的方法。产品成本计算的分步法，也就分为逐步结转分步方法。产品

43、成本计算的分步法，也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。法和平行结转分步法两种。 逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出产成品成本的一种半成品成本，直到最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。计算和结转各生产步骤的半成品成本，是成本计算方法。计算和结转各生产步骤的半成品成本，是这种方法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称作计算这种方法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称作计算半成品成本的分步法。半成品成本的分步法。平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费用中应计入平行结转分步法是平行结转各

44、生产步骤生产费用中应计入相同产成品成本的相同产成品成本的“份额份额”，然后汇总计算出产成品成本，然后汇总计算出产成品成本的一种成本计算方法。平行结转分步法按生产步骤计算本的一种成本计算方法。平行结转分步法按生产步骤计算本步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额份额”，但不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因，但不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因此，平行结转分步法也称作不计算半成品成本的分步法。此，平行结转分步法也称作不计算半成品成本的分步法。二、分步法的特点二、分步法的特点分步法的主要特点是按产品的生产步骤计算产品成本。分步

45、法的主要特点是按产品的生产步骤计算产品成本。一般特点体现在下列几个方面：一般特点体现在下列几个方面：（一）成本计算对象（一）成本计算对象分步法的成本计算对象是产成品及其所经过的各个生产分步法的成本计算对象是产成品及其所经过的各个生产步骤。如果企业只生产一种产品，产品成本计算单（生步骤。如果企业只生产一种产品，产品成本计算单（生产成本明细账）应当按照生产步骤开立；如果企业生产产成本明细账）应当按照生产步骤开立；如果企业生产多种产品，产品成本计算单（生产成本明细账）应当按多种产品，产品成本计算单（生产成本明细账）应当按照生产步骤分产品品种开立。照生产步骤分产品品种开立。（二）成本计算期（二）成本计

46、算期采用分步法，无论是逐步结转分步法，还是平行结转分采用分步法，无论是逐步结转分步法，还是平行结转分步法，一般按月定期计算产品成本。这种情况下，成本步法，一般按月定期计算产品成本。这种情况下，成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用分步法计算产品成本的企业，产品的生产往往跨月采用分步法计算产品成本的企业，产品的生产往往跨月陆续完工，月末既有完工产品，又有在产品。因此，月陆续完工，月末既有完工产品，又有在产品。因此，月末计算产品成本时，通常需要将已计

47、入产品成本计算单末计算产品成本时，通常需要将已计入产品成本计算单中的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和月末中的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各该产品、各该生产步骤的在产品之间进行分配，计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和月末在产品成本；然后按照产品品种结完工产品成本和月末在产品成本；然后按照产品品种结转各步骤的完工产品成本，计算每一种产成品的成本。转各步骤的完工产品成本，计算每一种产成品的成本。三、分步法的成本计算程序三、分步法的成本计算程序逐步结转分步法和平行结转分步法在各个生产步骤成本逐步结转分步法和平行结转分步法在各个生产步骤成本计算和结

48、转方面的差别，决定了两种方法成本计算程序计算和结转方面的差别，决定了两种方法成本计算程序上的不同。上的不同。（一）逐步结转分步法的成本计算程序（一）逐步结转分步法的成本计算程序逐步结转分步法下，计算各生产步骤产品成本时，上一步骤逐步结转分步法下，计算各生产步骤产品成本时，上一步骤所产半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤产所产半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤产品成本明细账转入到下一步骤相同产品的成本明细账中，以品成本明细账转入到下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各个步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品便逐步计算各个步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本成本

49、如图：如图：（二）（二） 平行结转分步法的成本计算程序，大致可以分为三平行结转分步法的成本计算程序，大致可以分为三个步骤，具体如下：个步骤，具体如下：1、按照产品品种分步骤设置产品成本明细账，各生产、按照产品品种分步骤设置产品成本明细账，各生产步骤成本计算单中，只归集本步骤本身所发生的费用；步骤成本计算单中，只归集本步骤本身所发生的费用；2、月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产品和在、月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产品和在产品之间分配，以便计算出应计入产成品成本产品之间分配，以便计算出应计入产成品成本“份额份额”和月末广义在产品成本；和月末广义在产品成本；3、各步骤应计入产成品成本、各

50、步骤应计入产成品成本“份额份额”平行汇总，以平行汇总，以计算出最终产成品的成本。计算出最终产成品的成本。平行结转分步法的成本计算程序图平行结转分步法的成本计算程序图 四、分步法的适用范围四、分步法的适用范围（一）逐步结转分步法的适用范围（一）逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法主要适用于所生产的半成品经常对外逐步结转分步法主要适用于所生产的半成品经常对外销售和需要考核半成品成本的大量大批多步骤生产的销售和需要考核半成品成本的大量大批多步骤生产的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。（二）平行结转分步法的适用范围（二）平行结转分步法的适用范围平行结

51、转分步法主要适用于各生产步骤所产的半成品种平行结转分步法主要适用于各生产步骤所产的半成品种类较多，但是半成品对外销售的情况很少，并且在管理类较多，但是半成品对外销售的情况很少，并且在管理上不要求计算半成品成本，为了简化和加快成本计算工上不要求计算半成品成本，为了简化和加快成本计算工作的大量大批多步骤生产的企业，特别是大量大批装配作的大量大批多步骤生产的企业，特别是大量大批装配式多步骤生产企业。式多步骤生产企业。 五、半成品按实际成本综合结转举例五、半成品按实际成本综合结转举例（一）半成品按实际成本综合结转（一）半成品按实际成本综合结转综合结转，是指上一步骤生产完工的半成品成本在结综合结转，是指

52、上一步骤生产完工的半成品成本在结转到下一步骤时，综合记入下一步骤产品成本计算单转到下一步骤时，综合记入下一步骤产品成本计算单的的“直接材料直接材料”成本项目或专设的成本项目或专设的“半成品半成品”成本项成本项目中。半成品成本的综合结转，按照各步骤所生产半目中。半成品成本的综合结转，按照各步骤所生产半成品成本的计价标准不同，可分为按实际成本结转和成品成本的计价标准不同，可分为按实际成本结转和按计划成本（或定额成本）结转两种。按计划成本（或定额成本）结转两种。 例例6-1：某企业生产的甲产品，生产过程分为两个步骤。第：某企业生产的甲产品，生产过程分为两个步骤。第一步骤完工的甲半成品不通过半成品库收

53、发，直接转给第一步骤完工的甲半成品不通过半成品库收发，直接转给第二步骤继续进行加工。各步骤的在产品采用约当产量法按二步骤继续进行加工。各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，第一步骤在产品的完工程度为第一步骤在产品的完工程度为40%，第二步骤在产品的完，第二步骤在产品的完工程度为工程度为50%。该企业。该企业2001年年8月有关产量记录和成本资料月有关产量记录和成本资料如表如表6-1、表、表6-2。该企业采用半成品按实际成本综合结转分。该企业采用半成品按实际成本综合结转分步法，计算甲产品的生产成本。步

54、法，计算甲产品的生产成本。 根据逐步结转分步法成本计算程序，甲产品成本计算根据逐步结转分步法成本计算程序，甲产品成本计算可以分为以下二个步骤：可以分为以下二个步骤：第一步：计算第一步骤所产甲半成品成本（见表第一步：计算第一步骤所产甲半成品成本（见表63）。）。 说明：说明：1、 直接材料费用的分配直接材料费用的分配直接材料费用分配率直接材料费用分配率= 1260 （75+15 ）= 14完工半成品直接材料费用完工半成品直接材料费用=7514=1050（元）（元）月末在产品直接材料费用月末在产品直接材料费用=1514=210（元）（元） 2.直接人工费用的分配直接人工费用的分配直接人工费用分配率

55、直接人工费用分配率= 405（75+1540%) = 5完工半成品直接人工费用完工半成品直接人工费用=755=375（元）（元）月末在产品直接人工费用月末在产品直接人工费用=65=30（元）（元）3.制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配率制造费用分配率= 243（75+1540%) = 3完工半成品制造费用完工半成品制造费用=753=225（元）（元）月末在产品制造费用月末在产品制造费用=63=18（元）（元） 第二步：计算第二步骤所产甲产品成本。第二步：计算第二步骤所产甲产品成本。按照逐步综合结转分步法的原理，应根据第一步骤成本按照逐步综合结转分步法的原理，应根据第一步骤成本计算结果，在

56、第二步骤产品成本计算结果，在第二步骤产品成本.明细账中登记第一步明细账中登记第一步骤转入半成品骤转入半成品75件的总成本件的总成本1650元，记入本月发生元，记入本月发生“半半成品成品”项目。完工甲产品的成本计算，见表项目。完工甲产品的成本计算，见表64。说明：说明： 半成品费用的分配半成品费用的分配半成品费用分配率半成品费用分配率=1782（80+10） =19.8完工产成品半成品费用完工产成品半成品费用=8019.8=1584（元）（元）月末在产品半成品费用月末在产品半成品费用=1019.8=198（元）（元）直接人工费用的分配直接人工费用的分配直接人工费用分配率直接人工费用分配率= 51

57、0（80+1050% )= 6完工产成品直接人工费用完工产成品直接人工费用=806=480（元）（元）月末在产品直接人工费用月末在产品直接人工费用=56=30（元）（元） 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配率制造费用分配率= 340 （80+1050%) = 4完工产成品制造费用完工产成品制造费用=804=320（元）（元）月末在产品制造费用月末在产品制造费用=54=20（元）（元）表 65 单位：件 项目 第一步骤 半成品库 第二步骤 月初在产品数量 20 30 20 本月投产（上步交来） 数量 140 150 160 本月完工数量 150 160 170 月末在产品数量 10 20

58、10 例例6-2：假定某企业生产的乙产品，生产过程分两个步：假定某企业生产的乙产品，生产过程分两个步骤。第一步骤完工的乙半成品，交半成品库验收；第骤。第一步骤完工的乙半成品，交半成品库验收；第二步骤按照所需数量向半成品库领用。第二步骤所耗二步骤按照所需数量向半成品库领用。第二步骤所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个步骤的月末在产品均按定额成本计价。该企业步骤的月末在产品均按定额成本计价。该企业2001年年9月有关产量记录、本月发生生产费用和在产品定额成月有关产量记录、本月发生生产费用和在产品定额成本资料如下表本资料如下表6-5、表、表

59、6-6、表、表6-7所示。所示。表 66 单位：元 本月发生生产费用 成本项目 第一步骤 第二步骤 合计 直接材料或半成品 29 360 29 360 直接人工 8 120 3 980 12 100 制造费用 4 520 2 050 6 570 合计 42 000 6 030 48 030 表 67 单位：元 月初在产品定额成本 月末在产品定额成本 成本项目 第一步骤 第二步骤 第一步骤 第二步骤 直接材料或半成品 3 120 4 040 1 560 2 000 直接人工 840 960 420 480 制造费用 440 560 220 280 合计 4 400 5 560 2 200 2 7

60、60 该企业乙产品成本计算程序如下：该企业乙产品成本计算程序如下：1、根据各种费用分配表、半成品交库单和第一步骤在、根据各种费用分配表、半成品交库单和第一步骤在产品定额成本资料，登记第一步骤乙半成品成本明细产品定额成本资料，登记第一步骤乙半成品成本明细账（见表账（见表68）。）。 在第一步骤产品成本明细账中，由于在产品按定额在第一步骤产品成本明细账中，由于在产品按定额成本计价，因而完工转出的乙半成品成本应根据生产成本计价，因而完工转出的乙半成品成本应根据生产费用合计数减去按定额成本计算的月末在产品成本来费用合计数减去按定额成本计算的月末在产品成本来计算。根据第一步骤的半成品交库单（单中按所列交