成本管理经验谈

1、青岛理工大学成本管理青岛理工大学简介成本管理是近年来适应管理学科发展与专业整合趋势的一种尝试，是公司管理的一个子系统 ，是以成本为对象，借助于管理会计方法的全员、全过程、全方位管理。青岛理工大学学习目标通过该专题的学习，使大家掌握成本核算的基本原理及预测、决策、预算、控制、成本、评价等成本管理的基本方法，为企业提供可靠性的信息。青岛理工大学第一部分 成本管理原理第一节 成本概念第二节 成本管理的基本原理第三节 成本管理的基础理论第四节 成本管理的基础工作一、成本概念 成本的概念的形成 （一）政治经济学（马克思）成本是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动 C 和活劳动中的必要劳动价值 V 的

2、货币表现。 成本概念及标准委员会（美国， 1951年） 成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测定的价值牺牲。青岛理工大学第11页二、成本的内容财务通则 93年版第七章 成本和费用（一）成本的开支范围： 企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材 料、商品进价以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用，分配计入生产经营成本。青岛理工大学（二）不得列入成本、费用的项目第二十八条 企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、购入无形资产和 其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物；各项罚款、赞助

3、、捐赠支出；以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。注意：2007版企业会计准则第 1号存货准则的相关规定青岛理工大学三、成本的分类（一）按其经济用途分类西方企业：（1）产品制造成本 直接材料 直接人工 制造费用（2）推销成本（3）管理成本我国企业：（ 1）产品制造成本 直接材料 直接人工 制造费用（ 2）期间费用 管理费用 销售费用 财务费用总成本费用产品生产成本直接费用直接材料直接工资制造费用其它直接费用车间管理人员工资折旧费修理费、物料消耗管理费用销售费用财务费用公司管理人员工资 其它制造费用折旧费、摊销费修理费、物料消耗房产税、车船税、土地使用税其它管理费用运输费、包装费、保险费、差

4、旅费、广告费销售机构人员工资、折旧费等借款利息汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用15青岛理工大学(二 ) 成 本 按 其 性 态 的 分 类1. 变动成本 bx 指在相关业务量范围内，其发生总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。2. 固定成本 a是指在相关业务量范围内，其发生总额不会随着业务量的变动而变动，而保持不变的成本。青岛理工大学（三）成本的其他分类1有关成本和无关成本2可控成本和不可控成本3可避免成本和不可避免成本4差别成本和边际成本5. 历史成本和未来成本6 . 专属成本与共同成本青岛理工大学二、 成本管理的基本原理(一)成本管理的概念(二)成本管理的内容(三)成本管理的目标

5、(四)成本管理的意义(五)成本管理的形成和发展青岛理工大学(一)成本管理的概念和特点1、概念：成本管理是指将 企业在生产经营过程中发生的费用 ，通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等的科学管理工作，其主要的目是 降低成本 ,提高企业的经济效益。详见成本管理系统图2、特点： 成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告成本管理系统图反馈反馈青岛理工大学（二）成本管理的内容1、成本预测是指根据历史成本资料及其相关的资料 ,运用一定的专门方法对未来的成本水平及其发展趋势作

6、出科学的估计。2、成本决策是指根据成本预测的结果和其他有关资料，作出有关成本的最优决策，以便确定目标成本，制订成本计划。【例】某企业现有剩余生产能力1500个工时可用于开发新产品，有关生产能力的固定成本为2000元。现有 A与 B两种新产品可供选择，已知该两种产品生产的资料如下：AB单位售价1000500单位变动成本5030单位产品工时青岛理工大学利润 =收入（固定成本 +变动成本）A产品利润 =1000（ 1500/50） 2000+800（ 1500/50） =4000（元）B产品利润 =500（ 1500/30） 2000+350（ 1500/30） =5500（元）青岛理工大学第25页

7、（三）成本计划是指根据成本决策所确定的成本目标与成本预测资料，确定各种产品的成本水平，并提出为保证成本计划顺利实现而采取相应的管理措施。青岛理工大学(四 )成本控制是指根据成本计划，制定生产经营过程中所发生各项费用的限额，对各项实际发生的 成本 费用进行严格审查，及时揭示执行过程中的差异，并分析其原因。青岛理工大学（五）成本核算是指对生产经营中所生产的各种费用，按照一定的对象和标准进行记录、归集、计算和分配，并进行相应的账务处理，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。青岛理工大学（六）成本分析 是指主要利用成本核算所提供的有关资料，分析成本水平与构成，用以了解成本的变动情况，系统地研究成本变动

8、的原因。（七）成本考核 是指在成本分析的基础上，对成本计划的完成情况进行考核和评价。青岛理工大学三、成本管理的目标（一）总体目标总体目标主要依竞争战略而定。（二）具体目标1. 成本预测符合实际。2. 成本决策科学合理。3. 成本计划积极先进。4. 成本控制全面实施。5. 成本核算及时准确。6. 成本分析全面客观。7. 成本考核严格公平。青岛理工大学四、成本管理的意义（一）有助于降低产品成本（二）有助于提高企业成本核算水平和成本信息的准确性（三）有助于提高企业的经营管理水平（四）有助于提高企业的经济效益（五）有助于提高企业的竞争能力（六）有助于提高企业员工的成本意识青岛理工大学第二部分 成本管理

9、的基础理论一、系统理论（一）系统理论（二）系统理论在现代成本管理中的运用 成本指标系统、成本责任系统、成本执行系统 、成本协调系统、成本信息系统、成本检查系统。青岛理工大学二、信息理论（一）信息理论（二）信息理论在现代成本管理中的运用企业成本管理过程，就是成本信息的不断输入过反馈再次重新输入的循环过程。青岛理工大学三、控制理论（一）控制理论（二）控制理论在现代成本管理中的运用构造成本控制系统；采用多级、多层和多段结合控制；进行优化控制。青岛理工大学四、组织理论（一）组织理论要求组织力求科学化，要把企业的管理组织看成是一个统一的有机整体 ，要树立组织的系统观念 ，实行系统管理 ，以提高企业管理的

10、有效性。（二）组织理论在现代成本管理中的运用有效性原理；统一指挥原理；有效管理幅度原理； 权责对等原理；集权和分权结合原理；专业管理和群众管理结合原理。青岛理工大学五、行为理论（一）行为理论研究个体行为、群体行为、领导行为和组织行为 ，把人看成是有感情 、有思想的人，以解决管理效率 、人才开发 、提高素质和调动人的积极性等问题。（二）行为理论在现代成本管理中的运用个体行为理论；群体行为理论；领导行为理论；组织行为理论。青岛理工大学六、决策理论（一）决策理论 决策过程是一个 “ 决策执行再决策再执行”的不断循环的动态过程 。（二）决策理论在现代成本管理中的运用 从生产经营（ 筹资 、投资 、经

11、营 、分配 ）和国民经济管理来说成本决策十分重要。青岛理工大学成本管理的基础工作一、成本管理基础工作的要求（一）规范化（二）标准化（三）统一化（四）程序化青岛理工大学二、成本管理基础工作的内容（一）标准化工作（二）定额工作（三）计量工作（四）信息工作（五）规章制度（六）职工教育青岛理工大学三、应注意的问题（一）统一认识（二）同步协调（三）不断改进（四）加强领导（五）结合经济利益成本管理模式成本管理模式价值工程价值工程模式模式一、价值工程含义 价值工程是一种以最低的总成本达到用户所需产品的必要功能的新兴管理技术。二、提高价值的途径1、功能不变，成本降低2、成本不变，功能提高3、成本降低。功能提高

12、4、成本略有提高，功能大大提高5、成本略有下降，功能大大提高。案例：某地铁公司为了A、B、C三个设计方案进行了技术经济分析和专家调查，得到下表所示数据。在表中计算各方案成本系数，功能系数和价值系数，并确定最优方案（计算结果保留小数点后3位，功能系数要求列出计算式）。方案功能方案功能方案功能得分方案功能得分方案功能重要系数方案功能重要系数ABCF19980.55F2810100.15F310790.15F491090.10F58860.05单方造价元/m2108811461215答案：（1）功能得分计算：FA=9*0.55+8*0.15+10*0.15+9*0.10+8*0.05=8.95FB=

13、9*0.55+10*0.15+7*0.15+10*0.10+8*0.05=8.90FC=8*0.55+10*0.15+9*0.15+9*0.10+6*0.05=8.45功能总得分、功能系数计算：总分：8.95+8.90+8.45=26.30（2）功能系数：FA=8.95/26.3=0.340 FB=8.90/26.3=0.338 FC=8.45/26.3=0.321（3）成本系数：CA=1088/（1088+1146+1215）=0.315 CB=1146/（1088+1146+1215）=0.332 CC=1215/（1088+1146+1215）=0.353（4）价值系数=功能系数/成本系

14、数：VA=0.340/0.315=1.079VB=0.338/0.332=1.018VC=0.321/0.353=0.909 由上可以看出，A 方案的价值系数最高，所以A方案为最佳方案青岛理工大学第三部分成本管理的基本方法一、盈亏平衡分析法二、赢得值法n 一、盈亏平衡（量本利）分析的基本原理n 上述将总成本划分确定为固定成本和变动成本，为量本利分析奠定了重要基础。n 量本利分析又称损益平衡分析。这里的“量”、“本”、“利”分别是业务量、成本额和利润额。损益平衡分析法是利用企业经营中业务量、成本额和利润额的相互联系与制约的平衡关系进行分析的方法。n损益平衡分析法的基本原理体现在以下几方面：n 1

15、将总费用划分为固定费用与变动费用两部分。前已述及，固定费用不随产量、销量、业务量的变动而变动，具有在一定时期、一定条件下的相对稳定性，如计时工人工资，不会因产品产销数量的变化而多发或少发，是相对稳定的；又如企业管理人员工资，也不会因业务量的增减而变化，也是相对稳定的。变动费用则不同，它是随着产品产量、销量、业务量的变化而变化的费用，如计件工人工资，多生产一件产品多一份计件工资；又如电视机上的显像管，多生产一台电视机就多用一个显像管，是随产量变化而变化的。损益平衡分析将利用这两种费用的不同特性而对企业经营活动作出科学的分析测算。n 2生产和销售产品取得的总销售收入一般是随产品产销数量的变化而变化

16、的，如销售自行车(假定每辆200元)，多销售一辆自行车，就多取得200元的销售收入。取得的销售收入与发生的总费用(总固定费用与总变动费用之和)相等时，即实现了损益平衡。n 3将总固定费用、总变动费用、销售收入作成图形，即损益平衡图。根据以上的说明，在图中总销售收入线与总费用线的交点即为损益平衡点(或称保本点)。这是企业不亏不盈的平衡点，或从亏损转为盈利的转折点。n 案例一：某企业生产某种产品，其售价为100元件。单位变动成本40元，每月总固定成本为2400元。则(不考虑销售环节的税金)： (1)销售收入为：S=100Q(Q为生产销售量) (2)总固定成本为：F2400(不随生产销售数量变动，是

17、常数) (3)总变动成本为：V40Q (4)总成本：CF+V2400+VF+40Q2400+40Q 根据以上各式，绘制损益平衡图(下图)。 由上图可以看出： 1)Q40为损益平衡点(不亏不盈)，图中销售收入线与总成本线相交，亦即销售收入与总成本相等，此时销售收入为4000元(10040)，总成本亦为4000元(2400+4040)。解损益平衡点的计算过程是： 总收入=总成本，即100Q=2400+40Q，解出Q40(件) 2)在损益平衡点的左边，即当Q40时，企业将取得盈利，即销售收入线高于总成本线，收入大于成本，当然取得盈利，因此为盈利区。n由图上图可以看出，损益平衡图将销售收入、变动成本、

18、固定成本与总成本有机地集汇于一图，使图中的几何意义和经济意义融为一体，从动态上集中而形象地反映出各有关因素之间的相互关系及其变动规律。这些动态规律归纳为以下几点：损益平衡点不变，销售量越大，可实现的利润越多，或亏损越少；反之，销售量越小，可实现的利润越少，或亏损越多。前一种情况在图中表现为盈利扩大或亏损缩小，后一种情况则是盈利缩小或亏损扩大。销售量不变，损益平衡点越低，可实现的利润越多，或亏损越少；反之，损益平衡点越高，可实现的利润越少，或亏损越多，这两种情况在图中的反映与上述情形相同。销售收入不变，损益平衡点的高低取决于总成本线的变化，亦即取决于单位变动成本和总固定成本的高低。单位变动成本越

19、高，或总固定成本越高，损益平衡点就越高；反之，则越低。前两种情况在图中的反映是总成本线斜率增大(单位变动成本增加)，或线位升高(总固定成本增加)，致使损益平衡点上升；后一种情况则与此相反。 分析研究上述各因素之间的关系及其变化规律，对于促使企业根据具体经营情况和客观条件，及时采取有效措施，达到预期经营目标和取得更好的经济效益是非常必要的，损益平衡分析是企业作出正确分析测算的有效工具之一。 n 案例二：某企业有一批货物，可以按半成品出厂，也可以制成成品后出售。半成品单位售价135元，单位成本9元(其中变动成本8元，固定成本1元)；成品单位售价20元，单位成本158元(其中变动成本128元，固定成

20、本3元)。 则： 出售半成品的单位税利额135-945(元) 出售成品的单位税利额20-15842(元) 这样看来，半成品加工后出售，单位税利额反而降低，似乎并不合算，但这样的结论是错误的。分析时不能忽视变动成本和固定成本的特性：加工半成品，会增加变动成本，但一般并不影响固定成本；成品单位成本中的3元固定成本并不是由于加工半成品而发生的，不过是进行成本核算时人为分摊的。因此，在进行成本决策分析时要剔除这些与加工与否无关的固定成本。正确的分析是： 加工每件半成品而发生的费用128-848(元) 加工每件半成品而增加的收入20-13565(元) 显然，加工每件半成品实际发生的费用小于实际增加的收入

21、，应当加工出售。 青岛理工大学（二）盈亏平衡分析的 P、V、F假设A.成本可分为固定部分和变动部分许多成本难以简单划分为F 、V而仅介入两者之间，称之为半变动费用，如修理费、原材料、间接人工、所得税B.变动成本直接随销售量变化有些成本不随销售收入变化而成比例变化C.固定成本在相关的分析范围围内保持不变实际上可能会有所改变D.单位销售价格在相关的分析范围内保持不变青岛理工大学（三）盈亏平衡分析的经营及环境假设A.销售组合在分析范围内保持不变B.经营效率保持不变 违反了经济学中的规模报酬 (不变 、 递减 、递增 )原理 、机会成本在通常情况下递增及边际效用递减规律C.产销量是影响费用的唯一因素D

22、.期初期末存货水平保持不变E.一般物价水平保持不变案例三案例三 某企业只产销一种手表（单一品），2005年第三季度产量为10000件，每件售价200元，其中固定成本为900000元，其中单位变动成本60元。该企业拟使第四季度的利润在第三季度的基础上增长20%。（1）假定其他条件不变，如何调整生产及销售量来实现其利润目标（2）假定其他条件不变，如何调整变动成本来实现其利润目标（3）假定其他条件不变，如何调整固定成本来实现其利润（4）假定其他条件不变，如何调整售价来实现其利润目标答案：2005年利润=销售量*（单价-单位变动成本）-固定成本=10000*（200-60）元-900000=50000

23、0元第四季度目标利润=500000*（1+20%）=600000元 实现目标利润的措施如下：提高销售=（600000-500000）/（200-60）件=714件可在原來销售量10000件的基础上增加销售714件降低单位变动成本 降低后的变动成本为=（20010000-900000-600000）/10000=50元可在原来变动成本60的基础上降低10元降低固定成本=600000-500000=100000元可在原来固定成本的基础上降低100000元提高价格=（600000-500000）/10000 =10元可在原来售价200元每件的基础上增加10元。n案例四n某设计方案年产量为12万吨，已

24、知每吨产品的销售价格为675元，每吨产品缴付的税金为165元，单位可变成本为250元，年总固定成本是1500万元，试求盈亏平衡点。n解：N*=1500104/(675-250-165)=57692.3(吨)n案例五n某项目需要一种零件，若自制单位产品变动成本15元，并需增加一台50000元的专用设备；若外购，购买量大于等于20000件时，购价为17元/件；购买量小于20000件时，购价为20元/件。1、列出算式求解。2、画出盈亏平衡图。3、做出决策。答案：1、设：x1表示用量小于20000件时，外购产品转折点；x2表示用量大于20000件时，外购产品转折点；x表示产品用量。 则：用量小于200

25、00件时产品外购成本为y=20 x用量大于20000件时产品外购成本为y=17 x产品自制成本为y=15x+50000根据上述成本函数可求：转折点x1：15x1+50000=20 x1=10000件转折点x2：15x2+50000=17 x2=25000件二、赢得值法二、赢得值法n赢得值法(Earned Value Management，EVM)作为一项先进的项目管理技术，最初是美国国防部于1967年首次确立的。到目前为止国际上先进的工程公司已普遍采用赢得值法进行工程项目的费用、进度综合分析控制。用赢得值法进行费用、进度综合分析控制，基本参数有三项，即已完工作预算费用、计划工作预算费用和已完工

26、作实际费用。（一）赢得值法三个参数：n 1已完工作预算费用BCWPn 已完工作预算费用为BCWP (Budgeted Cost for Work Performed)，是指在某一时间已经完成的工作（或部分工作），以批准认可的预算为标准所需要的资金总额，由于业主正是根据这个值为承包人完成的工作量支付相应的费用，也就是承包人获得（挣得）的金额，故称赢得值或挣值。n 2计划工作预算费用BCWS 计划工作预算费用，简称BCWS (Budgeted Cost for Work Scheduled)，即根据进度计划，在某一时刻应当完成的工作（或部分工作），以预算为标准所需要的资金总额，一般来说，除非合同有

27、变更，BCWS在工程实施过程中应保持不变。n3已完工作实际费用ACWP 已完工作实际费用，简称ACWP (Actual Cost for Work Performed)，即到某一时刻为止，已完成的工作（或部分工作）所实际花费的总金额。 （二）赢得值法的四个指标 1、费用偏差CV=BCWP-ACWP 当费用偏差CV为负值时，即表示项目运行超出预算费用；当费用偏差CV为正值时，表示项目运行节支，实际费用没有超出预算费用。 2、进度偏差SV=BCWP-BCWS当进度偏差SV为负值时，表示进度延误，即实际进度落后于计划进度；当进度偏差SV为正值时，表示进度提前，即实际进度快于计划进度。3、费用绩效指数

28、CPI 当费用绩效指数(CPI)1时，表示超支，即实际费用高于预算费用； 当费用绩效指数(CPI)1时，表示节支，即实际费用低于预算费用。4、进度绩效指数SPI当进度绩效指数(SPI)1时，表示进度延误，即实际进度比计划进度拖后； 当进度绩效指数(SPI)1时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快。工作工作计划完成工作预算计划完成工作预算费用（千元）费用（千元）已完工作量已完工作量% %实际发生费实际发生费用（千元）用（千元）挣得值挣得值（千元）（千元）A A2500250080%80%28002800B B30003000100%100%30003000C 100%

29、14001400D D30003000100%100%24002400E 100%18001800F F350035000%0%0 0G G90009000100%100%72007200H H25002500100%100%25002500I I7000700050%50%30003000J J55005500100%100%45004500K K35003500100%100%34003400L L4000400020%20%10001000M M200020000%0%0 0N N450045000%0%0 0总费用总费用案例六案例六某房地产开发项目进展到某房地

30、产开发项目进展到17个月时，对前个月时，对前15个月的工作进行统计，个月的工作进行统计，相关情况见下表。相关情况见下表。1、求出第15个月每项工作的BCWP及15个月月末的BCWP。2、计算第15个月月末的合计ACWP、BCWS、BCWP。3、计算第15个月月末的CV、SV并进行分析。4、计算第15个月月末的CPI、SPI并进行分析。5、假若您是该项目的项目经理，面对当前的状况，请提出改进措施。工作工作计划完成工作算计划完成工作算费用费用(千元千元)已完工作量已完工作量% %实际发生费用实际发生费用( (千元千元)挣得值挣得值( (千元千元)A A 2500 250080%80%2800280

31、020002000B B30003000100%100%3000300030003000C 100%1400140015001500D D30003000100%100%3400340030003000E 100%1300130015001500F F350035000%0%0 00 0G G90009000100%100%9200920090009000H H25002500100%100%2500250025002500I I7000700050%50%4000400035003500 J J55005500100%100%5500550

32、055005500K K35003500100%100%3400340035003500L L4000400020%20%10001000800800M M200020000%0%0 00 0N N450045000%0%0 00 0总费用总费用530005300033000330003580035800答案：(1) 第15个月每项的及15个月月末的BCWP见上表.(2)15月末 BCWP = 35800 千元 BCWS= 53000 千元 ACWP= 33000千元(3)15月末 CV = BCWP ACWP = 2800(千元) SV = BCWP BCWS = -17200(千元)分析:

33、由SV 0 CV 0可知该项目运行节支、进度拖后。(4)15月月末的CPI = BCWP/ACWP = 1.085 SPI = BCWP/BCWS = 0.68分析:由 CPI 1,可知项目实际投入略节支. SPI1,可知项目进度大大延误. （5）由于进度被大大延误，投入略有节余。应该加快进度，合理安排赶工。案例七背景资料某机电安装工程公司承接一汽车厂重型压力机车间机电设备安装工程，工程内容包括设备监造，压机的就位安装、压力管道安装、自动控制工程、电气工程和单机试运行等。其中压机最高22.5m，单件最重为105t。合同工期为4个月。合同约定，工期每推迟一天罚10000元，提前一天奖励5000元

34、。该公司项目部承接工程进行分析，工程重点是压机吊装就位，为此，制定了两吊装方案 ，第一套方案 ，采用桅杆式起重机吊装，经测算施工时间需要50天，劳动力安排日平均为30人，参照相关规定算人日平均工资50元，机械台班费及新购置钢丝绳和索具费用共20万元，其他费用2.5万元。第二套方案，采用两台100t汽车式起重抬吊，但需要租赁，机械租赁费用1万元/日台。经测算，现场共需14天，与第一套方案相比人工费可降低70%，其他费用可降低30%。 该项目部合理选择了吊装方案，注重安全管理，合理调度，加强了各阶段的成本控制，尤其对压机吊装成本费用控制很严。吊装部队发挥了积极性，如期完成任务，为后面工序创造了良好

35、条件，使该工程项目提前8天完成了施工任务。问题：1、该工程项目应编制何种类型施工组织设计和专项施工方案？2、项目部进行设备监造验收的主要依据有哪些?3、计算每套压机吊装方案的成本费用。4、对两套压机吊装方案进行技术经济分析，该项目部应选用哪套方案？5、按问题4选用的吊装方案，吊装成本降低率是多少？答案：1.该工程项目应该编制施工组织总设计，应该编制吊装安装、压力管道安装等专项施工方案。2.设备监造验收的主要依据：设备订货合同；设计单位的设备技术规范书、图纸和材料清册；总承包单位制定的监造大纲。3.方案一的成本费用=50305010-4+20+2.5=30万元 方案二的成本费用=142+5030

36、50(1-0.7）10-4+2.5（1-0.3）=32万元4.由于第二套吊装方案的成本费用高于第一套方案的成本费用，因此从技术经济分析的角度，该项目部应该选择第一套吊装方案。5.吊装方案的成本降低率=（32-28）/32=12.5%第四部分第四部分 预算案例预算案例一、背景n某工程施工项目部承建某工程，根据招标文件和投标文件的材料清单数据，决定采取若干步骤的流程未进行项目成本控制。由于施工项目承揽竟争激烈，该工程以低价中标，项目部将稍有盈利或者盈亏平衡作为施工成本管理的最终目标。问题：(1)施工成本管理需要哪些步骤?(2)施工成本预测能起到什么作用?(3)施工成本管理如何控制?答案： (1)

37、施工成本管理的几个步骤是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 (2) 施工成本预测是整个成本管理的首要工作，它是根据成本信息和施工项目的具体情况，运用专门的方法对未来的成本水平以其可能的发展趋势做出科学的估算，其实质就是在开工前对该项目成本进行估算，它是施工项目成本决策及成本计划的依据。成本预测就是根据中标项目的招标文件和其他资料在最大限度地满足业主和施工企业要求的前提下，选择成本低，效率好的最佳成本方案，根据成本预测的分析可以在工程的实施过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，更有效地控制施工成本。(3) 施工成本管理就是根据成本计划，及时分析工程

38、实施过程中的实际成本与计划成本之间的差异，提供反馈信息，以便及时调整，消除施工过程中的损失浪费现象，保证项目成本目标的实现。n二、背景： 某施工单位项目中标后，经成本控制中心对施工用的原材料、辅助材料、燃料和动力、外协加工费、计件工资下的生产工人工资、管理费中的办公费、差旅费、折旧费、管理人员工资等费用的测算，在确保企业投标时确定的利润基础上，下达给项目部考核成本为1500万元。根据内部承包合同，成本降低率为5%。经测算人工费可降低5%、材料费可降低4.7%、机械费降低5%、其他直接费降低10%、间接费降低10%。项目部最终完成了目标成本计划。 问题：（1） 简述机电安装工程项目成本的构成和内

39、容。（2） 背景中，施工用的原材料、辅助材料、 燃料和动力、外协加工费、计件工资下的生产工人工资、管理费中的办公费、差旅费、折旧费、管理人员工资，哪些属于固定成本？哪些属于变动成本？（3） 机械和人工窝工，施工方案不合理，非生产人员比重大三项造成的成本分别是什么成本？（4）若背景中人工费占计划成本的10%，材料费占60%，机械费占15%，其他直接费占5%，间接费占10%。计算项目计划目标成本是多少？总共成本降低额是多少？答案：1.机电安装工程项目成本由直接成本和间接成本构成。2.背景中，施工用的原材料、辅助材料、 燃料和动力、外协加工费、计件工资下的生产工人工资是变动成本。管理费中的办公费、差

40、旅费、折旧费、管理人员工资是固定成本。3.机械和人工窝工，施工方案不合理两项直接与产值有关，属于变动成本失控。非生产人员比重大，与产值没有直接关系，属于固定成本失控4.具体计算如下：（1）计划成本=1500（1-5%）1425万元（2）人工费降低额=142510%2%=2.85万元（3）材料费降低额=142560%4.7%=40.185万元（4）机械费降低额=142515%5%=10.6875万元（5）其他直接费降低额=14255%10%=7.125万元（6）间接费降低额=142510%10%=14.25万元计算项目计划成本为1425万元；总成本降低额为75.0975万元；三、背景资料：某项承

41、包工程年度承包合同总值为3268600元，材料费占工程造价的比重为64，工期一年。合同规定，业主应向承包商支付工程预付款额度为20。施工企业自年初开始施工后，至当年8月份累计完成工程价值2620000元。至当年年末，工程顺利完工，结算完毕。 问题： 1、本例的工程预付款是多少? 2、当完成工程价值为多少时开始起扣工程预付款? 3、8月份应扣预付款金额为多少? 4、在工程结算与决算中，对工程预付款有哪些规定?答案：1工程预付款=326860020=653720元。2. 起扣点价值=3268600-65372064=22471625元。3. 八月份应扣预付款金额=(2620000-22471625

42、)64 = 238616元。4. 按照现行工程价款结算办法的规定，采用按月结算工程价款的施工企业，可以在月中或旬末预收上半月或本旬工程款。采用分段结算工程价款或竣工后一次结算工程价款的施工企业，可按月预收当月工程款。施工企业在预收工程款时，应根据实际工程进度，填制“工程价款预收帐单”，分送发包单位并经银行办理预收款手续。 施工企业在月中、旬末或按月预收的工程价款，应在按月结算、分段结算或竣工后一次结算工程价款时，从应付工程款中扣除，并在“工程价款结算帐单”中列出应扣除的预收工程款。 四、背景资料：某工程项目业主通过工程量清单招标方式确定某投标人为中标人。并与其签订了工程承包合同，工期4个月。有

43、关工程价款条款如下：（1）分项工程清单中含有两个分项工程，估算工程量分别为甲项2300m3，乙项3200m3，清单报价中甲项综合单价为180元m3，乙项综合单价为160元m3。（2）措施项目清单中包括：1）环保、安全与文明施工等全工地性综合措施直接费用8万元；2）模板与脚手架等与分项工程作业相关的措施直接费用10万元。（3）其他项目清单中仅含零星工作直接费用3万元。（4）规费综合费率3.31%；税金率3.47%。有关付款条款如下：（1）分项工程量按实结算，综合单价不予调整。（2）材料预付款为分项工程合同价的20，于开工前支付，在最后两个月平均扣除。（3）措施项目中，全工地性综合措施费用于开工前

44、与工程预付款一起支付；与分工程作业相关的措施费用于开工后第1、3月末分两次平均支付。（4 ）其他项目费用于竣工月结算。 ( 5 ) 业主从每次拨付给承包商的工程款中，按5的比例扣留质量保证金。公路施工项目成本管理的案例分析公路施工项目成本管理的案例分析n在激烈的市场竞争中，路面施工企业在工程建设中实行施工项目管理是其生存和发展的基础和核心。现代施工企业应建立一套适合自身的成本控制的管理模式，特别是在施工阶段的成本控制中。一、工程概况nA项目是X集团公司X施工处所属的一个项目。X集团公司具有工程施工总承包一级资质，是大型国有施工企业，其下属各施工处也具备工程施工总承包一级资质，资金、技术实力雄厚

45、，尤其是在公路工程项目成本管理方面更是在国内处于领先地位，得到了业内及外界人士的充分认可。 nA项目作为XX路的一个标段，主要承建大桥和与之相接的路基工程，全长2.5公里，工程量总计1.2亿元，其中土方工程3.58千万元。 二、项目成本管理的实施n（一）重视成本管理意识的培养 n（二）建立了完善的成本管理保障体系 （一）重视成本管理意识的培养（一）重视成本管理意识的培养 nA项目成立之后，组建了精简高效的领导班子，但项目职工对成本管理的认识不尽相同，有深有浅。因此，项目领导很注重对各管理层的人员进行成本管理意识的培养。让成本管理的观念深入到每个职工的脑海里，并将其贯彻到具体的工作中去。同时培养

46、职工具备先进的成本管理理念：战略观、人本观、系统观、效益观和科技观，运用科学有效的成本管理方法。（二）建立了完善的成本管理保障体系（二）建立了完善的成本管理保障体系n1.建立完整高效的组织机构n2.明确各部门及各职员的职责分工n2.明确各部门及各职员的职责分工 公司项目成本管理领导小组管理小组及项目成本管理体系，对项目最终经营结果进行评审、考核并实行奖惩。 工程管理部门项目责任成本预测，提供施工组织设计，安排项目施工生产计划。合同预算报价部门审核和签订分包合同，落实分包成本，编制施工图预算和工料机分析；计算、分析、落实和审核项目责任成本和各期项目成本收入。人财部管理和财务管理。主管工程师负责施

47、工项目组织设计，优化施工设计，协助编制用料计划。n1.建立完整高效的组织机构 项目成立之后，即建立了以项目经理为核心的组织机构，形成了一个高效的组织管理系统。规范各部门的工作并加强部门间的协作关系，使得成本管理能较好地实施。三、成本管理实施n在施工项目成本管理实施的过程中，A项目充分考虑了项目成本的各影响因素，制定出相应的对策和办法，将现代成本管理理念融入其中，同时，A项目还根据项目自身的特点，将目标成本法穿插使用，取得了良好的效果。 （一）目标成本的确定（一）目标成本的确定n在A项目中标之后，施工企业根据施工组织设计和中标后预算以及企业的整体情况，下达了一个目标利润，即要求A项目实现利润的最

48、低限。但是，A项目并未根据这个目标利润制定目标成本，而是在考虑了当前市场状况和项目综合实力的基础上，重新确定成本目标。 n1.结合项目的实际状况和当前的市场价格，重新做出施工预算，确定施工项目的预算成本。 n2.在综合考虑了项目整体施工进度和施工质量之后，对施工预算成本中各分部分项工程以及重要工序再次进行分析，找出能够降低成本的关键点，进行资源配置的合理优化，并根据其重新确定目标成本。如表1和表2。 （二）成本目标的分解（二）成本目标的分解n成本目标的分解必须是在对部门、岗位、班组及其作业进行综合分析的基础上进行的。 1.按各分部分项工程进行成本目标分解。整个工程项目是由各个分部分项工程组成的，确定了项目的总体成本目标之后，要根据施工预算和施工组织设计，对各分部分项工程进行费用的归集，并在对各分部分项工程进行分析、剔除不必要的作业的基础上，确定每个结构工程的成本目标。如表3。 2.按工程进度进行阶段成本目标分解。A项目的合同工期是18个月，在项目中标之后，必须尽快做好工程进度总体规划，排出进度计划。成本目标确定之后，就可以结合工程进度计划，将成本目标按照年、季、月进行分解。（三）成本目标的阶段控制与分析（三）成本目标的阶段控制与分析目标成本的确定与分解是对公司成本管理的总体规划，而真正使目标成本指标在各层次和个人都具有