第3章外币会计修改版

1、 3.1 3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则 3.2 3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 3.33.3 外币财务报表折算外币财务报表折算 3.43.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露 3.1.1 外币、外币交易与外币折算外币、外币交易与外币折算 3.1.2 记账本位币及其确定要求记账本位币及其确定要求 3.1.3 外币交易及其不同类型外币交易及其不同类型3.1.4 外币交易的相关概念外币交易的相关概念3.1.5有关外币折算业务的会计准则介有关外币折算业务的会计准则介绍绍 按照我国会计准则，外币是企业记账本按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。位币以外的

2、货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。之上的一种会计业务。 一、境内企业记账本位币的确定一、境内企业记账本位币的确定 按照我国按照我国会计法会计法第十二条的规定，会计第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。报表应当折算为人民币。 记账本位

3、币记账本位币概念：概念：记账本位币，是指企业经营所处的主记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是企业进行会计核要经济环境中的货币，是企业进行会计核算统一使用的记账货币。算统一使用的记账货币。 按照企业会计准则的要求，确定企业是按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。相同。：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经

4、营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。 按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需企业

5、因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。作为新的记账本位币的历史成本。 一、外币交易的构成一、外币交易的构成 外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易：计价或者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。设备等。 2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。借入或者借出

6、外币资金以及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。进行货币之间的相互兑换。 4.在会计期末将以外币计价的交易事项进行期在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。末汇率的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。 1 .货币兑换。货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。币转换成另一种外币的业务活动。 2.取得或者支付外币资金取得或者支

7、付外币资金。这类事项既包括取。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。也包括以外币对外支付的所有事项。 3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。进行人民币与外币结算的业务。 4.外币折算。外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有

8、实际的外币收取、支付事项。但是却算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。异计入损益等的业务活动。 一、外汇与汇率一、外汇与汇率 （一）（一）外汇外汇 外汇外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。结算的支付手段。 国际货币基金组织对外汇的定义为：国际货币基金组织对外汇的定义为：“外汇是货币行外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）

9、以银政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权保在国际收支逆差时可以使用的债权”。 我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的外汇指下列以外币所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股外币有价证券，

10、包括政府债券、公司债券、股票等；票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产。其他外汇资产。 （二）（二）外汇汇率：外汇汇率：汇率是指一个国家货币汇率是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率。兑换为另一个国家货币的比率。汇率的标价形式：汇率的标价形式： 1.1.直接标价法：直接标价法：是以一定单位的外国货是以一定单位的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。（应付标价法）计价标准的汇率。（应付标价法） 2.2.间接标价法：间接标价法：是以一定单位的本国货是以一定单位的本国货币来表示可兑换多少外国货币的

11、金额作为币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。（应收标价法）计价标准的汇率。（应收标价法）（三）汇率的分类：（三）汇率的分类： 1.1.市场汇率、法定（官方）汇率市场汇率、法定（官方）汇率 2.2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率 3.3.即期汇率、近似汇率和远期汇率（升水、即期汇率、近似汇率和远期汇率（升水、贴水）贴水） 4.4.现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率 5.5.记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率 1外币折算。指将以外币编制的财务报表转换为外币折算。指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。从实际

12、记账本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看，这样的业务也存在于日常的外币交易情况来看，这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。的账务处理中。 这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二：有二： 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。币表示。 2 外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货规定允许

13、的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。币的实际交易活动。 外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。币换为本国货币等。 （一）含义：（一）含义：汇兑损益是指将同一项目汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。异额要作为企业的利得或损失处理。 （二）种类：（二）种类： 1.1.按业务：交

14、易损益、折算损益按业务：交易损益、折算损益 2.2.按是否实现：已实现的、未实现的按是否实现：已实现的、未实现的 在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。表折算损益两部分内容构成的。 其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。报表各外币项目的折算。汇兑损益构成图 货币性项目是指企业拥有的货币

15、和应以货币结算货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。的项目。 货币性资产，即企业的货币资金、应收账款、应货币性资产，即企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。息收入的长期证券投资等。 货币性负债，即企业的短期借款、应付账款、应货币性负债，即企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。额表现的货币性项目。 相对应而言

16、，货币性项目以外的项目，相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、即非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。为非货币性项目。 将两者综合起来可知，货币性项目是企将两者综合起来可知，货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 在外币业务会计中，外币货币性项目还在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。期货币性

17、项目。 通常的处理方式是，短期货币性项目由通常的处理方式是，短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益。的差额计入本期损益。 而长期货币性项目由于汇率变动而发生而长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入本期损益，作为资本性支出，情况计入本期损益，作为资本性支出，或作为递延项目处理。或作为递延项目处理。 1.结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收将经营收入、接受捐赠收入、罚没

18、收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。 售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。 这是我国的特有事项这是我国的特有事项。 2.现钞和现汇。在我国现行的外汇管理体制下，外现钞和现汇。在我国现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票,而外汇现汇则是境外寄来

19、后直接存储于银行的汇款。而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。 二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求。同的汇率要求。 比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价，而现钞和现汇的卖出价则一入价高于现钞买入价，而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的，但是若企业将现钞汇往境外，就需要般是相等的，但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。将现钞的汇率调整至现汇的汇率。 3.经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面

20、实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环节。必要环节。 按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目是指按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。劳务收支、单方面转移等。 而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。各类贷款、证券投资等。 我国企业和居民已经在结汇、售汇的条我国企业和居民已经在

21、结汇、售汇的条件下基本上实现了人民币经常性项目可件下基本上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。兑换，尚未实现资本性项目可兑换。 国际会计准则第国际会计准则第21号号汇率变动的影响汇率变动的影响对对外币折算业务的处理要求主要表现为以下几个方外币折算业务的处理要求主要表现为以下几个方面：面： 1.在编制财务报表时，每个个别主体，无论是独在编制财务报表时，每个个别主体，无论是独立的主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营立的主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都应该按照该准则的规定确定其功能货币单位，都应该按照该准则的规定确定其功能货币（即为该准则的记账本位币）；（即为该准

22、则的记账本位币）； 主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。能货币并报告这种折算的影响。 2. 许多报告主体会包括多个个别主体，如企业集许多报告主体会包括多个个别主体，如企业集团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告主体的列报货币；如果报告主体内任何个别主体主体的列报货币；如果报告主体内任何个别主体的功能货币不

23、同于列报货币，都应当按照准则的的功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的规定进行折算。规定进行折算。 3.准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果和财务状况则需要折算。币，其经营成果和财务状况则需要折算。 比如，当集团由使用不同功能货币的多个个别主比如，当集团由使用不同功能货币的多个个别主体构成时，所有主体的经营成果需要按同一种货体构成时，所有主体的经营成果需要按同一种货币表述以便于列报合并财务报表。币表述以便于列报合并财务报表。企业会计准则第企业会计准则第

24、19号号外币折算外币折算中，分总则、中，分总则、记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分对不含外币套期、财务报表的折算、披露五个部分对不含外币套期、借款费用及其现金流量表的外币业务进行了全面、借款费用及其现金流量表的外币业务进行了全面、具体的规范，为我们更好地处理外币折算业务提具体的规范，为我们更好地处理外币折算业务提供了详细、具体、与国际惯例基本一致的会计规供了详细、具体、与国际惯例基本一致的会计规范。范。3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求会计准则对外币交易处理的要求3.2.2 外币业务会计处理的基本方法外币业务会

25、计处理的基本方法3.2.3外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理3.2.4接受外币投资的会计处理接受外币投资的会计处理3.2.5 期末外币折算的会计处理期末外币折算的会计处理3.2.6 汇兑损益的其他处理方式汇兑损益的其他处理方式 根据我国最近颁布的根据我国最近颁布的企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算可可将外币交易的具体会计处理要求概括如下：将外币交易的具体会计处理要求概括如下： 1.汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率

26、将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。汇率的近似汇率进行折算。 2 外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。币性项目的记账本位币金额。 3.外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币

27、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。允价值变动（含汇率变动）处理，

28、计入当期损益。 4.外币投入资本。企业收到投资者以外币投入外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 5 实质上构成对境外经营净投资的外币实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外及境外经营的

29、，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益权益 “ 外币报表折算差额外币报表折算差额”项目；项目； 处置境外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。一、外币交易会计处理的基本方法：一、外币交易会计处理的基本方法：（一）（一） “单一交易单一交易”观点观点：如果将企业的销售与收款业如果将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是售的实现，就是 “单一交易单一交易”观点的体现。观

30、点的体现。（二）（二） “两项交易两项交易”观点观点：若将销售实现和收取款项各若将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为视为一种业务，则为“两项交易两项交易”观点。后者的基础观点。后者的基础是权责发生制，已被广大会计界所公认。是权责发生制，已被广大会计界所公认。二、外币业务的记账方法：二、外币业务的记账方法：（一）外币统账制（一）外币统账制（二）外币分账制（二）外币分账制 （一）以人民币兑换美元业务的会计处理（一）以人民币兑换美元业务的会计处理 （二）以美元兑换人民币业务的会计处理（二）以美元兑换人民币业务的会计处理 （三）外币兑换会计处理的归纳说明（三）外币兑换会计处理的归纳说明 例例3-2

31、 某北京企业因业务需要，从经某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入营外汇业务的银行分别购入1000美元美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为国人民银行的外汇牌价为$100=￥711；银行的现钞买入价为；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为，卖出价为712.22；现汇买；现汇买入价为入价为709.78卖出价为卖出价为712.22； （1）购买现钞时。）购买现钞时。 借：库存现金借：库存现金(美元美元)($10007.11)7.11) 7110 7110.00 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20 贷贷:银行存款银

32、行存款(人民币人民币) 7122.20 （2）购买现汇时。）购买现汇时。 借：银行存款借：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110.00 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20 贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币) 7122.20 例例3-3 仍以上述企业为例，但假设该仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞和现汇。卖出当日中国美元现钞和现汇。卖出当日中国人民银行的汇率为人民银行的汇率为$100=￥711；银；银行的现钞买入价为行的现钞买入价为704.92，卖出价为，卖出价为712.22；现汇买

33、入价为；现汇买入价为709.78，卖，卖出价为出价为712.22。 （1）卖出现钞时。）卖出现钞时。 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7049.20 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 60.80 贷：库存现金贷：库存现金(美元美元 )($10007.117.11) 7110 （2）卖出现汇时。）卖出现汇时。 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7097.80 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益 12.20 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 1.要对外币资金进行现钞和现汇的区分，并根据企业的实际需要灵活管要对外币资金进行现钞和现汇的

34、区分，并根据企业的实际需要灵活管理。理。2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。 3.从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。 除对存货（采用除对存货（采用“数量金额式数量金额式”的账页格式）等特殊记账要求的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户

35、格式设置都是采用的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏大三栏”（即（即 “借借”、“贷贷”、“余余”）的账页格式，但是外币账户在）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏小九栏”的账页格式。的账页格式。 例例3-5 设我国某公司接受国外某公司的股权投资。设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为投资合同约定，双方的总投资额为1000万元人万元人民币，国外公司所占股份为民币，国外公司所占股份为21%，需用美元交，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：7

36、.00，外商需要投入外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1：6.9。 借借:银行存款银行存款美元美元($300 0006.906.90) 2070000) 2070000 贷贷:实收资本实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积或将高于股价的数额计入资本公积) 2070000 2070000 一、会计处理的基本要求一、会计处理的基本要求 在会计期末进行调整的外币项目账户既包在会计期末进行调整的外币项目账户既包括外币现金、外币存款，又包括资产，以括外币现金、外币存款，又包括资产，以及负债

37、。及负债。 在上述账户的期末即期汇率（即现行汇率）在上述账户的期末即期汇率（即现行汇率）与期初的即期汇率（即历史汇率）不同时，与期初的即期汇率（即历史汇率）不同时，必须按照期末的即期汇率（即现行汇率）必须按照期末的即期汇率（即现行汇率）对各账户的余额进行调整。对各账户的余额进行调整。项 目期末外账户数额账面折为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异银行存款应收账款应付账款 短期借款$35000 $10000 $30000 $0￥244800* ￥70100￥210300 ￥8006.966.966.966.96 ￥243600 ￥69600 ￥208800 ￥0￥-1

38、200￥-500 ￥-1500￥-800某公司期末外币账户未调整前的情况某公司期末外币账户未调整前的情况 因此，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对因此，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。外币项目调整的会计分录。 （1）对外币资产的调整。）对外币资产的调整。 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 1700 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元) 1200 应收账款应收账款 (美元美元) 500 （2）对外币负债的调整。）对外币负债的调整。 借：应付账款借：应付账款 (美元美元) 1500 短期借款短期借款 (美元美元) 800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑

39、损益 2300 或者是作复合会计分录：或者是作复合会计分录： 借：应付账款借：应付账款 (美元美元) 1500 短期借款短期借款 (美元美元) 800 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元) 1200 应收账款应收账款 (美元美元) 500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 600 这样处理后，企业各外币账户的外币折合额才与市这样处理后，企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末场汇率一致。调整后的期末(亦即下月期初亦即下月期初)外币项外币项目账户的数据如表目账户的数据如表33所示。所示。项 目外币期初数额期初汇率折合人民币数额银行存款应收账款应付账款$35000$10000$3

40、00006.966.966.96￥243600￥ 69600￥208200合计$750006.96￥5220003.3.1 会计准则对外币报表折算的要求会计准则对外币报表折算的要求3.3.2 外币财务报表折算的一般过程外币财务报表折算的一般过程3.3.3 处于恶性通货膨胀经济中境外经处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算营的财务报表折算 （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。他项目采用发生

41、时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算日即期汇率近似的汇率折算。 （3）按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资）按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。比照上述规定处理。 3.3.2 外币财务报表折算的一般过程外币财务报表折算的一般过程

42、此处举例说明外币财务报表折算的一般此处举例说明外币财务报表折算的一般过程及其各步骤需要处理的业务。过程及其各步骤需要处理的业务。 例例3-10 某国内公司，采用人民币为某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表资产负债表和利润表如表3-4和表和表3-5所示：所示：资产期末数负债与所有者权益期末数货币资金应收帐款存货长期股权投资固定资产无形资产400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款应付帐款长期应付款实收资本资本公积留存

43、收益10 00027 0008 00050 00013 00019 000资产合计109 900负债与所有者权益合计109 900表3-4编制单位:境外子公司资产负债表200年12月31日单位:美元项 目金额一 营业收入 减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用. 二 营业利润 加 营业外收入 减 营业外支出三 利润总额 减 所得税费用四 净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 说明：按照美元对人民币的汇率标价，说明：按照美元对人民币的汇率标价，资产负债表日的即期汇率为资产负债表日的即

44、期汇率为1:6.92；年；年度内的平均汇率为度内的平均汇率为1:6.98；实收资本和；实收资本和资本公积发生日的汇率为资本公积发生日的汇率为1:7.11；子公；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。发生，期末未对外分配利润。 按照会计准则对外币财务报表折算的要按照会计准则对外币财务报表折算的要求，境内母公司在合并财务报表时对子求，境内母公司在合并财务报表时对子公司的外币财务报表进行了折算。折算公司的外币财务报表进行了折算。折算的过程与结果见表的过程与结果见表3-6和表和表3-7。项目金额(美元)折算汇率折算后数额(人民币元)一 营业收

45、入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用.二 营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出三 利润总额 减:所得税费用四 净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.98 6.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262 注：由于没有进行利润分配，期末的净注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为未分配利润总额；按照我国利润

46、额即为未分配利润总额；按照我国会计准则的要求，在进行外币财务报表会计准则的要求，在进行外币财务报表折算时，按净利润的折算时，按净利润的10%计提盈余公积。计提盈余公积。资产期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)负债与所有者权益期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301 71277 504应收账款应付账款 长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润外币报表折算差额10

47、 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084资产合计109900760508负债与所有者权益合计109900760 508 我国我国企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算对外对外币业务的披露要求着重于与记账本位币有关的事币业务的披露要求着重于与记账本位币有关的事项和汇兑损益差额在本期的变动情况。项和汇兑损益差额在本期的变动情况。 （1） 对企业应当披露的与记账本位币有关事项对企业应当披露的与记

48、账本位币有关事项的要求。主要为：的要求。主要为： 1）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 2）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （2）对企业应当披露的汇兑损益差额在）对企业应当披露的汇兑损益差额在本期变动情况的要求。即企业应当披露本期变动情况的要求。即企业应当披露包括在当期损益中的汇兑差额以及处置包括在当期损益中的汇兑差额以及处置境外经营对外币报表折算差额的影响。境外经营对外币报表折算差额的影响。 关于记账本位币与外币交易

49、情况的披露关于记账本位币与外币交易情况的披露 此处以我国上市公司的实际信息披露为此处以我国上市公司的实际信息披露为例说明。例说明。 在该上市公司在该上市公司2008年的年报中，对年的年报中，对“记账本位币及外币交易记账本位币及外币交易”进行了如下进行了如下说明：说明： 记账本位币采用人民币为记账本位币。记账本位币采用人民币为记账本位币。 外币业务核算方法：外币业务核算方法： 外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率，折合成人民币记账。汇率，折合成人民币记账。 资产负债表日，外币货币性项目余额按资产负资产负债表日，外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇

50、率折合成人民币金额进行调整，债表日即期汇率折合成人民币金额进行调整，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。性项目的记账本位币金额。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。账本位币金额。 外币财务报表的折算：外币财务报表的折算： 资产负债表

51、中的资产和负债项目，采用资资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除项目除“未分配利润未分配利润”外，其他项目采用外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。生日的即期汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。独列示。 在该公司在该公司2007年末的资产负债表数据中，外年末的资产负债表数据中，外币资金是与整体的货币资金情况一起披露的，币资金是与整体的货币资金情况一起披露的，如表如表3-12所示。所示。 表3-12 整体货币资金情况表 单位：元资金项目2008年12月31日2007年12月31日库存现金银行存款其他货币