第五章 固定资产（完整版）

1、第五章 固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数4分左右，属于比较重要章节。本章近年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）固定资产确认、折旧额的计算、后续支出的会计处理等。本章应关注的主要问题：(1)增值税转型后固定资产入账价值的计算；(2)固定资产弃置费用的概念；(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(4)固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；(5)固定资产更新改造的会计处理；(6)固定资产折旧额的计算；(7)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务

2、报表等内容结合出题。本章主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经

3、济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外

4、币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计

5、入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。【例题1·计算题】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元（运输费的7%作为进项税额抵扣），款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】借：固定资产 1 004 650应交税费应交增值税（进项税额） 170 350贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）。2.购

6、入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程 502 325 应交税费应交增值税（进项税额） 85 175（85 000+2 500

7、15;7%） 贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元借：在建工程 34 900贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 225贷：在建工程 537 225固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）。3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题2·单选题】甲公司为一家制造性企业。2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购

8、进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑相关税费,则X设备的入账价值为（ ）元。A.320 000 B.324 590C.350 000 D.327990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000

9、）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【教材例5-2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20

10、15;7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，已用银行存款付讫。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：

11、长期应付款 9 000 000借：在建工程 未确认融资费用 未来应付利息贷：长期应付款未来应付本金和利息（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：* 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。未确认融资费用摊销（确认的融资费用）可计算如下：应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率例如：20×7年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(9 000 000-900000)-(3 469 840-5

12、53 014)×10%=518 315.40(元)。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000借：在建工程 398 530.60贷

13、：银行存款 398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）。（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20×8年6月30日：借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建

14、造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪

15、酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程

16、预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。【例题3·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（）元。 A.6 3170 B.60 000 C.54 395 D.61 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=

17、50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题4·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2013年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为6000万元。（1）2013年6月份原煤实际处理为200万吨。（2）2013年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于

18、改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2013年6月提取安全生产费借：生产成本 3 000（200×15） 贷：专项储备安全生产费 3 000（2）2013年6月份支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 20 贷：银行存款 20（3）2011年6月份购入及安装设备借：在建工程 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850 借：在建工程 50贷：应付职工薪酬

19、 50（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 5 050贷：在建工程 5 050借：专项储备安全生产费 5 050贷：累计折旧 5 050【例题5·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2013年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2013年6月10日安装完成。甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2013年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为5

20、00万元。不考虑其他相关税费，2013年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.523 B.650 C.640 D.540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程

21、发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题6·计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2

22、0×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：（1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。（2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。（3）2

23、0×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。（4）20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。（5）20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。（6）20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。（8）20×9年5月,进行负

24、荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。（9）20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【答案】（1）20×8年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160贷：银行存款 160 （2）20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300建筑工程(发电车间) 500贷：银行存款 640 预付账款 160（3）20×8年10月8日,购入发电设备借：工程物资发电设备 700贷：银行存款 700（4）20×9年3月

25、10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程（冷却塔） 300 在建工程建筑工程（发电车间） 500 贷：应付票据 800（5）20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备（发电设备） 700 贷：工程物资发电设备 700（6）20×9年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程（发电设备） 100 贷：银行存款 100（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 58 贷：银行存款 58（8）进行负荷联合试车 借：在建工程待摊支出 30 贷：原材料 20 银行存款 10借：银行存款 40 贷：在建工程

26、待摊支出 40（9）结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元) 借：在建工程建筑工程(发电车间) 20建筑工程(冷却塔) 12安装工程(发电设备) 2在安装设备(发电设备) 14贷：在建工程待摊支出 48计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元) 冷却塔的成本=600+12=

27、612(万元) 发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元) 借：固定资产 发电车间 1 020冷却塔 612发电设备 816 贷：在建工程 建筑工程(发电车间) 1 020建筑工程(冷却塔) 612安装工程(发电设备) 102在安装设备(发电设备) 714【例题7·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应()。A.冲减在建工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【答案】A【解析】应冲减在建工程成本。（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”

28、科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积利润分配未分配利润（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会

29、对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元），固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）。借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000预计负债 55 250 000以后年度，企业应当按照实际利率法计

30、算确定每年财务费用，账务处理略【例题8·计算题】长江公司属于核电站发电企业，2013年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：(P/F，5%，40)=0.1420。 要求：（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；（3）编制4

31、0年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260（万元）。借：固定资产 304 260 贷：在建工程 300 000 预计负债 4 260 （2）2013年应确认的利息费用=4260×5%=213（万元）。借：财务费用 213贷：预计负债 2132014年应确认的利息费用=(4260+213)×5%=223.65（万元）。借：财务费用 223.65贷：预计负债 223.65（3）实际发生弃置费用借：预计负债 30 000贷：银行存款 30 000第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧

32、（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命 （三）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也

33、不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。【例题9·多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ ）。 A.以经营租赁方式出租的机器设备 B.生产车间使用的机器设备C.

34、行政管理部门使用的办公设备 D.厂部的办公设备E.未使用的厂房【答案】CDE【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D和E 正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷

35、;预计使用年限=原价×年折旧率【例题10·计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。要求：计算该厂房的年折旧率和折旧额，月折旧率和月折旧额 年折旧率=（1-2%）/20=4.9%年折旧额=5 000 000 ×4.9%=245 000（元）或：年折旧额=（5 000 000-5 000 000 ×2%）/20=245 000（元）月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500（元）【例题11·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20&#

36、215;9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.O2万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据尚需资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司该设备的入账

37、价值是（ ）万元。 A.127.40 B.127.70 C.128.42 【答案】A【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。因该事项发生在20×9年度，那么购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计入资产成本。 （2）甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（ ）万元。B.6.39 C.6.42 D.7.44 【答案】A【解析】20×9年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37（万元）。2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定

38、资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题12· 计算题】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：计算该台机器设备的本月折旧额。【答案】单个产品折旧额=800 000×（1-5%）/4 000 000=0.19（元/个）本月折旧额=40 000×0.19=7 600（元）3.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法【教材例5-4】甲公司某项设备原价为1

39、20万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（×4%）÷2=10.56（万元）【例题13·单选题】 20×1年11月20日，甲公司购进一

40、台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为l61.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年考题）（1）甲公司A设备的入账价值是（ ）万元。 A.950 B.986 C.1 000 D.1 111.5【答案】C【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14

41、=1 000（万元）。 （2）甲公司20× B.144  D.190【答案】B【解析】20×2年计提的折旧=1 000×2/5=400（万元），20×3年计提的折旧=（1 000-400）×2/5=240（万元），20×4年计提的折旧=（1 000-400-240）×2/5=144（万元）。4.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【教材例5-5】沿用【例54】，采用年数总和

42、法计算的各年折旧额如表5-2所示：（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧 【教材例5-6】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。

43、此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下:借:制造费用第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，

44、应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、 固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的

45、累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【教材例5-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。（2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但

46、若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力

47、大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）年折旧额=1 101 920÷6183 653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33贷：累计折旧 183 653.33（2）20×9年12月31日，固定资产的账面价值=1 136 000-（1

48、83 653.33×2）=768 693.34（元）。固定资产转入改扩建：借：在建工程 ××生产线 768 693.34累计折旧 367 306.66贷：固定资产 ××生产线 1 136 000注：红色字体2×10年1月1日改为20×9年12月31日更加合理。（3）2×10年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程××生产线 537 800 贷：银行存款 537 800（4）2×10年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34

49、+537 800=1 306 493.34（元）借：固定资产 ××生产线1 306 493.34贷：在建工程 ××生产线1 306 493.34（5）2×10年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54（7×12+9）=13 626.87（元）年折旧额=13 626.87×12=163 522.39（元）2×10年应计提的折旧额=13 626.87

50、15;9=122 641.83（元）会计分录为：借：制造费用 122 641.83 贷：累计折旧 122 641.83【教材例5-8】某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）20×9年年初飞机的累计折旧金额为80 000 0

51、00×3%× 8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程 ××飞机 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 ××飞机 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程××飞机 7 051 000 贷：工程物资××飞机 7 000 000 银行存款 51 000（3）20×9年年初老发动机的账面价值为5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处

52、理，无残值。借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 ××飞机 3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产××飞机 64 051 000 贷：在建工程 ××飞机 64 051 000 【例题14·单选题】企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符

53、合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元。A.2 200 B.1 720 C.1 200D.1 400【答案】B【解析】 固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2 000-2 000÷10×4）+1 000-（800-800÷10×4）= 1 720（万元）。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备 【例题15·计算题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案