第七章财务报表

1、第七章财务报告考情分析财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。本章主要掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表的编制，以及主要财务指标的计算分析等，考查形式主要是计算分析题和综合题。从近三年考试情况来看，本章出题灵活，报表项目的计算以及财务指标的计算与分析是考核的重点，在学习过程中，报表主要项目的计算原理一定要理解，平时学习时多加以练习，不可死记硬背。最近三年本章考试题型、分值主要内容：1.掌握财务报告、财务报表的概念及其组成；2.掌握资产负债表的内

2、容、结构及其编制；3.掌握利润表的格式、内容及其编制；4.掌握现金流量表的格式、内容及其编制；5.掌握所有者权益变动表的格式和内容；6.掌握主要财务指标的概念和计算方法；7.熟悉所有者权益变动表的编制；8.熟悉附注的概念及其主要披露项目；9.了解财务报告的目标和财务报表的分类；10.了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用。第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果

3、和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。财务报表的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。（静态报表）资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面的内容。依据“资产负债所有者权益”平衡式。（一） 资产资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特

4、定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质（流动性）分项列示。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产

5、项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。（二）负债负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债：长期借款、应付债券等。（三）所有者权益所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。资产负债表的结构我国企

6、业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。即以"资产负债所有者权益"为依据。二、资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。n 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。n 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下（一）根据总账科目余额填列。1.直接填列：“交易性金融资

7、产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2.计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。主要有两对：“应收账款”和“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款” 。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列；“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列；“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账

8、款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。收根据“收”，付根据“付”资产根据借方余额，负债根据贷方余额【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD【解析】应收账款项目应收账款科目的期末借方余额+预收账款科目的期末借方余额应收账款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD.【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.

9、预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题·计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000600 0002 200 000（元）“预收款项”项目金额为：100 0001 400 0001 500

10、 000（元）“应付账款”项目金额为： 1 800 00060 0001 860 000（元）“预付款项”项目金额为：400 000800 0001 200 000（元）（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例题】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表：借款起始日期借款期限（年）金额（元）2008年1月1日 3 1 000 000 2006

11、年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000“长期借款”项目1 000 0002 000 0003 000 000（元）流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目1 500 000（元）（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。各项应收及预付款项，要减去各自计提的坏账准备金额。各项资产项目要减去各自计提的累计折旧和计提的减值准备金额。应收票据项目应收票据账面余额对应的坏账准备应收账款应收账款借方明细余额等对应的坏账准备其他应收款项目其他应收款账面余额对应的坏账准备预付款项预付账款借方明细余额等对应的坏账准备存货项目存货账面余额存货跌价准备长期股权投资

12、项目长期股权投资账面余额长期股权投资减值准备在建工程项目在建工程账面余额在建工程减值准备投资性房地产项目投资性房地产账面余额投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备固定资产项目固定资产账面余额累计折旧固定资产减值准备无形资产项目无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备未分配利润项目“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “库存商品”、“生产成本”、“材料成本差异”等总账科目期末余

13、额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【例题·多选题】（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【答案】ABCD【解析】以上四项全部正确。【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1 000【答案】A【解析】本题考核固定资产项目的填

14、列。固定资产项目金额固定资产账面价值1 00030050650（万元）。【例题·多选题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【解析】本题考核资产负债表项目的填列。这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【

15、答案】ACD【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券应计利息科目。【例题·计算题】（2009年）W股份有限公司2008年有关资料如下：（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：注：该公司未单独设置“预付账款”会计科目。表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注

16、明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。1至4月该厂房已计提折旧100万元。6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进物资800万元。12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保

17、险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9 000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。（1）应收账款（2）预付款项（3）长期股权投资（4）固定资产（5）应付票据（6）应付账款（7）应付职工薪酬（8）长期借款（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本

18、题考核资产负债表项目的计算。（1）应收账款账面余额坏账准备600200400（万元）（2）预付款项15011733（万元）（3）长期股权投资2 5002 7005 200（万元）（4）固定资产（3 000900100200）3005002 000（万元）（5）应付票据800（万元）（6）应付账款1 050（万元）（7）应付职工薪酬200502248（万元）（8）长期借款200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入一年内到期的非流动负债项目）【解析】上述业务的会计分录：借：银行存款70贷：坏账准备70或者：借：应收账款70贷：坏账准备70同时，借：银行存款7

19、0贷：应收账款70借：原材料100应交税费应交税费（进项税额） 17贷：应付账款 117借：在建工程1 800累计折旧1 000固定资产减值准备200贷：固定资产3 000借：在建工程500贷：银行存款等500借：营业外支出等300贷：在建工程300借：固定资产2 000贷：在建工程2 000借：制造费用100贷：累计折旧100借：银行存款200贷：长期借款200年底计提并支付利息：借：财务费用6贷：应付利息6借：应付利息6贷：银行存款6借：原材料500库存商品300贷：其他货币资金800借：原材料等800贷：应付票据800借：管理费用等250贷：应付职工薪酬250借：应付职工薪酬2贷：银行存

20、款2应收A公司的款项期末坏账准备应有余额600400200（万元），计提坏账准备前已经有的余额3070100（万元），所以应该补提的坏账准备200100100（万元）。借：资产减值损失100贷：坏账准备100借：长期股权投资2 700贷：投资收益 2 700例题·计算题】（2009年）W股份有限公司2008年有关资料如下：（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：总账及其明细账借或货余额应收账款A公司借600坏账准备贷30长期股权投资 B公司借2500固定资产 厂房借3000累计折旧贷900固定资产减值准备贷200应付账款 C公司 D公司借贷1501050长期借款 甲银行贷3

21、00注：该公司未单独设置“预付账款”会计科目。表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。1至4月该

22、厂房已计提折旧100万元。6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进物资800万元。12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9 000万元

23、。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。（1）应收账款（2）预付款项（3）长期股权投资（4）固定资产（5）应付票据（6）应付账款（7）应付职工薪酬（8）长期借款（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本题考核资产负债表项目的计算。（1）应收账款账面余额坏账准备600200400（万元）（2）预付款项15011733（万元）（3）长期股权投资2 5002 7005 200（万元）（4）固定资产（3 000900100200）3005002 000（万元）（5）应付票据800（万元）（6）应

24、付账款1 050（万元）（7）应付职工薪酬200502248（万元）（8）长期借款200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入一年内到期的非流动负债项目）【解析】上述业务的会计分录：借：银行存款70贷：坏账准备70或者：借：应收账款70贷：坏账准备70同时，借：银行存款70贷：应收账款70借：原材料100应交税费应交税费（进项税额） 17贷：应付账款 117借：在建工程1 800累计折旧1 000固定资产减值准备200贷：固定资产3 000借：在建工程500贷：银行存款等500借：营业外支出等300贷：在建工程300借：固定资产2 000贷：在建工程2 0

25、00借：制造费用100贷：累计折旧100借：银行存款200贷：长期借款200年底计提并支付利息：借：财务费用6贷：应付利息6借：应付利息6贷：银行存款6借：原材料500库存商品300贷：其他货币资金800借：原材料等800贷：应付票据800借：管理费用等250贷：应付职工薪酬250借：应付职工薪酬2贷：银行存款2应收A公司的款项期末坏账准备应有余额600400200（万元），计提坏账准备前已经有的余额3070100（万元），所以应该补提的坏账准备200100100（万元）。借：资产减值损失100贷：坏账准备100借：长期股权投资2 700贷：投资收益 2 700第三节利润表一、利润表的概念和结

26、构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。基本结构：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中：“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。“营业收入”项目主营业务收入其他业务收入（净发生额）“营业成本”项目主营业务

27、成本其他业务成本【例题·单选题】（2009年）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入【答案】A【解析】本题考核营业收入包含的内容。营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入。选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项BCD均属于企业的收入。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】ABCD【解析】本题考核利润表营业成本项目。营业成本项

28、目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。【例题·多选题】（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失【答案】BC【解析】本题考核资产减值损失的核算。资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出；选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。【例题·多选

29、题】（2009年）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失 B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失【答案】ABD【解析】本题考核营业利润的影响因素。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）。选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；

30、选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。第四节现金流量表一、 现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般

31、是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。二、企业产生的现金流量分为三类（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括：销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括：购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量

32、筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。多选题1.下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A.库存现金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【解析】本题考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。2.下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.

33、随时用于支付的银行存款【答案】ABCD三、现金流量表的编制主表：按直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本

34、期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收款项（期末余额期初余额）±特殊调整业务或销货收现=现销+收回前欠+预收-退回营业收入±应收变动数额±预收变动数增值税坏账准

35、备例：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费增（销项）17借：应收账款 11.7贷：主营业务收入 10应交税费-增（销项）1.7借：银行存款 5贷：预收账款 5117+11.7+5=（100+10）+（17+1.7）+5117+5=（100+10）+（17+1.7）+5-11.7【例题·综合题】简述：利润表：营业收入1 250万元；资产负债表：应收票据期初：246万元，期末34.3万元；应收账款期初数399.1万元，期末698.2万元，计提坏账准备前，期初数为400万元，提取坏账准备0.9万元，期末数为700万元，提取坏账准备1.8万元；销售商品的销项税额212.5万元

36、。销货收现营业收入±应收变动净额±预收变动数增值税坏账准备1 250211.7300（299.1+0.9）212.51 374.2（万元）借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 13 742 000应收账款 3 000 000贷：营业收入12 500 000应收票据 2 117 000应交税费2 125 000 【例题·判断题】（2011年）现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）【答案】×【解析】销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到以

37、前期间的应收账款本期收到以前期间的应收票据本期预收账款本期收到以前期间核销的坏账损失本期销售商品、提供劳务退回的现金）两个附加内容（增值税销项税额销售材料、代销业务所收到的现金）（4） “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税，不包括在建工程、无形资

38、产研发人员工资薪酬、离退休人员薪酬-其他）。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税进项税额存货（期末余额期初余额）应付账款（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）预付款项（期末余额期初余额）±特殊调整业务或购货付现营业成本±应

39、付净变动额±预付净变动额进项税额±存货净变动额职工薪酬未付现费用（折旧）例如：营业成本750万元，应付票据期初数200万元，期末100万元。存货期初数2 580万元，期末2 582.7万元。应交税费43.826万元购货付现7501002.743.826896.526（万元）借：营业成本750 应付票据100 应交税费 43.826 存货 2.7贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金896.526七节主要财务指标分析一偿债能力指标（一）短期偿债能力指标1.流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率。流动比率流动资产流动负债×100%一般情况下，流动比率越高，说明企业

40、短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限为100%.而流动比率等于200%时较为适当。从债权人角度看：流动比率越高越好。从经营者角度看：过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。练习：教材211页。【例题14：单选】下列各项中，不属于速动资产的是（）。A.应收账款 B.预付账款C.应收票据 D.货币资金答案：B2.速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动资产指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。速动资产：货币资金交易性金融资产应收账款应收票据应收股利应收利息其他应收款速动比率速

41、动资产流动负债×100%一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。练习：教材211页。【例题15：单选】下列各项中,不会影响流动比率的业务是( )。 A.用现金购买短期债券 B.用现金购买固定资产 C.用存货进行对外长期投资 D.从银行取得长期借款 答案：A解析：选项BCD均涉及流动资产的减少，长期资产的增加，从而导致流动比率发生变动。（二）长期偿债能力指标1.资产负债率（母子率）又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。资产负债率负债总额资产总额×100%一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越

42、强。从债权人来说，该指标越小越好，这样企业偿债越有保证。但是，也并非说该指标对谁都是越小越好。保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。练习：教材212页。2.产权比率（母子率）指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。产权比率负债总额所有者权益总额×100%一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。练习：教材212页。资产负债率和产权比率区别：资产负债率：侧重分析债务偿付安全性的物质保障程度；产权比率

43、：侧重于揭示财务结构的稳健程度及自有资金对偿债风险的承受能力。3.权益乘数权益乘数资产总额所有者权益总额×100%1/（1资产负债率）1产权比例【例题·单选题】（2010年）下列各项中，会导致企业资产负债率下降的是（）。A.收回应收款项B.计提资产减值准备C.盈余公积转增资本D.接受股东追加投资【答案】D【解析】资产负债率=负债/资产。选项A，收回应收账款，应收账款减少（资产减少），银行存款（资产）增加，资产负债率不变；选项B，计提资产减值准备，资产减值损失增加（不影响资产负债表），资产减值准备增加（导致资产账面价值减少），资产负债率增大；选项C，盈余公积转增资本，属于所有

44、者权益内部之间相互转换，不影响资产负债率；选项D，接受股东追加投资，银行存款（资产）增加，所有者权益增加，资产负债率下降。【例题·2010判断题】当企业的资产总额大于负债总额时，如果用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上升。（）【答案】×二、营运能力指标主要用资产的周转速度来衡量。常用周转率和周转天数表示。周转率（周转次数）周转额资产平均余额周转期（周转天数）计算期天数周转次数资产平均余额×计算期天数周转额（一）流动资产周转情况（1）应收账款周转率应收账款周转率营业收入平均应收账款余额平均应收账款余额（期初应收账款期末应收账款）2应收账款周转天数360应

45、收账款周转率应收账款周转率越高，说明企业收账迅速，账龄短。应收账款周转期（天数）平均应收账款余额×360/营业收入周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。周转天数越少，表明周转速度越快，资产运营能力越强。练习：教材212页。2.存货周转率它是企业一定时期营业成本与平均存货余额的比率。存货周转率（次数）营业成本/平均存货余额平均存货余额（存货余额年初数存货余额年末数）÷2存货周转期（天数）360/次数一般来讲，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。练习：教材213页。3.流动资产周转率它是企业一定时期营业收入与平均流

46、动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。流动资产周转率（次数）营业收入/平均流动资产总额平均流动资产总额（流动资产总额年初数流动资产总额年末数）÷2流动资产周转天数360/流动资产周转率在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。练习：教材213页。（二）固定资产周转情况固定资产周转率它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。固定资产周转率（周转次数）营业收入/平均固定资产净值平均固定资产净值（固定资产净值年初数固定资产净值年末数）÷2与固定资产有关的价值指标有固定资产

47、原价、固定资产净值和固定资产净额等。净值为固定资产原价扣除已计提的累计折旧后的金额。净额则是固定资产原价扣除已计提的累计折旧以及已计提的减值准备后的余额。练习：教材214页。（三）总资产周转情况反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来反映企业全部资产的利用效率。总资产周转率（周转次数）营业收入/平均资产总额平均资产总额（资产总额年初数资产总额年末数）÷2总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。练习：教材214页。三获利能力指标（一）营业利润率它是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。营业利润率营业利润/营业收入

48、15;100%营业净利率净利润/营业收入×100%营业毛利率（营业收入营业成本）/营业收入×100%（二）成本费用利润率它是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率利润总额/成本费用总额×100%成本费用总额营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。练习：教材215页。（三）总资产报酬率它是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。总资产报酬率息税前

49、利润总额/平均资产总额×l00%息税前利润总额利润总额利息支出净利润所得税利息支出（四）净资产收益率它是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。净资产收益率净利润/平均净资产×l00%平均净资产（所有者权益年初数所有者权益年末数）/2净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。练习：教材216页。四、发展能力指标（一）营业收入增长率营业收入增长率本年营业收入增长额上年营业收入总额×100%练习：教材216页。（二）资本保值增值率资本保值增值率扣除客观因素后的本年末所

50、有者权益总额年初所有者权益总额×100%通常应大于100%。（三）总资产增长率总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额×100%（四）营业利润增长率营业利润增长率本年营业利润增长额上年营业利润总额×100%本年营业利润增长额本年营业利润总额上年营业利润总额增长率增长额基数（期初或上期）练习：教材217页。五、综合指标分析净资产收益率净利润所有者权益（净利润总资产）×（总资产所有者权益）（净利润营业收入）×（营业收入/总资产）×（总资产所有者权益）营业净利率×总资产周转率×权益乘数（获利）（营运）（偿债）【例题

51、83;综合题】（2011年）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有