Chapter4外币折算

1、1 外外 币币 折折 算算 2第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 记账本位币的定义记账本位币的定义指企业经营所处的指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。 指企业主要产生和支出现金的环境指企业主要产生和支出现金的环境3记账本位币的确定记账本位币的确定1、一般以、一般以人民币人民币作为记帐本位币；作为记帐本位币；2、业务收支以人民币以外的货币为主的单、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定位，可以选定其中一种货币其中一种货币作为记账本作为记账本位币，但是编报的位币，但是编报的财务会计报告应当折财务会计报告应当折算为人民币算为人民币。4记账本位币的选定，应考

2、虑以下因素：记账本位币的选定，应考虑以下因素：1、从日常活动收入现金的角度看，所、从日常活动收入现金的角度看，所选择选择的货币的货币能够对企业商品和劳务销售价格能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以起主要作用，通常以该货币该货币进行商品和进行商品和劳务销售价格的计价和结算。劳务销售价格的计价和结算。52、从日常活动支出现金的角度看，所、从日常活动支出现金的角度看，所选择选择的货币的货币能够影响商品和劳务所需人工、材能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以料和其他费用，通常以该货币该货币进行这些费进行这些费用的计价和结算。用的计价和结算。63 3、融资活动获得的资金以及保存从经

3、营活动、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小，动获得的资金占其销售收入的比重大小，或企业通常留存销售收入的货币而定。或企业通常留存销售收入的货币而定。7在确定企业的记账本位币时，需要企业管理当在确定企业的记账本位币时，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般综合考虑前两局根据实际情况进行判断。一般综合考虑前两项因素即可确定，第三项因素为参考因素；但项因素即可确定，第三项因素为参考因素；但综合考虑前两项因素仍不能确定时，第三项因综合考虑前两项因素仍不能确定时，第三项因素对记账本位币的确定起

4、重要作用。素对记账本位币的确定起重要作用。8 企业管理当局确定的记账本位币只有一种，企业管理当局确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。济环境发生重大变化。9境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定1、境外经营的含义、境外经营的含义境外经营境外经营指企业在境外的子公司、合营企业、指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。联营企业、分支机构。 当境内的子公司、合营企业、联营企业、当境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构所选定的

5、记帐本位币不同于企业分支机构所选定的记帐本位币不同于企业的记帐本位币时，也的记帐本位币时，也视同境外经营视同境外经营。102 2、境外经营记账本位币的确定、境外经营记账本位币的确定 可选与企业可选与企业相同或不同的相同或不同的记账本位币；记账本位币； 视境外经营与企业的关系来确定视境外经营与企业的关系来确定 境外经营对其所从事的活动是否拥有很境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；强的自主性； 有很强的自主性有很强的自主性 选选不同不同的记账本位的记账本位币币 没有没有 选选相同相同的记账本位币的记账本位币11境外经营活动中与企业的交易是否在境外经境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营

6、活动中占有较大比重；营活动中占有较大比重； 比重大比重大 选选相同相同的记账本位币的记账本位币 比重小比重小 选选不同不同的记账本位币的记账本位币12境外经营活动产生的现金流量是否直接影境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 能直接影响，可随时汇回能直接影响，可随时汇回 选选相同相同的的 不能不能 选选不同不同的的13境外经营活动产生的现金流量是否足以偿境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（在企业不还其现有债务和可预期的债务（在企业不提供资金的情况下）。提供资金的情况下）。 难以偿还难以偿还 选选相

7、同相同的的 能偿还能偿还 选选不同不同的的14记账本位币的变更记账本位币的变更 当有确凿证据证明企业经营所处的主要经当有确凿证据证明企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时，可变更记账本位济环境发生重大变化时，可变更记账本位币，但应在附注中披露变更理由。币，但应在附注中披露变更理由。 变更时，应采用变更当日的即期汇率进行变更时，应采用变更当日的即期汇率进行折算，按折算后的金额作为新的记账本位折算，按折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。币的历史成本。15第二节第二节 汇率汇率汇率的定义汇率的定义是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一国货币折算成另一

8、国货币的比率。国货币折算成另一国货币的比率。16汇率的标价汇率的标价1、直接标价法、直接标价法 是以一定单位的外币为标准折合成一定数额是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。的本国货币。 特点特点是外币数额固定不变，本国货币随着汇是外币数额固定不变，本国货币随着汇率的高低变化而变化。率的高低变化而变化。 本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。 如：如：1美元美元=6.28元人民币元人民币 我国采用这种方法。我国采用这种方法。172、间接标价法、间接标价法 是以一定单位的本国货币为标准折合成一是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。定

9、数额的外国货币。 特点特点是本国货币数额固定不变，外国货币是本国货币数额固定不变，外国货币的数额随着汇率的高低变化而变化；的数额随着汇率的高低变化而变化； 本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。 英国、美国采用此方法。但美国对英国采英国、美国采用此方法。但美国对英国采用直接标价法。用直接标价法。18汇率的种类汇率的种类1、固定汇率与浮动汇率、固定汇率与浮动汇率固定汇率固定汇率指某一国家的货币与别国货币的兑指某一国家的货币与别国货币的兑换比率是基本不变的，或因某种限制而在换比率是基本不变的，或因某种限制而在一定幅度内进行波动的比率。一定幅度内进行波动的比率。

10、浮动汇率浮动汇率指某一国货币与另一国货币的兑换指某一国货币与另一国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系决定汇率比率是根据外币市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇率。的涨落而不受限制的汇率。大多数国家用大多数国家用此汇率。此汇率。192、银行挂牌汇率和外汇市场汇率、银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率银行挂牌汇率：由银行挂牌公布进行外汇兑换：由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为的汇率，分为买入价、卖出价和中间价买入价、卖出价和中间价。买入价买入价：银行买入外汇时所依据的汇率；：银行买入外汇时所依据的汇率；卖出价卖出价：银行卖出外汇时所依据的汇率；：银行卖出外汇时所依据的汇率；中间价中

11、间价：买入价和卖出价的平均价。：买入价和卖出价的平均价。外汇市场汇率外汇市场汇率：指在外汇市场上挂牌的外汇买：指在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。卖汇率。 203、即期汇率与远期汇率、即期汇率与远期汇率即期汇率即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。应交割的外汇汇率。远期汇率远期汇率：按事先约定的将在未来一定时日：按事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率。据以交割的外汇汇率。214、即期汇率和即期汇率的近似汇率、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率：即期汇率：是指中国人民银行公布的当日人民币是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外汇

12、牌价的中间价。即期汇率的近似汇率：即期汇率的近似汇率：指按照系统合理的方法确指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。采用当期平均汇率或加权平均汇率。22 发生的外币交易发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算日元、港元之间折算的，可直接采用中国人的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算。即期汇率进行折算。 发生的外币交易发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间涉及人民币与其他货币之间折算折

13、算的，应按照国家外汇管理局公布的各种的，应按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。 发生的外币交易发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间涉及人民币以外的货币之间折算折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算。各种货币对美元折算率进行折算。23第三节第三节 外币交易外币交易 外币交易外币交易外币业务外币业务 外币报表折算外币报表折算24外币交易外币交易包括：包括：1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务；、买入或卖出以外币计价的商品或劳务；2、借入或借出外币资金；、借入或借出

14、外币资金；3、货币兑换；、货币兑换；4、其他。、其他。25外币折算外币折算包括：包括：1、外币交易折算；、外币交易折算；2、外币财务报表折算。、外币财务报表折算。26外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法1、单一交易观点、单一交易观点 指企业将发生的购货或销货业务以及以后的指企业将发生的购货或销货业务以及以后的帐款结算视为一项交易的两个阶段。帐款结算视为一项交易的两个阶段。 汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整。货成本的调整。27 折算方法：折算方法： 发生日，按发生日，按当日汇率当日汇率折算；折算； 在资产负债表日，按在资产负

15、债表日，按资产负债表日规定的资产负债表日规定的汇率汇率折算，对原相应帐户进行调整；折算，对原相应帐户进行调整； 在交易结算日，按在交易结算日，按结算日汇率结算日汇率进行折算，进行折算，调整原相应帐户。调整原相应帐户。 在单一交易观点下，外汇交易损益调整销售在单一交易观点下，外汇交易损益调整销售收入或购货成本。收入或购货成本。 单一交易观点现在很少用。单一交易观点现在很少用。282、两笔交易观点、两笔交易观点 指对企业发生的购货或销货业务，将指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两交易的发生和以后的货款结算视为两笔交易。笔交易。在这种观点下，购货成本或销售收入在这种观点下

16、，购货成本或销售收入均按照交易日的汇率确定，而与结算均按照交易日的汇率确定，而与结算日的汇率无关。日的汇率无关。29 结算日前的汇兑损益作为已实现的损益，结算日前的汇兑损益作为已实现的损益，计入当期利润表。计入当期利润表。 折算方法：折算方法： 发生日，按发生日，按交易日汇率交易日汇率进行折算；进行折算； 资产负债表日，按资产负债表日，按当日汇率当日汇率进行汇率调整，进行汇率调整，差额计入差额计入“财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额”； 结算日，先按结算日，先按结算日汇率结算日汇率调整，调整，确认汇兑确认汇兑损益损益，在反映收款。，在反映收款。 我国采用两笔交易观点我国采用两笔交易观点30外币

17、交易的记账方法外币交易的记账方法1、外币统账制、外币统账制 指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入帐。币入帐。 我国绝大多数企业采用外币统账制。我国绝大多数企业采用外币统账制。312、外币分帐制、外币分帐制 指企业在日常核算时分别币种记帐，资产负债指企业在日常核算时分别币种记帐，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整。整。 货币性项目货币性项目 按资产负债表日即期汇率折算按资产负债表日即期汇率折算 非货币性项目非货币性项目 按交易日即期汇率折算按交易日即期汇率折算 产生的汇兑差额产生的汇兑差额 计

18、入当期损益计入当期损益 32账户的设置账户的设置在外币统账制下，对外币交易的核算不在外币统账制下，对外币交易的核算不单独设置科目；单独设置科目；对汇率变动产生的差额作为汇兑损益计对汇率变动产生的差额作为汇兑损益计入入“财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额”，期末余额，期末余额结转入结转入“本年利润本年利润”。33汇兑损益种类包括：汇兑损益种类包括：（一）按业务归属划分（一）按业务归属划分1、交易损益、交易损益：外币商品交易及结算：外币商品交易及结算2、兑换损益、兑换损益：外币与记账本位币的兑换：外币与记账本位币的兑换3、调整损益、调整损益：期末外币货币性项目的调整：期末外币货币性项目的调整4、折

19、算损益、折算损益：期末报表折算：期末报表折算34（一）按是否在本期实现划分（一）按是否在本期实现划分1、已实现的汇兑损益、已实现的汇兑损益： 如交易损益和兑换损益如交易损益和兑换损益2、未实现的汇兑损益、未实现的汇兑损益： 如调整损益和折算损益如调整损益和折算损益35汇兑损益的确认有两种观点：汇兑损益的确认有两种观点：第一种观点：第一种观点： 要划分已实现和未实现分别进行处理要划分已实现和未实现分别进行处理*对已实现的应作为本期的汇兑损益确认入账；对已实现的应作为本期的汇兑损益确认入账；*对未实现的不能确认入账，待以后实现时才能对未实现的不能确认入账，待以后实现时才能予以确认。予以确认。36第

20、二种观点第二种观点 不必区分已实现和未实现汇兑损益不必区分已实现和未实现汇兑损益*主张将已实现和未实现汇兑损益全部计入当主张将已实现和未实现汇兑损益全部计入当期损益。期损益。调整时间可以分为两种：调整时间可以分为两种：1、每年调整一次、每年调整一次2、每月调整一次、每月调整一次37我国基本采用第二种观点。我国基本采用第二种观点。*其中对于其中对于调整损益调整损益一般直接作为当期损益处一般直接作为当期损益处理；理；*对于对于外币报表折算损益外币报表折算损益先作递延处理，待处先作递延处理，待处置境外经营时再计入当期损益。置境外经营时再计入当期损益。38会计核算的基本程序会计核算的基本程序1、发生日

21、，按交易日的即期汇率或即期、发生日，按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率进行折算为记账本位汇率的近似汇率进行折算为记账本位币入账，同时，按外币金额登记相应币入账，同时，按外币金额登记相应的外币账户；的外币账户；39例例1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税：甲股份有限公司属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。币交易采用交易日即期汇率折算。2007年年3月月12日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当日的即美元，当日的即期汇率为期汇率为1

22、美元美元=7.6元人民币，进口关税元人民币，进口关税为为1520000人民币，支付进口增值税人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。关税及增值税由银行存款支付。40解：解：借：原材料借：原材料 500*4000*7.6+1520000 应交税费应交税费-增增-进项税额进项税额 2842400 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司（美元）乙公司（美元） 15200000 银行存款银行存款 436240041例：乙公司有限公司以人民币为记账本位币，例：乙公司有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

23、对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年年6月月1日，将日，将50000美元到银行兑换为美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为人民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元=7.60元人元人民币。民币。42解：解：借：银行存款借：银行存款-人民币人民币 50000*7.55 财务费用财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款-美元美元 50000*7.643例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年年6月月1日

24、，因外币支付需要，从银行日，因外币支付需要，从银行购入购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元欧元=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1欧欧元元=10.7元人民币。元人民币。44解：解：借：银行存款借：银行存款-欧元欧元 10000*10.7 财务费用财务费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款-人民币人民币 10000*11452、期末，将所有外币货币性项目的外币金额，、期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与原按期末即期汇率折算为记账本位币，其与原记账本位币之间的差额计入记账本位币之间的差额计入“财务费

25、用财务费用-汇汇兑差额兑差额”；46例例2：承例：承例1,2007年年3月月31日，甲公司仍未日，甲公司仍未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为率为1美元美元=7.55元人民币。应付乙公司货元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为款按期末即期汇率折算为15100000元人民元人民币（币（500*4000*7.55）。）。47解：解： 借：应付账款借：应付账款-乙公司（美元）乙公司（美元） 100000 即（即（15100000-15200000） 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑差额汇兑差额 100000 483、结算日，将外币货币性项目的金额按照

26、当、结算日，将外币货币性项目的金额按照当日的即期汇率折算为记账本位币，其与原记日的即期汇率折算为记账本位币，其与原记账本位币金额的差额记入账本位币金额的差额记入“财务费用财务费用-汇兑汇兑差额差额”。49例例3：承例：承例2，假定，假定2007年年4月月25日，甲公日，甲公司向乙公司支付所欠原料款。以人民币兑换司向乙公司支付所欠原料款。以人民币兑换成美元后直接付给乙公司，当日银行的美元成美元后直接付给乙公司，当日银行的美元卖出价为卖出价为1美元美元=7.65元人民币。元人民币。50解：解： 借：应付账款借：应付账款-美元美元 15100000 财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 200000

27、贷：银行存款贷：银行存款-人民币人民币 1530000051外币交易的会计处理外币交易的会计处理1、发生日、发生日，按交易日的即期汇率或即期，按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率的近似汇率折算。 涉及货币兑换涉及货币兑换 按按买入价或卖出价买入价或卖出价 不涉及货币兑换不涉及货币兑换 按按中间价中间价 接受投资的实收资本按出资当日的即期接受投资的实收资本按出资当日的即期汇率折算汇率折算52收到外币投资收到外币投资例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的

28、投资合同，外商将分两次据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美美元元=8.00元人民币。元人民币。2006年年7月月1日，甲公日，甲公司第一次收到外商投入资本司第一次收到外商投入资本300000美元，美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币；2007年年2月月3日，第二次收到外商投入资本日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。元人民币。53解：解：2006年年7月月1日第一次收到外币资本时：日第一次收到外币资本时： 借：银行存款借

29、：银行存款-美元美元 300000*7.8 贷：股本贷：股本 23400002007年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款借：银行存款-美元美元 300000*7.6 贷：股本贷：股本 2280000542 2、期末调整、期末调整货币性项目货币性项目 是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债；币收取的资产或偿付的负债； 包括货币性资产和货币性负债；包括货币性资产和货币性负债；P209期末，应按当日即期汇率折算外币货币性项目期末，应按当日即期汇率折算外币货币性项目 ，与帐面差额计入当期损益

30、；与帐面差额计入当期损益；55非货币性项目非货币性项目 是货币性项目以外的项目；是货币性项目以外的项目； 对对以历史成本计量以历史成本计量的外币非货币性项目，在的外币非货币性项目，在资产负债表日不应调整，无汇兑差额；资产负债表日不应调整，无汇兑差额；对于对于以成本与可变现净值孰低计量以成本与可变现净值孰低计量的存货，的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。成本进行比较。56例：某上市公司

31、以人民币作为记帐本位币。例：某上市公司以人民币作为记帐本位币。2007年年11月月2日从英国甲公司采购国内市场尚无的日从英国甲公司采购国内市场尚无的A商商品品10000件，每件价格为件，每件价格为1000英镑，当日即期汇英镑，当日即期汇率为率为1英镑英镑=15元人民币。元人民币。2007年年12月月31日，尚日，尚有有1000件件A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无A商品商品供应，供应，A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑=15.5元人民币。假元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。存货在资产

32、负债表定不考虑增值税等相关税费。存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量。计提存货跌日采用成本与可变现净值孰低计量。计提存货跌价准备时应考虑汇率变动的影响。价准备时应考虑汇率变动的影响。57答案：答案：1、11月月2日：日：借：库存商品借：库存商品-A 150000000 贷：银行存款贷：银行存款-英镑英镑 1500000002、12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失 1050000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 105000058对于以公允价值计量的股票、基金等非货币对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，性项目，如果期末的公允价值

33、以外币反映，则应先将该外币按照公允价值确定当日的即则应先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记帐本位币，再与原记帐本位期汇率折算为记帐本位币，再与原记帐本位币金额进行比较，其差额作为币金额进行比较，其差额作为“公允价值变公允价值变动损益动损益”，计入当期损益。，计入当期损益。59例：国内甲公司的记账本位币为人民币。例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购美元的价格购入乙公司入乙公司B股股10000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，当日汇率为当日汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。2007年年12

34、月月31日，由于市价变动，当月购日，由于市价变动，当月购入的乙公司入的乙公司B股的市价变为每股股的市价变为每股1美元，当日美元，当日汇率为汇率为1美元美元=7.65元人民币。假设不考虑元人民币。假设不考虑相关税费的影响。相关税费的影响。60解：解：2007年年12月月10日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1.5*10000*7.6 贷：银行存款贷：银行存款-美元美元 1140002007年年12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 114000-1*10000*7.65 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 3750061如如2008年年1月月10日甲公司将所购

35、乙公司日甲公司将所购乙公司B股股股票按当日市价每股股票按当日市价每股1.2美元全部出售，所得美元全部出售，所得价款为价款为12000美元，按当日汇率美元，按当日汇率1美元美元=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92400元。元。解：借：银行存款解：借：银行存款-美元美元 1.2*10000*7.7 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 114000-37500 投资收益投资收益 1590062外币财务报表折算外币财务报表折算折算方法折算方法 资产负债表资产负债表 资产、负债资产、负债 按资产负债表的即期汇率按资产负债表的即期汇率 所有者权益所有者权益 按发生时的即期汇率

36、按发生时的即期汇率 （除未分配利润外）（除未分配利润外）利润表利润表 收入收入 按交易发生时的即期汇率或即期的近似汇按交易发生时的即期汇率或即期的近似汇率率 费用费用 63按上述规定折算产生的外币财务报表折算按上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在差额，在资产负债表中所有者权益项目下资产负债表中所有者权益项目下单独列示单独列示，列入，列入“外币报表折算差额外币报表折算差额”；处置境外经营时，计入处置境外经营时，计入处置当期损益处置当期损益。外币报表折算差额为以记帐本位币反映的外币报表折算差额为以记帐本位币反映的净资产减去以记帐本位币反映的实收资本、净资产减去以记帐本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。64课后作业（要求做相关账务处理）课后作业（要求做相关账务处理）1、甲公