审计职称审计理论相关知识第三部分第一章讲义

1、第三部分企业财务会计第一章概论【考情分析】年 度 单选题 多选题 案例分析题 合 计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2014年 2 2 1 2 4 2013年1 1 1 2012年1 1 1 【考试要求】1.会计要素的构成和特征2.会计目标3.会计核算的基本前提4.会计信息质量要求5.会计的计量属性本章内容中级资格与初级资格的考试要求相同。第一节会计目标和会计要素中级审计师QQ群：469798117 购买资料认准QQ：904780902，其他无法更新一、会计目标1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息；2.反映管理层的受托责任履行情况；3.有助于财务报告使

2、用者做出经济决策。二、会计要素（一）会计要素概述1.会计要素的含义会计核算对象的具体化1）会计对象：会计所核算和监督的内容，即特定主体能够用货币表现的经济活动。2）会计要素：对会计核算对象按交易或事项的经济特征所做的基本分类，是进行确认和计量的依据，是构成会计报表的基本框架。2.会计要素的分类类别 作用 性质 内容 资产负债表要素 反映财务状况 时点 资产、负债、所有者权益 利润表要素 反映经营成果 时期 收入、费用、利润 【例题1·多项选择题】（2012初）反映企业经营成果的会计要素有（）。A.资产B.负债C.收入D.费用E.利润  正确答案CDE答案解析资产、

3、负债是反映财务状况的会计要素。3.会计要素的核算确认、计量、记录1）会计确认：确定经济活动是否影响会计要素以及影响哪些会计要素；2）会计计量：确定经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大影响；3）会计记录：将经济活动对有关会计要素的影响性质和数量正确记录下来。（二）资产1.定义企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征1）过去的交易或事项形成预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【示例】企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。2）企业所拥有或控制拥有：企业享有某项资产的所有权（产权

4、）。控制：能够排他性地从资产中获取经济利益。【示例】企业以融资租赁方式租入固定资产，由于租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其确认为固定资产。企业从银行借入一笔款项，将其存入银行，由于该笔款项只能为企业带来预期经济利益，即企业可以控制这笔款项的使用，因此，这笔款项可以确认为银行存款。3）预期会给企业带来经济利益预期的经济利益是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。【示例】某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无

5、形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）。对出现减值的资产，需要计提资产减值准备，相当于将资产中预期不能给企业带来经济利益的部分，从资产负债表转至利润表（资产减值损失）。企业发生的业务招待费只与取得当期收入有关，预期不能给企业带来经济利益，发生时计入当期管理费用，而不能确认为一项资产。3.分类流动资产 货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等 非流动资产 长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期应收款等 【例题2·单项选择题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给

6、企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产能够可靠计量  正确答案D答案解析根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【例题3·综合题】（2011）下列各项中属于流动资产的有（）。A.货币资金B.应收账款C.存货D.无形资产  正确答案ABC答案解析无形资产均为非流动资产。【例题4·多项选择题】（2007）下列资产中，属于非流动资产的有（）。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资

7、产E.无形资产  正确答案BDE答案解析存货、交易性金融资产均为流动资产。（三）负债1.定义企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征1）过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的义务负债应当由企业过去的交易或者事项所形成，将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。负债必须是企业承担的现时义务（现行条件下已承担的义务），而不是潜在义务。2）导致企业未来经济利益的流出企业在履行义务时会导致经济利益流出企业如资产的流出（还款、交货），才能了结负债。【示例】企业向银行借入一笔贷款（过去的交易或事项），在获得一项资产（控制该笔款

8、项的使用、预期获取经济利益）的同时，承担了向银行还款的现时义务，履行还款义务将会导致企业在贷款到期时付出现金（导致未来经济利益的流出），即产生一笔负债。3.分类流动负债 短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等 非流动负债 长期借款、应付债券、长期应付款等 （四）所有者权益1.定义企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.特征1）一般不需要偿还，除非发生减资、清算或分派现金股利；2）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。3.来源所有者投入 实收资本（股本）、资本公积资本溢价（股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失 其他综合收益 留存收益 盈余公积、未分配利润 （五

9、）收入1.定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征1）收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入VS利得日常活动（经常性）所形成的经济利益的流入应当确认为收入，如销售商品、销售原材料、出租、提供劳务等取得的收入。非日常活动（偶发性）所形成的经济利益的流入应当计入利得（营业外收入、其他综合收益），如出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益，可供出售金融资产公允价值变动。2）收入表现为企业资产的增加或负债的减少并能导致所有者权益的增加，但并不包括所有者投入的资本。收入会导致所有者权益的增加【示例】以赊销方式出售商品

10、，销售成立时，确认收入，同时导致资产增加，在负债不变的情况下，使所有者权益增加。借：应收账款贷：主营业务收入以预收货款方式出售商品，销售成立时，确认收入，同时导致负债减少，在资产不变的情况下，使所有者权益增加。借：预收账款贷：主营业务收入收入与所有者投入资本无关导致所有者权益增加的经济利益流入不一定表现为收入，所有者投入资本也会使所有者权益增加，但与收入无关。（六）费用1.定义企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征1）费用是企业在日常活动中形成的费用VS损失日常活动（经常性）所形成的经济利益的流出应当确认为费用，如销售费用、管理费用、

11、财务费用；非日常活动（偶发性）所形成的经济利益的流出应当计入损失（营业外支出、其他综合收益），如支付罚款，对外捐赠，可供出售金融资产公允价值变动。2）费用表现为企业资产的减少或负债的增加并能导致所有者权益的减少，但并不包括向所有者分配的利润。费用会导致所有者权益的减少【示例】以银行存款支付生产车间的固定资产修理费用，确认费用，同时导致资产减少，在负债不变的情况下，使所有者权益减少。借：管理费用贷：银行存款资产负债表日，企业计算确定短期借款的应付利息，确认费用，同时导致负债增加，在资产不变的情况下，使所有者权益减少。借：财务费用贷：应付利息费用与向所有者分配利润无关导致所有者权益减少的经济利益流

12、出不一定表现为费用，向所有者分配利润也会使所有者权益减少，但与费用无关。【总结】常见的收入与费用、利得和损失主业和副业 计入收入、费用 出售商品：主营业务收入出售原材料、出租：其他业务收入 管理部门、管理过程的花费：管理费用销售部门、销售过程的花费：销售费用 偶尔 计入利得、损失 出售固定资产、无形资产的收益：营业外收入出售固定资产、无形资产的亏损、罚款、捐赠：营业外支出 可供出售金融资产的价值上升、下降：其他综合收益 （七）利润1.定义企业在一定会计期间的经营成果。2.构成1）收入减去费用后的净额2）直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）其中：利得 由企业非日常活动所形成的，

13、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失 由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 【总结】利得与损失的处理【例题5·单项选择题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。A.分派股票股利B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.交易性金融资产公允价值增加  正确答案D答案解析选项A、B、C均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化；交易性金融资产公允价值增加，将使资产增加、利润增加，从而使所有者权益总额增加。第二节会计核算的基本前提【会计核算的基本前提

14、】会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制（会计确认基础）一、会计主体1.含义：会计信息所反映的特定单位或组织，界定了会计工作的空间范围。2.会计主体VS法律主体：一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。1）法人（如公司）能够独立反映其财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。2）企业集团（多个法人组成）、公司内部的部门、独资企业、合伙企业（非法人）不是法律主体，但是可以是会计主体。【示例】合并财务报表以企业集团作为会计主体；独立核算的企业内部部门（如分公司）也是会计主体。二、持续经营1.含义：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，

15、不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。并非企业一定不会出现破产、清算等。2.意义：保证会计核算的原则和方法保持相对稳定。三、会计分期1.含义：以持续经营为基础，将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，作为会计结账、编制报表的时间期限。【示例】只有在会计分期的前提下，才会有当期与其他期间的区别，才会有权责发生制这一前提，才会有按期计提折旧、摊销等会计处理方法。2.我国以公历日期划分会计期间。3.会计期间包括：年度、中期（半年、季度、月度）【注意】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础

16、。四、货币计量1.货币计量必须采用货币作为主要计量单位，并假定币值不变。2.我国企业的会计核算一般以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选择人民币以外的某种货币作为记账本位币。五、权责发生制1.企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。2.凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。【示例】在托收承付销售方式下，企业在发出商品办妥托收手续时确认收入，但此时尚未收到货款；在预收货款销售方式下，销售方应于发出商品时确认收入，

17、此前预收的货款应确认为负债。企业借入短期借款，利息将于贷款到期日与本金一同归还。在资产负债表日，借款尚未到期，但企业应确认本期的利息费用，同时确认一项负债。【例题6·单项选择题】（2011初）下列会计核算的基本前提中，属于规范会计核算空间范围的是（）。A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量  正确答案C答案解析会计主体规范了会计工作的空间范围。【例题7·单项选择题】（2010）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。A.会计主体必然是法律主体B.会计分期确立了会计核算的空间范围C.货币计量以币值相对稳定为条件D.持续经营假设企业永远不会

18、停业  正确答案C答案解析选项A，法律主体必然是会计主体，但会计主体不必然是法律主体；选项B，会计主体规范了会计工作的空间范围；选项D，持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。第三节会计信息质量要求一、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。二、相关性企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。三、可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易

19、或事项（纵向），不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项（横向），应采用统一规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。【注意】可比性并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。如因执行新会计准则而变更会计政策，不违反可比性。本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新会计政策，不属于违背可比性要求。例如，由于追加投资，使得对被投资单位的影响能力由重大影响变为控制的，长期股权投资的后续计量需要由权益法改为成本法，不违反可比性。会计估计的变更不违背可比性，如变更应收款项的坏账计提比例。四、及时性

20、对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了。六、重要性反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。【示例】企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益，如金额较小的办公用品。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【示例】计提资产减值准备。加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧。企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期

21、损益。在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。或有事项的确认：或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能确认为资产；履行与或有事项有关的义务很可能导致经济利益流出企业，就具备了确认负债的条件。预计负债（如售出商品可能发生保修义务、未决诉讼）八、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【示例】融资租入固定资产作为自有固定资产核算。法律形式：租赁（不拥有所有权）。经济实质：分期付款购买（拥有控制权）。售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入。法律形式：两笔购销交易先出售资产，同时在未来购

22、回或以融资租赁方式租回。经济实质：融资手段，交易达成的售价相当于融资额，售后回购相当于通过回购方式一次性还款；售后租回相当于以支付租金的方式分次偿还。例如，A公司将账面价值为80万元、公允价值为110万元的货物以90万元的价格出售给B公司，并约定6个月后，该批货物由A公司以100万元回购。实质上，相当于A公司以公允价值100万元的货物为担保品，从B公司那里获得90万元借款，6个月后归还100万元。长期股权投资中的控制、重大影响的判断。例如，投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例虽然低于20%，但在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表，则可以认为投资企业对被投资单位具有重大影响。【例题8&

23、#183;单项选择题】（2014初）企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果，这体现的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B.重要性C.可比性D.可靠性  正确答案D答案解析可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。【例题9·单项选择题】（2012）下列各项中，能够体现可比性会计信息质量要求的是（）。A.固定资产计提减值准备B.存货发出计价方法不可随意变更C.交易性金融资产采用公允价值计量D.融资租入固定资产视同自有固定资产

24、  正确答案B答案解析固定资产计提减值准备体现了谨慎性的要求；存货发出计价方法不可随意变更体现了可比性要求；交易性金融资产采用公允价值计量体现了相关性的要求；融资租入固定资产视同自有固定资产体现了实质重于形式的要求。【例题10·单项选择题】（2011）下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将未决诉讼确认为预计负债B.将融资租入设备确认为固定资产C.对会计政策变更进行追溯调整D.对交易性金融资产采用公允价值计量  正确答案B答案解析将未决诉讼确认为预计负债体现了谨慎性的要求；融资租入的固定资产应视为企业自有资产进行管理和核算，因此体现的是实质重于形式原则；对会计政策变更进行追溯调整体现的是可比性要求；对交易性金融资产采用公允价值计量体现的是相关性的要求。【例题11·单项选择题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。A.按年限平均法计提固定资产折旧B.计提存货跌价准备C.按公允价值计量交易性金融资产D.按权益法核算长期股权投资  正确答案B答案解析加速折旧法体现了谨慎性要求，年限平均法与谨慎性原则无关；计提存货