第五章关税的核算

1、1第五章关税的核算及申报第五章关税的核算及申报 第一节第一节 关税法要素框架关税法要素框架 第二节第二节 关税税额计算的关键关税税额计算的关键 第三节第三节 关税会计核算的要点关税会计核算的要点第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳 第五章关税的核算及申报2第五章第五章 学习目标学习目标熟悉关税法规基本内容掌握关税计算的关键问题领会关税会计处理的方法了解关税申报缴纳的要求 第五章关税的核算及申报3第一节关税法要素框架第一节关税法要素框架 关税的涵义及分类关税的征税对象 关税的纳税人关税的税则关税的减免第五章关税的核算及申报4关税的涵义及分类关税的涵义及分类关税是海关依法对进出境的货物和物品

2、征收的一种税，属于流转课税。征收的对象、较强的涉外性及管理都有特殊性 。依据不同的分类标准和依据，可进行不同分类。流向标准 进口关税、出口关税和过境关税 计税依据标准从价关税、从量关税、复合关税、滑准关税 ；征税目的标准财政关税、特别关税和混合关税 第五章关税的核算及申报5关税的征税对象关税的征税对象关税的征税对象是指准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品是指人境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进出的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。第五章关税的核算及申报6关税的纳税人关税的纳税人进出口贸易性货物的纳税人为经营进出口货物的收、发货人，包括

3、依法取得对外贸易经营权，并进（出）口货物的法人或其他社会团体。进出口物品的纳税人为进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 第五章关税的核算及申报7关税的税则关税的税则n关税税则，是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定、公布、实施的进出口货物和物品应税的关税税率表 。n它以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 n现行关税税率分为进口税率和出口税率。n进口关税税率：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率普通税率、关税配额税率。n出口关税税率：我国出口税则为一栏税率即出口税率 第五章关税的核算及申报8货物原产地和关税减免货物原产

4、地和关税减免确定进境货物原产国有利于正确运用进口税则的各栏税率。关税减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段。关税减免可以分为三个类型：法定减免税；特定减免税；临时减免税 第五章关税的核算及申报9第二节关税税额计算关键第二节关税税额计算关键 关税的计税依据 进口货物应纳关税的计算公式 出口货物应纳税额的计算货物滑准税应纳税额的计算第五章关税的核算及申报10关税的计税依据关税的计税依据 关税的计税依据是完税价格。进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估计定价。第五章关税的核算及申报11进口货物的完税价格进口货物的完税

5、价格一般进口货物完税价格：是进口货物的CIF成交价格，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费等。特殊进口货物：分为加工贸易进口料件、出口加工区内企业内销的制成品以及保税区内加工企业内销进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）。第五章关税的核算及申报12进口货物的完税价格进口货物的完税价格保税区 出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品），以海关审定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）完税价格。第五章关税的核算及申报13出口货物的完税价格出口货物的完税价格

6、其一：其一：是以FOB成交价格为基础的完税价格。并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中不包含的出口关税税额 。其二其二：由海关确定的完税价格。同时或大约向同一国家地区出口相同或类似货物的成交价；境内生产类似或相同货物的成本、利润和一般费用，境内相关运费和保险费用；按合理办法估定的价格。第五章关税的核算及申报14进口货物应纳关税计算公式进口货物应纳关税计算公式从价关税的计算公式 = 完税价格税率；从量关税的计算公式= 应税进口货物数量单位货物税额；复合关税的计算公式 = 应税进口货物数量单位货物税额完税价格税率；滑准关税的计算公式= 完税价格滑准税税率。第五章关

7、税的核算及申报15出口货物应纳关税计算公式出口货物应纳关税计算公式出口货物关税完税价格离岸价格（1出口关税税率）一单独列明的支付给境外的佣金应纳关税税额完税价格出口税率 第五章关税的核算及申报16第三节关税会计核算的要点第三节关税会计核算的要点关税会计核算的账户设置关税会计核算的账户设置进口关税的会计核算进口关税的会计核算出口关税的核算出口关税的核算第五章关税的核算及申报17关税核算账户设置特点关税核算账户设置特点在“应交税费”账户下设置“应交关税”二级明细账户 在“应交关税”二级明细账户下，再设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个三级明细账户 根据不同的业务类型，使用与“应交税费”对应的

8、账户进行核算第五章关税的核算及申报18进口关税的会计核算进口关税的会计核算自营进口关税的核算自营进口关税的核算 当收到银行转来国外全套结算单据时，将其核对相符后，通过银行向国外出口商承付账款时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户；当进口商品运抵我国口岸，向海关申报进口关税和增值税时，根据进口关税额借记“在途物资”账户，贷记“应交税费应交关税”账户；当进口原材料或者商品验收入库时，再借记“原材料”或“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。第五章关税的核算及申报19进口关税的会计核算进口关税的会计核算代理进口业务关税的核算代理进口业务关税的核算外贸企业 通常要求委托单位预付账款，在收到其预

9、付账款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；收到银行转来国外全套结算单据，向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户；外贸企业按代理进口货物CIF价格的一定比例收取代理手续费时，借记“预收账款”账户，贷记“其他业务收入”账户；外贸企业收到海关填发的税款缴纳凭证时，作代征、代缴处理，届时借记“预收账款”账户，贷记“应交税费”账户；待实际缴纳税款时，再借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。第五章关税的核算及申报20出口关税的会计核算出口关税的会计核算自营出口关税的核算自营出口关税的核算 在销售环节发生的关税，应列入“营业税金及附加”账户，此时借记“营业税金及

10、附加”账户，贷记“应交税费”账户；缴纳关税时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户 代理出口关税的核算代理出口关税的核算 收入先由外贸企业收取的， 借记“银行存款”账户，贷记“应付账款” ；外贸企业按代理 货物FOB价格一定比例，收取手续费时，借记“应付账款”账户，贷记“其他业务收入” ；外贸企业收到海关填发的税款缴纳凭证时，作代征、代缴处理， 借记“应付账款” ，贷记“应交税费” 。第五章关税的核算及申报21第四节关税的申报缴纳第四节关税的申报缴纳 n关税的申报与缴纳关税的申报与缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向货物进(出)境地海关申报 计算并填发税款缴款书。纳税人在填发税款缴款书之日起15日内 向指定银行缴纳税款。 第五章关税的核算及申报22第四节关税的申报缴纳第四节关税的申报缴纳n关税的退还和补征追征关税的退还和补征追征 我国海关法规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还,纳税义务人可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由,连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息,逾期不予受理。非因纳税人违反海关规定造成短征关税的,称为补征(1年内)；因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征（3年内）。