第五章城市维护建设税与教育费附加纳税实务

1、第五章第五章 第五章 城市维护建设税与教育费附加纳税实务 3税率城建税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。具体适用范围是：（1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；（3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。下列情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：一是由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。二、城市维护建设税应纳税额的计

2、算二、城市维护建设税应纳税额的计算1计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。2应纳税额的计算城建税的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=实纳(增值税+ 消费税+营业税)适用税率【例5-1】某企业设在市区，2007年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元， 【例5-1】某企业设在市区，2007年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元，补缴上月应纳消费税5万元。另外，因违反税法规定被加收滞纳金和被处以罚款合计10万元。该企业本月应缴纳的城建税为多少？【解析解析】城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的

3、增值税、消费税和营业税税额，包括补交税款。而不包括加收的滞消费税和营业税税额，包括补交税款。而不包括加收的滞纳金和罚款。所以该企业本月应缴纳的城建税纳金和罚款。所以该企业本月应缴纳的城建税=(100+15+5) 7%=8.4(万元万元)。 三、城市维护建设税的税收优惠与征收管理1税收优惠城建税以“三税”为计税依据，并与“三税”同时征收。这样税法对纳税人减免“三税”时，相应地也减免了城建税。因此，城建税原则上不单独规定减免税。但是，针对一些特殊情况，还是作出了一些特殊税收优惠规定：（1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税；（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；

4、（3）对因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可以同时退库；（4）对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税、教育费附加。2纳税环节城建税的纳税环节，是指城建税法规定的纳税人应当缴纳城建税的环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。3纳税地点城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点

5、在代征代扣地。4纳税期限由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。四、城市维护建设税纳税申报及账务处理1纳税申报城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写城市维护建设税纳税申报表（见表5-1）【例5-2】地处某县城的利华有限责任公司纳税人识别号为458255762247229，2007年6月实际缴纳增值税40万元，消费税34万元，营业税5万元，计算该企业本月应纳城市维护建设税额并填制城建税纳税申报表（见表5-1）2账务处理企业缴纳的城建设税，计算时贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等

6、科目，在实际缴纳城建税时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。承【例5-2】该企业在计算与缴纳城建税时的账务处理如下：（1）计算应缴纳的城建税时：借：营业税金及附加 39 500 贷：应交税费应交城市维护建设税 39 500（2）企业实际缴纳城建税时：借：应交税费应交城市维护建设税 39 500 贷：银行存款 39 500第二节 教育费附加教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。一、教育费附加的基本规定一、教育费附加的基本规定1教育费附加的征收范围及计税依据教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“三税”

7、税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。2教育费附加的计征比率现行教育费附加征收比率为3%。3教育费附加的减免规定（1）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加；4教育费附加的计算应纳教育费附加=实缴增值税、消费税、营业税之和征收比率5征收管理教育费附加的缴纳地点和缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。【例5-3】某城市一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入(不含税)1 000万元，当期可

8、抵扣的进项税额为100万元；娱乐部门实现收入200万元(税率20%)，运输部门实现收入43.4万元(税率3%)，其中23.4万元为销售部门销售商品价外收取的运输费用。请计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。【解析】该企业应纳的增值税=1 00023.4/(117%)17%10073.4(万元)应纳的营业税=20020%(43.423.4)3%40.6(万元)应纳城建税=(73.440.6)7%7.98(万元)应纳教育费附加=(73.440.6)3%3.43(万元)二、教育费附加的申报与账务处理1教育费附加的申报教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城建税的同时申报教育费附加，并如实填写教育费附加的申报表（见表5-2）承【例5-2】该企业应纳教育费附加=(40+34+5) 3%=2.37 (万 2教育费附加的账务处理企业缴纳的教育费附加，计算时贷记“应交税费应交教育费附加”科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，在实际缴纳时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科