第十九章财务报告

1、第十九章第十九章 财财 务务 报报 告告近六年考试情况近六年考试情况20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题2 2题题2 2分分- -1 1题题1 1分分1 1题题1.51.5分分多选题多选题1 1题题2 2分分- -2 2题题4 4分分1 1题题2 2分分判断题判断题- - -1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分计算题计算题- - - - -综合题综合题- -1 1题题1818分分- -1 1题加题加1 1问问2121分分合计合计3 3题题4 4分分1 1题题1818分分4 4题题6 6分分4 4题加题加1 1问问25.525.5分分近

2、近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年年卷一卷一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题1 1题题1.51.5分分- -1 1题题1.51.5分分 1 1题题1.51.5分分多选题多选题2 2题题4 4分分- -1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分判断题判断题- - -1 1题题1 1分分- -计算题计算题- - - -综合题综合题1 1题题1818分分1 1题题1818分分- -合计合计3 3题题5.55.5分分1 1题题1818分分3 3题题22.522.5分分2 2题题3.53.5分分 一、财务报表概述一、财务报

3、表概述 （一）财务报表的构成（一）财务报表的构成 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。股东权益，下同）变动表以及附注。第一节第一节 财务报告概述财务报告概述（了解）（了解） 【例题【例题多选题】多选题】下列各项中，属于财务报表构成项目的有（下列各项中，属于财务报表构成项目的有（）。）。 A.A.资产负债表资产负债表 B.B.利润

4、表利润表 C.C.现金流量表现金流量表 D.D.所有者权益所有者权益( (或股东权益或股东权益) )变动表变动表【答案答案】 ABC ABC 【解析解析】 财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)(1)资产负债表；资产负债表；(2)(2)利润表；利润表；(3)(3)现金流量表；现金流量表；(4)(4)所有者权益所有者权益( (或股东权益或股东权益) )变动变动表；表；(5)(5)附注。附注。 （二）财务报表的分类（二）财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1. 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报

5、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表；表和年度财务报表； 2. 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。表和合并财务报表。二、现金流量表（二、现金流量表（20182018年教材新增年教材新增）（一）概述（一）概述 现金流量表是指一定会计期间内企业现金流量表是指一定会计期间内企业现金现金和和现金现金等价物等价物的流入和流出。的流入和流出。 现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括款，包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金

6、。（不能随时用于支付的存款不属于现金。）（不能随时用于支付的存款不属于现金。） 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括现金等价物通常包括三个月内三个月内到期的到期的债券债券投资。投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。（不包括股票）等价物。（不包括股票） 【例题例题】下列各项中，属于现金流量表下

7、列各项中，属于现金流量表“现金及现金等现金及现金等价物价物”的有（的有（ ） A.A.库存现金库存现金 B.B.银行本票银行本票 C.C.银行承兑汇票银行承兑汇票 D.D.持有持有2 2个月内到期的国债个月内到期的国债 【答案答案】ABDABD 【解析解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。算，不属于现金或现金等价物。 【判断判断】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（现金等价物。（ ） 【答案答案】 【解析解析】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为企业取得的拟在近期出售的

8、股票投资视为交易性金融资产。现金等价物通常包括三个月内到交易性金融资产。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等，不包括股票投资。期的债券投资等，不包括股票投资。企业的现金流量企业的现金流量经营活动经营活动的现金流量的现金流量投资活动投资活动的现金流量的现金流量筹资活动筹资活动的现金流量的现金流量1.1.经营活动：经营活动：（除投资和筹资活动以外的）（除投资和筹资活动以外的） （1 1）销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务收到的现金（流入流入） （2 2）收到的税费返还（）收到的税费返还（流入流入） （3 3）收到其他与经营活动有关的现金（）收到其他与经营活动有关的现金（流入流入

9、） （4 4）购买商品、接受劳务支付的现金（）购买商品、接受劳务支付的现金（流出流出） （5 5）支付给职工以及为职工支付的现金（）支付给职工以及为职工支付的现金（流出流出） （6 6）支付的各项税费（）支付的各项税费（流出流出） （7 7）支付其他与经营活动有关的现金（）支付其他与经营活动有关的现金（流出流出）2.2.投资活动：投资活动： （1 1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（金（流出流出） （2 2）投资支付的现金（）投资支付的现金（流出流出） （3 3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（）取得子公司及其他营业单位支付的

10、现金净额（流出流出） （4 4）支付其他与投资活动有关的现金（）支付其他与投资活动有关的现金（流出流出） （5 5）收回投资收到的现金（）收回投资收到的现金（流入流入） （6 6）取得投资收益收到的现金（）取得投资收益收到的现金（流入流入） （7 7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额（金净额（流入流入） （8 8）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（流入流入） 3.3.筹资活动筹资活动 （1 1）吸收投资收到的现金（吸收投资收到的现金（流入流入） （2 2）取得借款收到的现金（）取得借

11、款收到的现金（流入流入） （3 3）收到其他与筹资活动有关的现金（）收到其他与筹资活动有关的现金（流入流入） （4 4）偿还债务支付的现金（）偿还债务支付的现金（流出流出） （5 5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（流出流出） （6 6）支付其他与筹资活动有关的现金（）支付其他与筹资活动有关的现金（流出流出） 【注意注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。营活动，不属于筹资活动。 【多选题多选题】下列各项中，属于现金流量表下列各项中，属于现金流量表“经营活动经营活动产生的现金流量

12、表产生的现金流量表”的的报表项目报表项目有（有（ ）。）。 A. A.收到的税费返还收到的税费返还 B.B.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 C.C.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 D.D.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金【答案答案】ACD ACD 【单选题单选题】下列各项中，下列各项中，不不属于现金流量表属于现金流量表“筹资活筹资活动动产生的现金流量产生的现金流量”的是（的是（ ）。）。 A. A.取得借款收到的现金取得借款收到的现金 B.B.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 C.C.处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现

13、金净额 D.D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 【答案答案】C C 【多选题多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动投资活动产生的现金流量净额产生的现金流量净额”发生变化的有发生变化的有（ ）。）。 A. A.购买股票支付的现金购买股票支付的现金 B.B.向投资者派发的现金股利向投资者派发的现金股利 C.C.购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 D.D.收到被投资单位分配的现金股利收到被投资单位分配的现金股利 【答案答案】ACDACD 【多选题多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表下列各项中，属于工

14、业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”的有（的有（ ）。）。 A. A.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金B.B.分配利润支付的现金分配利润支付的现金C.C.取得借款收到的现金取得借款收到的现金D.D.投资收到的现金股利投资收到的现金股利【答案答案】ABCABC 【单选题单选题】下列各项中，属于企业现金流量表下列各项中，属于企业现金流量表“经经营活动产生的现金流量营活动产生的现金流量”的是（的是（ ）。）。 A.A.收到的现金股利收到的现金股利B.B.支付的银行借款利息支付的银行借款利息C.C.收到的设备处置价款收到的设备处置价款D.D.支付的经营租赁租金支付的经营

15、租赁租金【答案答案】D D 【判断题判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表在现金流量表“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”项目列项目列示。（示。（ ）。）。【答案答案】 【多选题多选题】下列各项中，属于现金流量表下列各项中，属于现金流量表“经营活经营活动产生的现金流量动产生的现金流量”的有（的有（ ）。）。A.A.支付的借款利息支付的借款利息B.B.销售商品收到的现金销售商品收到的现金C.C.代扣代缴的职工个人所得税代扣代缴的职工个人所得税D.D

16、.支付行政人员差旅费支付行政人员差旅费【答案答案】BCDBCD【解析解析】选项选项A A，支付的借款利息属于筹资活动产，支付的借款利息属于筹资活动产生的现金流量。生的现金流量。 【单选题单选题】下列各项中，应列入企业现金流量表中下列各项中，应列入企业现金流量表中“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”项目的是（项目的是（ ）。）。A.A.支付的各项税费支付的各项税费B.B.取得子公司的现金净额取得子公司的现金净额C.C.购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金D.D.偿还借款支付的现金偿还借款支付的现金【答案答案】A A（三）现金流量表主要项目说明（三）现金流量表主要项目说明 1.

17、1.经营活动产生的现金流量中经营活动产生的现金流量中“销售商品、提供劳务收到销售商品、提供劳务收到的现金的现金 ” ”项目：项目： 反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买收取的增值税销项税额）和本期预收的款项、减去本期销收取的增值税销项税额）和本期预收的款项、减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。业销售材料和代购代销业务

18、收到的现金，也在本项目反映。 【答案答案】 【解析解析】委托代销也是一种销售。委托代销也是一种销售。 【判断题判断题】现金流量表中现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现销售商品、提供劳务收到的现金金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（金，不包括委托代销商品收到的现金。（ ） 2. 2.经营活动产生的现金流量中经营活动产生的现金流量中“购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金 ” ”项目：项目： 反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包

19、括增值税进项税额），以及本期支付前期购买金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。代销业务支付的现金，也在本项目反映。 【答案答案】A A 【例题例题】某企业某企业20082008年度发生以下业务：以银行存款购买年度发生以下业务：以银行存款购买将于将于2 2个月后到期的国债个月后到期的国债500500万元，偿还应付账款万元，偿还应付账款200200万元万元，支付生产人员工资

20、，支付生产人员工资150150万元，购买固定资产万元，购买固定资产300300万元。假万元。假定不考虑其他因素，该企业定不考虑其他因素，该企业20082008年度现金流量表中年度现金流量表中“购买购买商品、接受劳务支付的现金商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（项目的金额为（ ）万元）万元。 A.200 B.350A.200 B.350 C.650 D.1150C.650 D.1150 3. 3.收到的税费返还（企业收到返还的所得税、增值收到的税费返还（企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款）。费返还款）。

21、4. 4.收到其他与经营活动有关的现金。收到其他与经营活动有关的现金。( (所有属于经所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示。列示。) ) 如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。金收入、经营租赁收到的现金等。 5.5.经营活动产生的现金流量中经营活动产生的现金流量中“支付给职工以及为职工支付给职工以及为职工支付的现金支付的现金”项目：项目： 反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬。津贴和

22、补贴等职工薪酬。 不包括：不包括： （1 1）支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入）支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”） （2 2）支付给在建工程人员的现金（此内容应计入）支付给在建工程人员的现金（此内容应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金金”）三、终止经营（三、终止经营（20182018年教材新增年教材新增） 在在经济全球化和市场竞争不断加剧的情况下，化经济全球化和市场竞争不断加剧的情况下，化解过剩产能，企业改组和兼并日趋增多，持续经营与解过剩产能，企业改组和兼

23、并日趋增多，持续经营与非持续经营，整个企业持续经营与个别分部终止非持续经营，整个企业持续经营与个别分部终止经营经营同时存在。某些情况下，终止经营是企业实施收缩战同时存在。某些情况下，终止经营是企业实施收缩战略的资产重组方式，企业进行收缩并非是经营失败的略的资产重组方式，企业进行收缩并非是经营失败的标志，而是企业发展的一项合理的战略选择。标志，而是企业发展的一项合理的战略选择。 终止经营的定义：终止经营的定义： 终止经营，是指企业终止经营，是指企业满足下列条件之一满足下列条件之一的、能够单独的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有

24、待售类别有待售类别： （1 1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；的主要经营地区； （2 2）改组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单）改组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；分； （3 3）改组成部分是专为转售而取得的子公司。）改组成部分是专为转售而取得的子公司。 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益，具体格式见教材表止经营损益，具体格式见教材表19-319-3 除了在

25、利润表中对终止经营净利润进行列报外，企业除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外，企业还应当在附注中披露终止经营的下列信息：还应当在附注中披露终止经营的下列信息： （1 1）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；益）和净利润； （2 2）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金）终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；额； （3 3）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处）终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益；置净损益； （4 4）终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量）终止

26、经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额；净额； （5 5）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。）归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。 一、合并财务报表概念一、合并财务报表概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。报表。第二节合并财务报表概述第二节合并财务报表概述 二、合并财务报表合并范围的确定二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础予以确定为基础予以

27、确定 ( (一）控制的定义和判断一）控制的定义和判断 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。用对被投资方的权力影响其回报金额。 投资方要实现控制，必须具备投资方要实现控制，必须具备两项基本要素两项基本要素： 1. 1.通过涉入被投资方的活动享有的是通过涉入被投资方的活动享有的是可变可变回报回报（被投资被投资方每年分配的股利是不确定的，或多或少方每年分配的股利是不确定的，或多或少）； 2. 2.对被投资方对被投资方拥有

28、权力拥有权力，并能够运用此权力影响回报，并能够运用此权力影响回报金额金额。（。（我就是控股股东，我当然有决定被投资方分配多少股我就是控股股东，我当然有决定被投资方分配多少股利的利的“权力权力”！） 权力权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排合同安排 （1 1）通过直接或间接拥有）通过直接或间接拥有半数以上半数以上表决权而拥有权力：表决权而拥有权力： 直接拥有半数以上；直接拥有半数以上；（直接持股比例超过直接持股比例超过50%50%） 间接拥有半数以上：间接拥有半数以上：（如下图所示，如下图所示，R R公司通过公司通过H H公司间接公司间接控

29、制了控制了W W公司公司70%70%的股份的股份） R公司公司H公司公司W公司公司60%70%70% 直接和间接合计拥有半数以上：直接和间接合计拥有半数以上：（如下图所示，如下图所示，R R公公司直接拥有司直接拥有W W公司公司30%30%股份，又通过股份，又通过H H公司间接控制了公司间接控制了W W公司公司40%40%的的股份，所以股份，所以R R公司合计拥有公司合计拥有W W公司公司70%70%的股的股份）份） R公司公司H公司公司W公司公司80%40%70%30% （2 2）持有被投资方半数以上表决权但并无权力：）持有被投资方半数以上表决权但并无权力： 如果投资方虽然持有被投资方半数以

30、上表决权，但这如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力。资方的权力。 有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上如三分之二以上） 。 （3 3）直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，）直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决

31、权判断拥有权力。但仍然可以通过表决权判断拥有权力。（武商联集团控制武武商联集团控制武商集团就是这种情况商集团就是这种情况） （4 4）权力来自于表决权以外的其他权利）权力来自于表决权以外的其他权利-来自合同安来自合同安排排（有些公司通过合同直接约定某个股东对公司实施控制，而有些公司通过合同直接约定某个股东对公司实施控制，而不关注其实际持股比例是多少不关注其实际持股比例是多少） 总结：总结：权力权力不是一定来源于表决权，也可能来源于合同不是一定来源于表决权，也可能来源于合同安排安排 （二）母公司与子公司（二）母公司与子公司 1.1.母公司母公司 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资

32、单母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。（主体。（子公司不一定是一个独立的法人公司子公司不一定是一个独立的法人公司） 2.2.子公司子公司 子公司是指被母公司控制的主体。子公司是指被母公司控制的主体。 已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围司的子公司，不纳入合并财务报表范围。 （三）纳入合并范围的特殊情况（三）纳入合并范围的特殊情况-对被投资方可分割部分的控制对被投

33、资方可分割部分的控制（了解了解） （四）合并范围的豁免（四）合并范围的豁免-投资性主体投资性主体 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司果母公司是投资性主体是投资性主体，则，则只应将那些为投资性主体的投资只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，范围，其他子公司不应其他子公司不应予以合并予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计

34、公允价值计量且其变动计入当期损益量且其变动计入当期损益。（。（母公司为投资性主体的，如基金母公司为投资性主体的，如基金公司：只有子公司为母公司提供业务服务的才纳入合并报表；其公司：只有子公司为母公司提供业务服务的才纳入合并报表；其他的子公司不纳入合并报表，而是计入交易性金融资产（如只是他的子公司不纳入合并报表，而是计入交易性金融资产（如只是为了投机赚差价而持有的子公司）为了投机赚差价而持有的子公司） 注意：如果母公司不是投资性主体，则应合并所有子公司注意：如果母公司不是投资性主体，则应合并所有子公司。 （五）控制的持续评估（五）控制的持续评估（了解了解） 【例题【例题多选题】多选题】下列各项中

35、，被投资方不应纳入投资方合并财下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。（务报表合并范围的有（）。（20132013年）年） A.A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制 B.B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 C.C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策营政策 D.D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理

36、整顿告清理整顿【答案】【答案】ABDABD【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项选项A A和和B B没有达到施控制；选项没有达到施控制；选项D D已宣告被清理整顿的原子已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围 【例题【例题多选题】多选题】下列关于投资性主体的表述中，正确的有（下列关于投资性主体的表述中，正确的有（）。）。 A.A.母公司是投资性主体，如果母公司不存在为其投资活动提供相母公司是投资性主体，如果母公司不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则母公司

37、不需要编制合并财务报表关服务的子公司，则母公司不需要编制合并财务报表 B.B.母公司是投资性主体，则母公司应将不为其投资活动提供服务母公司是投资性主体，则母公司应将不为其投资活动提供服务的子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益的子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益 C.C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时

38、，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并【答案答案】 ABCD ABCD 三、合并财务报表的编制原则三、合并财务报表的编制原则 （一）以个别财务报表为基础编制（一）以个别财务报表为基础编制（不是将个别报表简单不是将个别报表简单的加起来，还需要进行一些数字上的调整，然后再合并的加起来，还需要进行一些数字上的调整，然后再合并） （二）一体性原则（二）一体性原则（要将母公司和子公司看成一个整体，亦要将母公司和子公司看成一

39、个整体，亦即内部交易需要抵消，因为只是左手倒右手即内部交易需要抵消，因为只是左手倒右手） （三）重要性原则（三）重要性原则 【例题【例题多选题】多选题】编制合并财务报表，应当遵循的原则包括（编制合并财务报表，应当遵循的原则包括（）。）。 A.A.一体性原则一体性原则 B.B.重要性原则重要性原则 C.C.谨慎性原则谨慎性原则 D.D.以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制【答案答案】 ABD ABD 【解析解析】 编制合并财务报表应当遵循下列原则和要求：（编制合并财务报表应当遵循下列原则和要求：（1 1）以个别）以个别财务报表为基础编制；（财务报表为基础编制；（2 2）一体性原则；（

40、）一体性原则；（3 3）重要性原则。）重要性原则。 四、合并财务报表编制的前期准备事项四、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策（一）统一母子公司的会计政策（了解了解） （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（了解了解） （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（外币外币折算一章学过折算一章学过） （四）收集编制合并财务报表的相关资料（四）收集编制合并财务报表的相关资料（了解了解） 五、合并财务报表的编制程序（账务处理的流程）五、合并财务报表的编制程序（账务处理的流程） （一）设置合

41、并工作底稿（一）设置合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿 （三）（三）编制调整分录与抵销分录编制调整分录与抵销分录（需要进行调整和抵销后才需要进行调整和抵销后才能进行下一步合并，而不是简单的相加能进行下一步合并，而不是简单的相加） （四）计算合并财务报表各项目的合并数额（四）计算合并财务报表各项目的合并数额 （五）填列合并财务报表（五）填列合并财务报表第三、四节合并资产负债表和合并利润表 一、调整分录的编制一、

42、调整分录的编制同一控制同一控制1.对子公司对子公司个别报表：个别报表：不需要不需要将账面价值将账面价值调整调整为公允价值为公允价值2.对母公司对母公司个别报表：个别报表：需要需要从成本法核算从成本法核算调整调整为权益法核算为权益法核算非同一控制非同一控制1.对子公司对子公司个别报表：个别报表：需要需要将账面价值将账面价值调整调整为公允价值为公允价值2.对母公司对母公司个别报表个别报表：需要：需要从成本法核算从成本法核算调整调整为权益法核算为权益法核算3.需要需要抵销内部交易抵销内部交易3.需要需要抵销内部交易抵销内部交易 【例题【例题判断题】判断题】合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长合并

43、财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）（）【答案】【答案】同一控制同一控制下企业合并的合并报表（需要抵销内部交易）：下企业合并的合并报表（需要抵销内部交易）：母公司个母公司个别报表别报表子公司个子公司个别报表别报表原为成本原为成本法，现在法，现在需要调整需要调整为权益法为权益法继续使用原继续使用原账面价值计账面价值计量，不需要量，不需要调整为公允调整为公允价值价值非同一控

44、制非同一控制下企业合并的合并报表（也需要抵销内部交易）：下企业合并的合并报表（也需要抵销内部交易）：母公司个母公司个别报表别报表子公司个子公司个别报表别报表原为成本原为成本法，现在法，现在需要调整需要调整为权益法为权益法原为账面价原为账面价值，现在需值，现在需要调整为公要调整为公允价值允价值 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（一）对子公司的个别财务报表进行调整 1. 1.同一控制下企业合并中取得的子公司：其采用的会计政同一控制下企业合并中取得的子公司：其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，策、会计期间与母公司一致的情况下，则则不需要不需要对该子公对该子公司的个别财务报表进行司的个

45、别财务报表进行调整调整，只需要抵销内部交易对合并，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。财务报表的影响即可。（不不需要需要调成公允价值调成公允价值） 2. 2.非同一控制非同一控制下企业合并中取得的子公司：除会计政策及下企业合并中取得的子公司：除会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外，会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当对子公司的个别财务报表还应当对子公司的个别财务报表进行调整进行调整，使子公司的个，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负

46、债表日应有金额。资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有金额。（需要调成公允价值需要调成公允价值） 非同一控制下对被投资单位（子公司）公允价值的调非同一控制下对被投资单位（子公司）公允价值的调整处理（同一控制下没有此步调整）整处理（同一控制下没有此步调整） 【例例】一项固定资产，折旧期一项固定资产，折旧期1010年、无残值、年限平均年、无残值、年限平均法计提折旧，所得税率为法计提折旧，所得税率为25%25%： 账面价值账面价值公允价值公允价值合并日合并日2011.1.12011.1.11001002002002011.12.312011.12.319090180180 调整分录如下：（只有

47、非同一控制才做这一步账）调整分录如下：（只有非同一控制才做这一步账） （1 1）投资当年期末编制合并财务报表）投资当年期末编制合并财务报表 借：固定资产借：固定资产原价原价 100100 贷：资本公积贷：资本公积 100100 借：资本公积借：资本公积 25 25 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25 25 借：管理费用借：管理费用 1010 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1010 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 2.5 2.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 2.5 2.5题目给出了所得税率，就要做递延所得税的账题目给出了所得税率，就要做递延所得税的账题目如果标明不考虑

48、所得税，则不做递延所得税的账题目如果标明不考虑所得税，则不做递延所得税的账 （2 2）连续编制合并财务报表）连续编制合并财务报表 借：固定资产借：固定资产原价原价 100100 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 100100 借：资本公积借：资本公积年初年初 25 25 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25 25 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1010 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1010 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 2.5 2.5 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2.5 2.5 借：管理费用借：管理费用 1010 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累

49、计折旧 1010 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 2.5 2.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 2.5 2.5 （二）对母公司的个别财务报表进行调整（二）对母公司的个别财务报表进行调整（成本法调整为权益法，无成本法调整为权益法，无论同一还是非同一均需调整论同一还是非同一均需调整） 1.1.投资当年期末编制合并财务报表投资当年期末编制合并财务报表 调整被投资单位盈利调整被投资单位盈利：（：（如果是非同一控制，需要按子公司按公允如果是非同一控制，需要按子公司按公允价值调整过后的净利润进行计算，下面步也是如此价值调整过后的净利润进行计算，下面步也是如此） 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：

50、投资收益贷：投资收益 调整被投资单位亏损调整被投资单位亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资等等（不够冲减的，还会冲长期应收款等）（不够冲减的，还会冲长期应收款等） 调整被投资单位分派现金股利调整被投资单位分派现金股利： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 调整子公司其他综合收益变动：调整子公司其他综合收益变动： 借：长期股权投资借：长期股权投资（或贷方或贷方） 贷：其他综合收益贷：其他综合收益本年本年（或借方或借方） 调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：的所

51、有者权益的其他变动： 借：长期股权投资借：长期股权投资（或贷方或贷方） 贷：资本公积贷：资本公积本年本年（或借方或借方） （2 2）连续编制合并财务报表）连续编制合并财务报表 调整调整以前年度以前年度被投资单位盈利被投资单位盈利： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 调整被投资单位调整被投资单位本年本年盈利盈利： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 调整被投资单位调整被投资单位以前年度以前年度亏损亏损： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资等等 调整被投资单位调整被投资单位本年本年亏损亏损： 借：投资

52、收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资等等 调整被投资单位调整被投资单位以前年度以前年度分派现金股利分派现金股利： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 调整被投资单位调整被投资单位当年当年分派现金股利分派现金股利： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 调整子公司调整子公司以前年度以前年度其他综合收益变动其他综合收益变动： 借：长期股权投资（借：长期股权投资（或贷方或贷方） 贷：其他综合收益贷：其他综合收益年初（年初（或借方或借方） 调整子公司调整子公司当年当年其他综合收益变动其他综合收益变动： 借：长期股权投资（借：长期股

53、权投资（或贷方或贷方） 贷：其他综合收益贷：其他综合收益本年（本年（或借方或借方） 调整子公司调整子公司以前年度以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：外的所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资（借：长期股权投资（或贷方或贷方） 贷：资本公积贷：资本公积年初（年初（或借方或借方） 调整子公司调整子公司当年当年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资（借：长期股权投资（或贷方或贷方） 贷：资本公积贷：资本公积本年（本年（或借方或

54、借方） 【计算分析题计算分析题】假设假设P P公司能够控制公司能够控制S S公司，公司，S S公司为股份有限公公司为股份有限公司。司。20142014年年1212月月3131日，日，P P公司个别资产负债表中对公司个别资产负债表中对S S公司的长期股公司的长期股权投资的金额为权投资的金额为3 0003 000万元，拥有万元，拥有S S公司公司80%80%的股份。的股份。P P公司在个别公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 该投资为该投资为20142014年年1 1月月1 1日日P P公司用银行存款公司用银行存款3 0003 000万

55、元购得万元购得S S公公司司80%80%的股份（假定的股份（假定P P公司与公司与S S公司的企业合并属于非同一控制下公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，的企业合并）。购买日，S S公司有一栋办公楼，其公允价值为公司有一栋办公楼，其公允价值为700700万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为使用年限为2020年，无残值。假定该办公楼用于年，无残值。假定该办公楼用于S S公司的总部管理。公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 201

56、4 2014年年1 1月月1 1日，日，S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 5003 500万元，万元，其中股本为其中股本为2 0002 000万元，资本公积为万元，资本公积为1 5001 500万元，其他万元，其他综合收益为综合收益为0 0，盈余公积为，盈余公积为0 0，未分配利润为，未分配利润为0 0。 2014 2014年，年，S S公司实现净利润公司实现净利润1 0001 000万元，提取法定万元，提取法定盈余公积金盈余公积金100100万元，分派现金股利万元，分派现金股利600600万元，未分配万元，未分配利润为利润为300300万元。万元。S S公司因持有的可供出售金融资

57、产的公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100100万元，万元，无其他导致所有者权益变动事项。无其他导致所有者权益变动事项。 2015 2015年，年，S S公司实现净利润公司实现净利润1 2001 200万元，提取法定万元，提取法定盈余公积金盈余公积金120120万元，未分派现金股利，无其他所有者万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。权益变动事项。 假定假定S S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P P公司一致，公司一致，不考虑不考虑P P公司和公司和S S公司的内部交易及合并资产、负债的公

58、司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。所得税影响。 要求：（要求：（1 1）在合并工作底稿中编制）在合并工作底稿中编制20142014年年1212月月3131日对日对S S公司个别报表的调整分录。公司个别报表的调整分录。 （2 2）在合并工作底稿中编制）在合并工作底稿中编制20152015年年1212月月3131日对日对S S公司个公司个别报表的调整分录。别报表的调整分录。 （3 3）在合并工作底稿中编制）在合并工作底稿中编制20142014年年1212月月3131日对长期股日对长期股权投资的调整分录。权投资的调整分录。 （4 4）在合并工作底稿中编制）在合并工作底稿中编制20152015

59、年年1212月月3131日对长期股日对长期股权投资的调整分录。权投资的调整分录。 【答案答案】 （1 1）借：固定资产）借：固定资产原价原价 100100 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 100100 借：管理费用借：管理费用 5 5（1001002020） 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 （2 2）借：固定资产）借：固定资产原价原价 100100 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 100100 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 5 5 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 借：管理费用借：管理费用 5 5（1001002020） 贷：固定资产贷：固定资产累

60、计折旧累计折旧 5 5 （3 3）以）以S S公司公司20142014年年1 1月月1 1日各项可辨认资产等的公允价日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的值为基础，重新确定的S S公司公司20142014年的净利润为年的净利润为995995万元万元（1 0001 0005 5）。）。 借：长期股权投资借：长期股权投资 796796（99599580%80%） 贷：投资收益贷：投资收益 796796 借：投资收益借：投资收益 480480（60060080%80%） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480480 借：长期股权投资借：长期股权投资 8080（10010080%80%） 贷