第六章固定资产2

1、 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资固定资产是指同时具有以下特征的有形资产。产。（1）使用期限超过）使用期限超过1年；年；（2）单位价值较高；）单位价值较高；（3）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。理而持有。 企业会计制度规定，企业使用期限超过企业会计制度规定，企业使用期限超过1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均作为固定资产；工具等资产均作为

2、固定资产； 不属于生产、经营主要设备的物品，单位不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在价值在2000元以上，并且使用期限超过元以上，并且使用期限超过2年年的，也作为固定资产。的，也作为固定资产。 企业未作为固定资产管理的工具、器具等，企业未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品管理和核算。应当作为低值易耗品管理和核算。 二、判断固定资产的具体标准，主要二、判断固定资产的具体标准，主要有两方面，一是时间标准，二是价值有两方面，一是时间标准，二是价值标准。标准。 企业制度对固定资产标准作了明确的企业制度对固定资产标准作了明确的规定，企业应结合各自的具体情况，规定，企业应结合各自的具

3、体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。资产核算的依据。 三、固定资产的分类三、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类 按固定资产的经济用途分类，可分为生产按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1.生产经营用固定资产，是指直接服务于企生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。业生产、经营

4、过程的各种固定资产。 如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具等。备、器具等。2.非生产经营用固定资产，是指不非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。固定资产。 如职工食堂、浴室、理发室等使用如职工食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。的房屋、设备和其他固定资产等。 按照固定资产的经济用途分类，可以按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业经营用固定资产归类反映和监督企业经营用固定资产和非经营用固定资产，以及经营用各和非经营用固定资产，以及经营用各类固定资产之间的组成和变化

5、情况，类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。充分发挥其效用。（二）按固定资产使用情况分类（二）按固定资产使用情况分类 按固定资产使用情况分类，可分为使用中按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。资产。1.使用固定资产，是指正在使用中的生产经使用固定资产，是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。营用和非生产经营用固定资产。 由于季节性经营或大修理等原因，暂时停由于季节性经营

6、或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；定资产； 企业出租（指经营性租赁）给其他单位使企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。也属于使用中的固定资产。2.未使用固定资产，是指已完工或已购未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。的固定资产。 如企业购建的尚未安装的固定资产、如企业购建的尚未安装的固定资产、经营任务变

7、更停止使用的固定资产等。经营任务变更停止使用的固定资产等。3.不需用固定资产，是指本企业多余或不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。不适用，需要调配处理的固定资产。 作用：作用： 按照固定资产使用情况分类，有利按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，力，促使企业合理地使用固定资产，也便于合理计提固定资产折旧。也便于合理计提固定资产折旧。 （三）按固定资产的所有权分类（三

8、）按固定资产的所有权分类 1.自有固定资产自有固定资产,是指企业拥有的可供企业是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产自由地支配使用的固定资产. 2.租入固定资产租入固定资产,是指企业采用租赁方式从是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产其他单位租入的固定资产. 企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权用权,同时负有支付租金地业务同时负有支付租金地业务,但资产的所但资产的所有权属于出租单位有权属于出租单位. 租入固定资产可分为经营性租入固定资产租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产和融资租入固定资产.（四）综合分类（四）综合分类 按

9、固定资产的经济用途和使用情况等按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产分为综合分类，可把企业的固定资产分为七大类：七大类：（1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指在经营租赁方）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；）未使用固定资产；（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有因征地而支付的补偿费，应计入与

10、土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，土地价值入账。企业取得的土地使用权，不作为固定资产管理）；不作为固定资产管理）；（7）融资租入固定资产（在租赁期内，应视）融资租入固定资产（在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。同自有固定资产进行管理）。 四、固定资产的计价四、固定资产的计价（一）固定资产的计价方法（一）固定资产的计价方法企业会计准则企业会计准则-固定资产固定资产规定规定“固定资产应当按其成本入固定资产应当按其成本入帐帐” 1.按历史成本计价按历史成本计价 历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建历史成

11、本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的支出。 企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。采用这种计价方法。 其主要优点：具有客观性和可检验性，也就是说，按这其主要优点：具有客观性和可检验性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是客观发生并有支付凭据的支种计价方法确定的价值，均是客观发生并有支付凭据的支出。出。 它是固定资产的基本计价标准。它是固定资产的基本计价标准。 2.按净值计价。按净值计价。 固定资产净值

12、也称为折余价值，是指固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。净额。 它可以反映企业实际占用在固定资产它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。上的资金数额和固定资产的新旧程度。 主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。定资产的溢余或损失等。（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成 固定资产的价值构成是指固定资产价值所固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。它包括企业为购建某项固定包括的范围。它包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切资

13、产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。 这些支出既这些支出既有直接发生的有直接发生的，如固定资产的，如固定资产的价款、运杂费、包装费和安装费等，价款、运杂费、包装费和安装费等，也有也有间接发生的间接发生的，如应承担的借款利息、外币，如应承担的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。等。 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得企业取得的固定资产，按其来源不同分企业取得的固定资产，按其来源不同分为：为： 购置的固定资产购置的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产

14、融资租入的固定资产融资租入的固定资产 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产得的固定资产 以应收债权换入的固定资产以应收债权换入的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产等。以非货币性交易换入的固定资产等。 企业应当分别不同来源进行会计处理。企业应当分别不同来源进行会计处理。 一、购置固定资产的核算一、购置固定资产的核算（一）购入不需要安装的固定资产。（一）购入不需要安装的固定资产。 是指企业购入的固定资产不需要安装可以直接交付是指企业购入的固定

15、资产不需要安装可以直接交付使用的固定资产。使用的固定资产。 这类固定资产应按购入实际支付的买价、增值税、这类固定资产应按购入实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原账入账其他支出，作为购入的固定资产原账入账. 会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷贷:银行存款、应付账款、应付票据、长期应银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等付款等（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 是指购入的固

16、定资产需要经过安装以后才能交付是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。使用的固定资产。 企业购入固定资产支付的买价、包装费、运输费、企业购入固定资产支付的买价、包装费、运输费、税金以及发生的安装费等均应通过税金以及发生的安装费等均应通过“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。 企业购入固定资产时企业购入固定资产时: 借借:在建工程在建工程(按实际支付的价款按实际支付的价款) 贷贷:银行存款银行存款 安装完成达到预定可使用状态时：安装完成达到预定可使用状态时：借：固定资产（按其实际成本）借：固定资产（按其实际成本） 贷：在建工程贷：在建工程 例：某企

17、业购入一台需要安装的设备，取得的增例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为60 000元，增元，增值税额为值税额为10 200元，支付的运输费为元，支付的运输费为1 500元。安元。安装设备时，领用材料物资价值装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批元，购进该批材料时支付的增值税额为材料时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3 000元。元。 有关账务处理如下：有关账务处理如下：（1）支付设备价款、税金、运输费）支付设备价款、税金、运输费借：在建工程借：在建工程 71 700（60 000+10 200+1 500

18、） 贷：银行存款贷：银行存款 71 700（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程借：在建工程 4 755 贷：原材料贷：原材料 1 500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 255 应付工资应付工资 3 000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 76 455（ 71 700+4 755） 贷：在建工程贷：在建工程 76 455 二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算 自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的自制固定资产是指企业自己制造生产经营

19、所需的机器设备等；机器设备等； 自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型设备的安装工程（如大型各种设施以及进行大型设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，也称为在建工程，包括生产线的安装工程）等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。 在建工程按其实施的方式不同可分为在建工程按其实施的方式不同可分为 1.自营工程自营工程 2.发包工程两种。发包工程两种。（一）在建工程的核算（一）在建工程的核算 1.自营工程的核算自营工程的核算 企业自营工程主要通过企业自营工

20、程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目科目进行核算。进行核算。 （1）“工程物资工程物资”科目，核算企业为基建工程、更新改科目，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本. 工程用物资：企业购入为工程准备的各种物资，应当按照工程用物资：企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。 “工程物资工程物资”科目应分别设置科

21、目应分别设置“专用材料、专用设备、预专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具付大型设备款、为生产准备的工具及器具”等明细科目进等明细科目进行核算。行核算。 （2） “在建工程在建工程”科目核算企业进行基建工程、科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术工作工程、大修理工程等发生的安装工程、技术工作工程、大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值实际成本，包括需要安装设备的价值. 分别设置分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设备、建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细等明细科目进行核算。科目进行核算。

22、企业购入为工程准备的物资企业购入为工程准备的物资:借借:工程物资工程物资专用材料、专用设备专用材料、专用设备 (按实际成本和专用发票上注明的增值税额按实际成本和专用发票上注明的增值税额) 贷贷:银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 为购置大型设备而预付款时为购置大型设备而预付款时:借借:工程物资工程物资预付大型设备款预付大型设备款 贷贷:银行存款银行存款 收到设备并补付设备价款时收到设备并补付设备价款时:借借:工程物资工程物资专用设备专用设备(按设备的实际成本按设备的实际成本) 贷贷:工程物资工程物资预付大型设备款预付大型设备款 银行存款银行存款(按补付的价款按补付的价款) 企

23、业自营的基建工程，领用材料物资时企业自营的基建工程，领用材料物资时:借借:在建工程在建工程（工程）工程）(按实际成本按实际成本) 贷贷:工程物资工程物资 基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借借:在建工程在建工程 贷贷:原材料原材料(按原材料的实际成本或计划成本按原材料的实际成本或计划成本) 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） (按不能抵扣的增值税进项税额按不能抵扣的增值税进项税额) 采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当采用计划成本进行

24、材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。分摊材料成本差异。 基建工程领用本企业的商品产品时基建工程领用本企业的商品产品时:借借:在建工程在建工程(按商品产品的实际成本或进价或计划成本或售价加按商品产品的实际成本或进价或计划成本或售价加上应交的相关税费上应交的相关税费) 贷贷:应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） (按应交的相关税费按应交的相关税费)注注:库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。当分摊成本差异或商品进销差价。 基建工程应负担的职工工资基建工程应负担的职工工资:借借:在建工程在建工

25、程 贷贷:应付工资应付工资 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本:借借:在建工程在建工程 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，究费、临时设施费、公证费、监理费等，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款基建工程应负担的税金，基建工程应负担的税金，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 由于

26、自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，工程成本，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 贷贷:在建工程在建工程建筑工程、安装工程等（建筑工程、安装工程等（工工程）程） 如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将净损失直接计入当期项目全部报废或毁损，应将净损失直接计入当期营业外支出，营业外支出，借借:营业外支出营业

27、外支出 贷贷:在建工程在建工程建筑工程、安装工程等（建筑工程、安装工程等（工工程）程） 工程物资在建设期间发生的工程物资在建设期间发生的 盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，准后，借借:在建工程在建工程 贷贷:工程物资工程物资盘盈的工程物资或处置收益盘盈的工程物资或处置收益借借:工程物资工程物资 贷贷:在建工程在建工程 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，联合试车发生的费用，借借:在建工程在建工程其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 库存商品库存商品 获得的试车收入或按预计售价将能对外销获得的

28、试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，售的产品转为库存商品的，借借:银行存款银行存款 库存商品库存商品 贷贷:在建工程在建工程其他支出其他支出 基建工程完工后应当进行清理，已领出的基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，剩余材料应当办理退库手续，借借:工程物资工程物资 贷贷:在建工程在建工程 基建工程完工交付使用时，企业应当计算基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，各项交付使用固定资产的成本，借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程并编制交付使用固定资产明细表。并编制交付使用固定资产明细表。 例：某企业自行建造仓库一座，购入

29、为工例：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种专用物资等程准备的各种专用物资等200 000元，支付元，支付的增值税额为的增值税额为34 000元，实际领用工程物元，实际领用工程物资（含增值税）资（含增值税）210 600元，剩余物资转作元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为材料一批，实际成本为30 000元，应转出元，应转出的增值税为的增值税为5100元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出关劳务支出10 000元。工程达到预定可使

30、元。工程达到预定可使用状态并交付使用。有关账务处理如下：用状态并交付使用。有关账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000（2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）210 600 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 210 600（3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库建筑工程（仓库)35 100 贷：原材料贷：原材料 30 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额

31、转出） 5 100（4）支付工程人员工资）支付工程人员工资借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）50 000 贷：应付工资贷：应付工资 50 000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）10 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 10 000（6）工程达到预定可使用状态并支付使用）工程达到预定可使用状态并支付使用借：固定资产借：固定资产仓库仓库 305 700 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库建筑工程（仓库)305 700（7）剩余工程物资转作企业存货）剩余工程

32、物资转作企业存货借：原材料借：原材料 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额) 3 400 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 23 400 关于在建工程的计价，还需要注意以下问关于在建工程的计价，还需要注意以下问题：题： 第一，工程达到预定可使用状态前因进行第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转所发生的净支出，计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在对外销售的

33、产品，其发生的成本，计入在建工程成本建工程成本; 销售或转为库存商品时，按实际收入或按销售或转为库存商品时，按实际收入或按预计售价冲减工程成本。预计售价冲减工程成本。 第二，在建工程发生单项或单位工程第二，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；批准后计入继续施工的工程成本； 如为非常原因造成的报废或毁损，或如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。其净损失直接计入当

34、期营业外支出。 第三，所建造的固定资产已达到预定第三，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理竣工决算手续后资产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整再作调整。2.发包工程的核算发包工程的核算 企业采用发包方式进行的自制、自建企业采用发包方式进行的自制、自建固定资产工程，其

35、工程的具体支出在固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，在这种方式下，承包单位核算，在这种方式下，“在在建工程建工程”科目实际成为企业与承包单科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 例：某企业将一幢新建厂房的工程出例：某企业将一幢新建厂房的工程出包给甲企业承建，按规定先向承包单包给甲企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款位预付工程价款200000元，工程完工元，工程完工后，收到承包单位的有关工程结算单后，收到承包单位的有关工程结算单据，补

36、付工程款据，补付工程款86000元，工程完工经元，工程完工经验收后交付使用。有关账务处理如下：验收后交付使用。有关账务处理如下：（1）预付工程价款）预付工程价款借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000（2）补付工程款）补付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）86 000 贷：银行存款贷：银行存款 86 000（3）工程完工交付使用）工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产厂房厂房 286 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 286 000三、投资者投入固定资产的核算三

37、、投资者投入固定资产的核算借：固定资产（投资双方确认的价值）借：固定资产（投资双方确认的价值） 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）四、接受捐赠固定资产的核算四、接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产，应按以下方法确定接受捐赠的固定资产，应按以下方法确定其入账价值。其入账价值。1.捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费金额加上应支付的相关税费,作为入账价值作为入账价值.2.捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确按如下顺序确定其入账价值定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产

38、存在活跃市场的,按同按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费,作为入帐价值作为入帐价值.(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值量现值,作为入账价值作为入账价值.(3)如受赠的系旧的固定资产如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确按照上述方法确定的价值定的价值,减去按该项资产的新旧程度估计减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额的价值损耗后的余额,作为入账价值作为入账价值.会计分录会计分录: 借：

39、固定资产借：固定资产 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 银行存款银行存款 （应支付的相关税费）（应支付的相关税费）五、租入的固定资产五、租入的固定资产（一）租赁的概念及分类（一）租赁的概念及分类 租赁是指在约定的期间内，出租人将租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的资产使用权让与承租人以获取租金的协议。协议。 租赁按其性质和形式的不同可分为经租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。营租赁和融资租赁两种。1.经营租赁经营租赁 租赁期限相对较短租赁期限相对较短;资产的所有权仍归属出资产的所有权仍归属出租方租方,企业只是在租赁期内拥有资产的使用企业只是在租赁期

40、内拥有资产的使用权权;租赁期满租赁期满,企业将资产退还给出租方企业将资产退还给出租方. 租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租方方. 承租企业，对租入的资产不需要也不应该作承租企业，对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产入账，也无需计提折旧。为本企业的资产入账，也无需计提折旧。例例:某商场由于季节性生产经营的需某商场由于季节性生产经营的需要要,每年每年9-12月份的农产品收购季月份的农产品收购季节节,需租入货运汽车以满足进货之需租入货运汽车以满足进货之需需,假设假设2002年年9月租入汽车月租入汽车10辆辆,租期为租期为4个月个月,每月租金每月租金40

41、 000元元,共共160 000元元,租金于开始时一次付租金于开始时一次付清清.有关会计处理如下有关会计处理如下:(1)预付租金预付租金 借借:待摊费用待摊费用 160 000 贷贷:银行存款银行存款 160 000(2)分四期摊销分四期摊销 借借:营业费用营业费用 40 000 贷贷:待摊费用待摊费用 40 0002.融资租赁融资租赁 尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方间仍然属于出租方,但由于资产租赁期基本但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限（上包括了资产的有效使用年限（3/4）,承租承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要企业

42、实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益经济利益,同时承担与资产有关的风险同时承担与资产有关的风险. 因此因此,企业将融资租入资产作为一项固定资企业将融资租入资产作为一项固定资产计价入账产计价入账,同时确认相应的负债同时确认相应的负债,并计提固并计提固定资产的折旧定资产的折旧. 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁（按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值）付款额的现值两者中较低者作为入账价值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 （按

43、最低付款额）（按最低付款额） 租赁期满，如合同规定将设备所有权转归租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账承租企业，应进行转账 借：固定资产借：固定资产生产用生产用 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，分摊时：按合理的方法进行分摊，分摊时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用1.最低租赁付款额的构成。最低租赁付款额的构成。最低租赁付款额的构成与租赁期届满时，承租人是最低租赁付款额的构成与租赁期届满时，承租人是否购买剩余租赁资产有关。否购买剩余租赁资产有

44、关。(1)租期届满时租期届满时,选择购买剩余租赁资产最低租赁付款选择购买剩余租赁资产最低租赁付款额额=各期租金之和各期租金之和+期满购买价期满购买价(2)租期届满时租期届满时,未选择购买剩余租赁资产最低租赁付未选择购买剩余租赁资产最低租赁付款额款额=各期租金之和各期租金之和+担保余值担保余值(与承租人有关与承租人有关)(3)最低租赁付款额不包括履约成本和或有租金最低租赁付款额不包括履约成本和或有租金. 例例:A公司将一台专用设备以融资租赁方式公司将一台专用设备以融资租赁方式租赁给租赁给B公司公司.租赁合同中规定租赁合同中规定,B公司租赁公司租赁该设备该设备48个月个月,每每6个月月末支付租金个

45、月月末支付租金35万万元元,B公司的母公司担保资产余值为公司的母公司担保资产余值为50万元万元,与与A、B公司均无关的公司均无关的C公司担保金额为公司担保金额为30万元，未担保金额为万元，未担保金额为10万元。依上述条件，万元。依上述条件，租赁开始日租赁开始日B公司的最抵租赁付款额应为公司的最抵租赁付款额应为330万元（万元（3548/6+50） 再例如：承上例，如果租赁合同规定，再例如：承上例，如果租赁合同规定，B公公司在租赁期届满时，选择了购买剩余资产，司在租赁期届满时，选择了购买剩余资产，购买价为购买价为4万元。则最低租赁付款额应为万元。则最低租赁付款额应为284万元（万元（48/635

46、+4）。）。2.未确认融资费用未确认融资费用. 未确认融资费用只对承租人而言未确认融资费用只对承租人而言,其实质是其实质是承租人获得租赁资产应该承担的利息承租人获得租赁资产应该承担的利息. 其金额等于最低租赁付款额与租赁开始租其金额等于最低租赁付款额与租赁开始租赁资产入账价值的差额赁资产入账价值的差额. 未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁开租赁开始日租赁资产的入账价值始日租赁资产的入账价值. 未确认融资费用应在租赁期内分期摊销未确认融资费用应在租赁期内分期摊销.例：某企业采用融资租赁方式租入生产线一例：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款

47、为条，按租赁协议确定的租赁价款为1 000 000元，另外支付运杂费、途中保险费、安元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等装调试费等200 000元（包括租期结束购买元（包括租期结束购买该生产应付的价款）。按租赁协议规定，该生产应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该生产线（不考虑净残值），租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的占全部资产总额的5。有关会计处

48、理如下：。有关会计处理如下：1.租入生产线租入生产线 借借:在建工程在建工程 1 000 000 贷贷:长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 1 000 000 借借:在建工程在建工程 200 000 贷贷:银行存款银行存款 200 0002.资产交付使用资产交付使用 借借:固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 1 200 000 贷贷:在建工程在建工程 1 200 0003.每期每期(分五期分五期)支付融资租赁费支付融资租赁费 借借:长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 200 000 贷贷:银行存款银行存款 200 0004.计提折旧计提折旧 借借

49、:制造费用制造费用 240 000 贷贷:累计折旧累计折旧 240 0005.租赁期满租赁期满,资产产权转入企业资产产权转入企业 借借:固定资产固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产 1200 000 贷贷:固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 1 200 000 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。当期费用。 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 按同类或类似资产的市场价格，减去按该按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计

50、的价值损耗后的余项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额；额； 在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质一、折旧的性质 企业的固定资产可以长期参加生产经营而企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的损耗而逐渐转移到生产的产着固定资产的损耗而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。品成

51、本中，或构成了企业的费用。 固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那部分价值的补偿。的那部分价值的补偿。 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素包括固定资产原影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。方面。 注意：企业应合理地确定固定资产预计使注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，经股东大会或董事会、经理

52、（厂长）方法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。据。 上述方法一经确定不得随意变更。上述方法一经确定不得随意变更。 计提固定资产折旧时应注意的问题：计提固定资产折旧时应注意的问题： 已达到预定可使用状态的固定资产，已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚末办理竣工决算的，应当按照如果尚末办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提折旧额。已计提折旧

53、额。 按照现行会计制度规定，企业在计按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。的固定资产原值为依据。 对于当月增加的固定资产，当月不计对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；不增计折旧，从下月开始计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。旧，从下月停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，固定资产提

54、足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 对未使用、不需用的固定资产也应计提折对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用旧，计提的折旧计入当期管理费用 因进行大修理而停用的固定资产计提的折因进行大修理而停用的固定资产计提的折旧计入当期费用。旧计入当期费用。例如：例如：A企业企业6月期初固定资产原值为月期初固定资产原值为8000万元，万元，6月份新增加固定资产原值月份新增加固定资产原值为为20万元，万元，6月份报废减少固定资产原月份报废减少固定资产原值为值为50万元，万元，6月末

55、固定资产原值为月末固定资产原值为7970万元，固定资产月折旧率为万元，固定资产月折旧率为1，求求6月份固定资产折旧额。月份固定资产折旧额。 6月份固定资产折旧额月份固定资产折旧额 =80001=80（万元）（万元） 由于由于6月份新增加固定资产原值为月份新增加固定资产原值为20万元万元本月不计提折旧，不需要将新增加固定资本月不计提折旧，不需要将新增加固定资产原值产原值20万元加到月初应计提折旧的固定万元加到月初应计提折旧的固定资产原值中；资产原值中； 同时由于同时由于6月份报废减少固定资产原值为月份报废减少固定资产原值为50万元照提折旧，也不需要将万元照提折旧，也不需要将6月份报废减月份报废减

56、少固定资产原值为少固定资产原值为50万元从应计提折旧的万元从应计提折旧的固定资产原值中扣除。固定资产原值中扣除。 因此因此6月计提折旧的固定资产原值仍然为月计提折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值月初的固定资产原值8000万元。万元。 那么，那么，7月份固定资产折旧额又是多少呢？月份固定资产折旧额又是多少呢？ 7月份固定资产折旧额月份固定资产折旧额 =(8 000+20-50)1 =79.7（万元）（万元）三、计提固定资产折旧的范围三、计提固定资产折旧的范围 现行会计准则规定，除下列情况外，现行会计准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：企业应对所有固定资产计提折旧： （1

57、）已提足折旧继续使用的固定资产。）已提足折旧继续使用的固定资产。 （2）按规定单独估计作为固定资产入）按规定单独估计作为固定资产入账的土地。账的土地。 四、固定资产应计提折旧总额的计算四、固定资产应计提折旧总额的计算 在计提固定资产折旧时，无论采用直线法在计提固定资产折旧时，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提折旧总额均长短，但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的。是一致的。 同时，固定资产到期报废时，其固定资产同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计应计提折旧总额一定等于固定资产的累计

58、已计提折旧额。已计提折旧额。 其计算公式为：其计算公式为： 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额=固定资产原值（预计残值收入预计清理固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）费用）=固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值率率=固定资产原值固定资产原值（1预计净残值率）预计净残值率） 严格说来，各种折旧方法的根本区别，就严格说来，各种折旧方法的根本区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在固定资在于将固定资产应计提折旧总额在固定资产规定的年限内进行分摊的方式不同。产规定的年限内进行分摊的方式不同。 五、固定资产计提折旧的方法五、固定资产计提折旧的方法 固定资产计提

59、折旧的方法主要包括平均年固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。总和法。（一）平均年限法（一）平均年限法 平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：其计算公式如下：1.个别折旧率的计算如下：个别折旧率的计算如下： 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年预计使用年限限100 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额

60、=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 例：某企业有一厂房，原价为例：某企业有一厂房，原价为500 000元，预计可使用元，预计可使用20年，按照有关规定，年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为该厂房报废时的净残值率为2%。该厂。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率年折旧率=1-2%/20100100%=4.9% 月折旧率月折旧率=4.9%/12=0.41% 月折旧额月折旧额=500 000 0.41%=2050(=2050(元元) )2.分类折旧率的计算如下：分类折旧率的计算如下：某类固定资产年分类折旧率某类固定资产年分类折旧率=（该类固定资产年