第六章固定资产无形资产

1、.第六章第六章 固定资产及无形资产审计固定资产及无形资产审计第一节第一节 固定资产审计固定资产审计一、固定资产概述一、固定资产概述二、实质性测试程序二、实质性测试程序三、常见舞弊三、常见舞弊.（一）项目特点（一）项目特点 1、价值大，为企业生产经营服务的实体资产、价值大，为企业生产经营服务的实体资产3、寿命有限、寿命有限4、计量属性特殊、计量属性特殊2、使用期限较长、使用期限较长折旧折旧一、固定资产概述一、固定资产概述影响多期会计报表影响多期会计报表.（二）会计核算（二）会计核算银行存款银行存款在建工程在建工程长期应付款长期应付款实收资本实收资本资本公积资本公积待处理财产损溢等待处理财产损溢等

2、长长/短期投资短期投资固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧增加增加减少减少待处理财产损溢待处理财产损溢.（三）审计依据（三）审计依据1、定义、定义2、会计核算、会计核算:取得、后续支出、处置取得、后续支出、处置3、计价、计价历史成本历史成本(含弃置费）含弃置费）净值净值:预计净残值预计净残值（现值）（现值） 购入、抵债购入、抵债 自建、非货币性交易自建、非货币性交易 投资投资 融资融资 4、折旧、折旧范围（范围（除已提足折旧仍继续使用、单独估除已提足折旧仍继续使用、单独估价的土地外的所有固定资产）价的土地外的所有固定资产）方法方法时间时间（四）内部控制（四）内部控制 P176-177P17

3、6-177.二、实质性测试程序二、实质性测试程序（一）核对（一）核对（三（三）盘点盘点（四）抽查明细账（四）抽查明细账（五）审查累计折旧的计提是否正确（五）审查累计折旧的计提是否正确（六）审查减值准备（六）审查减值准备（七）披露（七）披露( (二）分析性复核二）分析性复核.明细账审查重点w 1.增加业务的审查:授权、所有权、会计处理、计价w 2.减少业务的审查：授权、会计处理（固定资产清理）w 3.期末结存的审查：盘点、所有权.增加业务的审查w 增加的途径：购入、自建、改扩建、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈等。w (1)计价w (2)账务处理 （3）授权 （4）所有权.w 不同增加途径的入

4、账成本w A.划分资本性支出与收益性支出w B.注意已使用尚未竣工结算的工程w C.与关联方的交易计价. 减少业务的审查w 途径：出售、报废、毁损、对外捐赠、投资转出、盘亏等w (1)计价w 原值-累计折旧-减值准备w (2)账务处理w 只有盘亏不通过“固定资产清理”核算 （3）授权 .期末结存的审查w (1)期初余额审计w (2)盘点：账、卡、物核对w 抽点：本期增加的w 易搬动、可用于生活的w 用途广、易拆装的w 长期不需用、未使用、停用或封存的固定资产w (3)所有权书面文件w 有关合同、发票、产权证明等.折旧的审查w 1、方法一贯性w 2、折旧计提总额（残值）与折旧年限w 3、折旧的时

5、间和范围w 4、计算w 5、账务处理.固定资产清理的审查w 1、检查清理发生的理由及会计处理w 2、检查转销原因及审批w （出售、转让、毁损、报废、投资、债务重组、非货币性资产交换）w 3、转销的及时性.固定资产减值准备的审查w 1、判断标准（可收回金额）w 2、计提方法（单项计提）w 3、账务处理（营业外支出）w 4、对折旧的影响w 应按账面价值与尚可使用寿命重新计算折旧率w 己全额计提的，不再计提折旧.w 自营工程：“工程物资”、“在建工程” w 出包工程：往来结算科目w 1、增加:原始凭证原始凭证w 自营工程：费用w 出包工程：工程进度w 2、减少（达到预定可使用状态）w 3、结存（减值

6、准备）在建工程审计.三、常见错弊三、常见错弊（一）利用累计折旧计提调节利润（一）利用累计折旧计提调节利润（年（年限、残值）限、残值）（二）增加、减少程序不完整、不规范（二）增加、减少程序不完整、不规范（三）固定资产计价不准确（三）固定资产计价不准确（四）任意调整固定资产价值（四）任意调整固定资产价值.名称明细账卡片实物数量单价数量金额单价 数量金额甲3000515000 30005150004乙1000770001000770008丙2000612000 2000510000615009135009.第二节第二节 无形资产审计无形资产审计（专利权、非专利技术、商标权、

7、著作权、土地使用权）（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权）一、项目概述一、项目概述1、无形性、无形性形态无形形态无形损耗无形损耗无形无法盘点无法盘点2、较长收益期、较长收益期3、价值不确定性、价值不确定性4、垄断占有性、垄断占有性（一）项目特点（一）项目特点: :可辨认可辨认.（二）会计核算（二）会计核算银行存款银行存款实收资本实收资本等等银行存款银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出其他业务支出其他业务支出管理费用等管理费用等.（三）审计依据（三）审计依据1、计价依据、计价依据购入、购入、接受投资接受投资非现金抵偿债务非现金抵偿债务捐赠捐赠有凭据有凭据无凭据

8、无凭据有活跃市场有活跃市场无活跃市场无活跃市场自发研制自发研制.外购无形资产：外购无形资产：以买价、进口关税、其他税费以买价、进口关税、其他税费及发生的其他支出；及发生的其他支出；自行开发无形资产：自行开发无形资产：研究支出计入当期损益研究支出计入当期损益（管理费用）、开发支出如符合（管理费用）、开发支出如符合1 1。技术上，。技术上，完成无形资产有可行性完成无形资产有可行性2 2。无形资产自身或产。无形资产自身或产品有市场品有市场3 3。无形资产内部使用的，能证明有。无形资产内部使用的，能证明有用性用性4 4。有足够技术等资源能完成开发工作。有足够技术等资源能完成开发工作5 5。开发支出能可

9、靠计量条件的，计入资产成本；开发支出能可靠计量条件的，计入资产成本；投资者投入的无形资产：投资者投入的无形资产：按投资合同约定价值按投资合同约定价值作为成本，但合同约定价值不公允除外；作为成本，但合同约定价值不公允除外；非货币性交换、债务重组换入的无形资产：非货币性交换、债务重组换入的无形资产：.2、摊销依据、摊销依据（能确定使用寿命的摊销；能确定使用寿命的摊销；不能确定寿命的不摊销）不能确定寿命的不摊销）3、减值计提依据、减值计提依据（管（管理费用）理费用）准则准则4、处置、报废依据、处置、报废依据（1）出售：取得价款与账面价值的差计入当期损益；）出售：取得价款与账面价值的差计入当期损益；（

10、2）预期不能为企业带来经济利益的，应将账面价值予以转）预期不能为企业带来经济利益的，应将账面价值予以转销销方法、年限、处理、方法、年限、处理、.二、审计程序二、审计程序（一）核对（一）核对（二）抽查明细账（二）抽查明细账1、计价、计价2、摊销、摊销3、转让、出租抵押：会计处理、转让、出租抵押：会计处理（三）减值：期末（三）减值：期末(四）披露：四）披露：期初、期末、寿命估计、摊销方法、担保情期初、期末、寿命估计、摊销方法、担保情况、研究开发支出总额况、研究开发支出总额结合有关权属凭证审查结合有关权属凭证审查.抽查明细账抽查明细账w w 1.存在性审查（文件、函证）w 2.入账价值w 确认条件：

11、成本能够可靠地计量、经济利益能够流入企业w 3.摊销业务审查w 摊销期限（受益年限、法定年限、不超过10年）w 4.转让业务审查（所有权与使用权转让）w .三、常见错弊三、常见错弊3、隐瞒转移无形资产收益、隐瞒转移无形资产收益2、摊销中的错弊、摊销中的错弊1、无形资产价值确认、无形资产价值确认4、经营违规、经营违规高估高估忽视忽视减值减值不摊销不摊销调整摊销期限调整摊销期限预留残值预留残值.第三节 长期待摊费用审计w 1对数额较大的股票发行费用的审查w 2企业在筹建期间发生的费用的审查w 3报表披露.项目项目期初期初期末期末无形资产无形资产400400.注册会计师审计某公司注册会计师审计某公司

12、20022002年度会计报表时，了年度会计报表时，了解到该公司解到该公司1 1月购入无形资产月购入无形资产A A，实际支付价款实际支付价款120120万，法律规定万，法律规定A A的有效年限的有效年限1010年，已使用年，已使用1 1年。年。某公司根据该无形资产的技术含量和市场状况估某公司根据该无形资产的技术含量和市场状况估计使用年限为六年。计使用年限为六年。20022002年年1212月月3131日，经济因素日，经济因素发生不利变化导致发生不利变化导致A A发生减值，某公司估计可回发生减值，某公司估计可回收金额为收金额为2525万。万。借：管理费用借：管理费用 200000 200000（1

13、20120万万/6/6） 贷：无形资产贷：无形资产 200000 200000借：营业外支出借：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备.资料：审计人员审查某企业资料：审计人员审查某企业1212月基本生产车间月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：费用明细账时，发现如下记录：(1)11(1)11月末该车间设备计提折旧额为月末该车间设备计提折旧额为1200012000元，元，年折旧率为年折旧率为6 6；(2)11(2)11月份购入设备一台，原值月份购入

14、设备一台，原值2000020000元，已安元，已安装完工交付使用；装完工交付使用；(3)11(3)11月份融资租入一台设备投入车间使用，入月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值账价值1000010000元；元；(4)11(4)11月份报废设备一台，原值月份报废设备一台，原值5000050000元；元；(5)12(5)12月份该车间设备计提折旧月份该车间设备计提折旧2100021000元。元。 要求：假定企业要求：假定企业1111月末计提折旧数正确，验证月末计提折旧数正确，验证该企业该企业1212月份计提折旧数是否正确。月份计提折旧数是否正确。.接受固定资产抵债2007 年 2 月 10 日

15、，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100000 元，年利率 7%，6 个月期，到期还本付息的票据。当年 8月 10 日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120000 元，累计折旧为 30000 元，评估确认的原价 120000 元，评估确认的净价 95000 元，红星公司发生的评估费 1000 元， 对此固定资产提取减值准备 9000 元。 深广公司未对债权计提坏帐准备。假定不考虑其他税费。请从债权人和债务人角度作出相应正确的处理。 .点 评以非现金资产（固定资产）清偿债务的， （债务人先将固定资产进行清理） ，将债务账面价值扣除非现金资产（固定资产）公允价值作为债务重组收益；非现金资产（固定资产）的公允价值扣除评估费、运费和账面价值之后的余额确认为资产转让损益。 债权人应按非现金资产 （固定资产） 的公允价值作为入帐价值， 受让中发生的税费一并计入其中， 与债权账面价值之间的差额计入营业外支出债务重组损失中。 .会计报表附注 固资原价类别年初数本年增加本