建安行业财税隐患与对策课件

1、2022-3-7建安行业财税隐患与对策1建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策广东财税实务网广东财税实务网SUNSONS晟师财税晟师财税中国注册会计师 资深财税隐患顾问财税规范高级顾问财税隐患实践顾问2022-3-7建安行业财税隐患与对策2建安行业财税隐患与对策提纲建安行业财税隐患与对策提纲一、一、广州税务稽查部门曝光建安税收违法问题广州税务稽查部门曝光建安税收违法问题 二、二、广州建安行业税收隐患及规范探讨广州建安行业税收隐患及规范探讨（一）（一）营业税营业税（二）印花税（二）印花税（三）企业所得税（三）企业所得税（四）个人所得税（四）个人所得税2022-3-7建安行业财税隐患与对策3

2、建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收漏洞税收漏洞一、建安行业税收专项检查通报：一、建安行业税收专项检查通报：广州市国税局自广州市国税局自2007年年4月起在全市范月起在全市范围内开展的涉外房地产、建筑安装业、围内开展的涉外房地产、建筑安装业、建筑装饰材料生产销售行业税收专项建筑装饰材料生产销售行业税收专项检查于近日顺利完成。经过历时检查于近日顺利完成。经过历时7个个月的检查，查补收入达到月的检查，查补收入达到30,715万元，万元，创历年单项税收专项检查查补收入的创历年单项税收专项检查查补收入的新高。同时有力地配合了市政府对房新高。同时有力地配合了市政府对房地产市场的专项整治工作。

3、地产市场的专项整治工作。2022-3-7建安行业财税隐患与对策4建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收漏洞税收漏洞一、一、建安行业税收专项检查通报：建安行业税收专项检查通报： 该项检查分企业自查和重点检查两个阶段，其中：自查阶段开展检查的227户企业有110户发现存在涉税问题，自查查补收入1,518万元。重点检查阶段税务稽查部门共对135户企业实施检查，发现问题企业54户，占检查户数的40%，查补收入29,197万元，并将1户涉嫌构成犯罪的涉案企业移送公安机关。2022-3-7建安行业财税隐患与对策5建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收漏洞税收漏洞一、建安行业税收专项检查

4、通报：一、建安行业税收专项检查通报：通过检查，税务稽查部门发现，涉外房地产和建筑安装建筑安装企业具有开发工程、竣工、销售各阶段持续时间长，发生各项成本费用项目繁多，售房收入核算难度大等经营和会计核算特点。该行业主要存在的涉税问题有：1取得收入未及时申报纳税；2未按规定申报预售房款预缴企业所得税；3将未结算的工程成本（未取得发票）列入开发成本或使用虚假发票列支开发成本、销售费用和管理费用；4以偏低的价格将部分开发产品销售给关联企业，转移利润、逃避税收等；5建筑装饰材料生产销售行业则存在利用帐外经营偷税和收取进货企业的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入没有视同平销返还行为冲减当期增值税进项税金

5、等涉税问题。2022-3-7建安行业财税隐患与对策6建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收漏洞税收漏洞 （一）取得收入未及时申报纳税：（一）取得收入未及时申报纳税：【分析】【分析】1、中华人民共和国增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2、中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间：（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。（2）进口货物，为报送进口的当天。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策7建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收漏洞税收漏洞（二）

6、视同销售：（二）视同销售：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物物: :(1)(1)将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；(2)(2)销售代销货物；销售代销货物；(3)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县关机构设在同一县( (市市) )的除外；的除外； (4)(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物

7、用于非应税项目； 2022-3-7建安行业财税隐患与对策8建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收漏洞税收漏洞（二）视同销售：（二）视同销售： (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2022-3-7建

8、安行业财税隐患与对策9建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策十大税收违法手段十大税收违法手段（三）价外收费（三）价外收费 ：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费 2022-3-7建安行业财税隐患与对策10建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策十大税收违法手段十大税收违法手段（四）核定征收调整：（四）核定征收调整：广州市国家税务局核定征收企业所得税管理暂行办广州市国家税务局

9、核定征收企业所得税管理暂行办法法的通知（穗国税发的通知（穗国税发2002395号）号） 纳税人采用纳税人采用核定征收的办法时，必须如实填报主管国税机关要核定征收的办法时，必须如实填报主管国税机关要求填报的有关资料，并积极配合主管国税机关开展求填报的有关资料，并积极配合主管国税机关开展调查工作。纳税人对其填报的内容和提供的情况的调查工作。纳税人对其填报的内容和提供的情况的真实性、准确性、完整性负相应的法律责任。对不真实性、准确性、完整性负相应的法律责任。对不如实填报有关资料或提供虚假情况的，主管国税机如实填报有关资料或提供虚假情况的，主管国税机关有权按关有权按征管法征管法的有关规定进行处理，并根

10、据的有关规定进行处理，并根据实际情况对原核定内容进行调整、变更。实际情况对原核定内容进行调整、变更。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策11建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策十大税收违法手段十大税收违法手段（四）核定征收：（四）核定征收：广州市国家税务局核定征收企业所得税暂行办法补充规定的通知（穗国税发200312号）税务机关有权对纳税人申报内容的真实性进行税务检查，如发现纳税人申报不实造成少缴税款，一律按征管法的有关规定进行处理。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策12建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策十大税收违法手段十大税收违法手段（五）委托代销应税确认时间：五

11、）委托代销应税确认时间： 广州市国家税务局广州市国家税务局转发关于增值税若干政策的通知转发关于增值税若干政策的通知（穗财法（穗财法200616号）号） 企业在委托代销货物的过程中，企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定：（无代销清单纳税义务发生时间的确定：（1）纳税人以代）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。款的其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 （2）对于发出代销商品超过）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单或货款天仍未收到代销

12、清单或货款的视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间的视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满为发出代销商品满180天的当天。天的当天。2022-3-7建安行业财税隐患与对策13建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策十大税收违法手段十大税收违法手段（六）平销返利税务处理：六）平销返利税务处理： 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号） 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 2

13、022-3-7建安行业财税隐患与对策14建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策十大税收违法手段十大税收违法手段（七）定期定额核定征收调整：（七）定期定额核定征收调整： 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发集贸市场税收分类管理办法集贸市场税收分类管理办法的通的通知（穗国税发知（穗国税发200542号转发）号转发） 对于所有定期定额征收的对于所有定期定额征收的小规模企业和个体工商户小规模企业和个体工商户,应实行报缴合一。在规定的申报期应实行报缴合一。在规定的申报期限内通过电话语音报税系统或储税扣缴方式缴纳税款的业户，限内通过电话语音报税系统或储税扣缴方式缴纳税款的业户，不再单独填报纳税申

14、报表。如当月开具发票金额大于核定定不再单独填报纳税申报表。如当月开具发票金额大于核定定额的，按发票金额缴纳税款；如当月开具发票金额小于核定额的，按发票金额缴纳税款；如当月开具发票金额小于核定定额的，按核定定额缴纳税款；如当月实际经营额高于税务定额的，按核定定额缴纳税款；如当月实际经营额高于税务机关核定定额机关核定定额20%的的,必须通过电话语音报税系统或纸质申报必须通过电话语音报税系统或纸质申报表按时如实向主管税务机关申报表按时如实向主管税务机关申报,否则按偷税处理。否则按偷税处理。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策15建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策十大税收违法手段十大税收

15、违法手段（八）税务行政处罚：（八）税务行政处罚：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴缴或者少缴

16、的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罪的，依法追究刑事责任。2022-3-7建安行业财税隐患与对策16建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨（一）营业税（一）营业税1、采用预收款方式销售不动产、转让土地使用权的，有无不按预售收入（含定金）缴纳营业税，不申报或者少申报税款的现象2、采用“还本”方式销售商品房时，扣除“还本”的收入再申报纳税。3、银行按揭款收入有否申报纳税，有否挂于往来

17、帐如“其他应付款”不作预收帐款申报纳税。4、以房换地的，在房产移交使用时有否视同销售不动产申报纳税。5、开发商以房产补偿给拆迁户的，是否按规定申报缴纳计征营业税。2022-3-7建安行业财税隐患与对策17建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨 （一）营业税（一）营业税6、以房产作为利润分配给合作各方，在房产移交使用时有否视同销售不动产申报纳税。7、房产公司在销售不动产过程中收取的价外费用如管道煤气开户费等有否申报纳税。8、将房产、土地等不动产或无形资产抵债转让给其他单位或被法院拍卖的

18、房产，有否视同 销售不动产或转让无形资产申报纳税。9、开发商将是否售出的房屋、商铺、车位出租，其取得的租金收入有否申报纳税。10、开发商聘请境外企业进行设计、施工、监理、销售策划、代销包销等业务，如这些境外企业在境内既没有经营机构，又没有代理人的情况下，开发商有否代境外企业扣缴有关营业税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策18建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨 （一）营业税（一）营业税11、因受让方违约而从受让方取得的违约金、赔偿款、利息、因受让方违约而从受让方取得的违约金

19、、赔偿款、利息收入是否并入营业额中申报纳税。收入是否并入营业额中申报纳税。12、销售给关联企业的房屋价格是否合理。、销售给关联企业的房屋价格是否合理。13、单位将不动产无偿赠与他人有否视同销售不动产申报纳、单位将不动产无偿赠与他人有否视同销售不动产申报纳税。税。14、纳税人转让在建项目是否按规定申报纳税。、纳税人转让在建项目是否按规定申报纳税。 15、企业以房屋对外投资入股，在转让其股权时有否申报纳、企业以房屋对外投资入股，在转让其股权时有否申报纳税。税。2022-3-7建安行业财税隐患与对策19建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业

20、税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨（一）营业税（一）营业税16、以不动产投资入股取得固定收入，不承担风险的，是否按、以不动产投资入股取得固定收入，不承担风险的，是否按“租赁业租赁业”申报营业税。申报营业税。17、以无形资产投资入股后又转让该项股权的，转让时有否申报纳税、以无形资产投资入股后又转让该项股权的，转让时有否申报纳税18、拍卖、被拍卖应税的无形资产，有否申报纳税。、拍卖、被拍卖应税的无形资产，有否申报纳税。19、以应税的无形资产投资入股，不参与被投资企业的利润分配，不共、以应税的无形资产投资入股，不参与被投资企业的利润分配，不共担投资风险，其取得的实物或其他（包括取得

21、固定利润）补偿收入有担投资风险，其取得的实物或其他（包括取得固定利润）补偿收入有否申报纳税。否申报纳税。20、转让无形资产收取的价外费用（如培训费、办证费等）有否申报纳、转让无形资产收取的价外费用（如培训费、办证费等）有否申报纳税。税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策20建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨 一、营业税一、营业税21. 有否将主营收入、副营收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还在内）、投资收益等全部按规定入账并进行申报纳税。 22. 有否存在故意压低售价转

22、移收入的行。 23. 是否存在将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。 24.有否分解售房款收入，将部分款项开具收款收据，隐匿收入。 25.有否在境外销售境内房产，隐匿销售收入。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策21建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨（一）营业税（一）营业税26. 对于跨年度建安开发项目的已完工出售部分，是否存在不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。 27.有否将应税收入作为非应税收入申报。 28.有否私建阁楼、车库

23、、仓库，对外销售使用权开具收款收据，隐匿收入。 29.有否在产品已完工或者已经投入使用的情况下，预收款不及时结转销售，不按完工产品进行税务处理，仍按预征率缴纳所得税。 30.将开发产品转作自用固定资产，或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、以房抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，在开发产品所有权或使用权转移时，有否按视同销售申报纳税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策22建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨 三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨 一、营业税一、营业税 31.有否

24、将不需要办理建安证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入。 32.有否整体转让“楼花”不作收入。即开发商将部分楼的开发权整体转让给其他具有开发资质的企业，按照约定收取转让费，却不按规定作收入，而是挂往来账，甚至私设账外账。 33.有否在按揭销售时，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转账后不及时入账，形成账外收入，或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目。 34.有否在售后返租业务中，以冲减租金后实际收取的款项计收入。 35.有否在旧城改造中，在拆除居民住房后，补偿给搬迁户的新房，对偿还面积与拆迁面积相等的部分、超面积部分以及差价收入没有合并收入计算缴纳所得税。 2022-3-7建

25、安行业财税隐患与对策23建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨三、广州建安行业税收隐患及规范探讨（一）营业税（一）营业税 36.有否以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以搬迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入。 37.在以房换地、以地换房业务中，有否按非货币交易准则进行处理。 38.有否与村委会联建商品房，隐匿收入。 39.在采取包销方式时，有否按包销合同约定的收款时间、金额确认收入。 40. 取得的预售房款收入有否按规定申报预缴企业所得税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策24建安行业财税隐患与对建安

26、行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨【分析】营业税是建安开发企业日常接触最频繁的税种，也是存在问题最多的一个税种，此次检查内容中涉及到的上述40个方向，均是建安企业存在问题最多的地方，其中提醒大家注意的是价外费用的处理，连续几年被列为检查的重点内容，要特别注意管道煤气开户费等价外费用是否进行了申报纳税。 另外，此次建安行业营业税的稽查内容对比往年增加了各种房产出租收入是否按规定申报纳税，这是因为开发商大量隐瞒各种房产出租收入（包括将自行开发的商品房出租或是将项目底商出租取得租金收入等），存在大量的偷漏税行为，为此提醒大家仔细检查各项出租收入是否已经按规定申报纳税。 对比过往

27、几年的建安行业的营业税稽查内容，此次税收专项检查涉及到对还本方式销售、转让在建项目、以无形资产投资入股后又转让该项股权的检查，对支付给境外企业的费用代扣代缴营业税的检查和拍卖、被拍卖应税的无形资产是否缴纳营业税也是否列入检查内容。这并不意味着税务机关对这些项目将不会检查，事实证明建安企业在这方面的问题还比较多，大家还是要注意上述事项的正确税务处理。2022-3-7建安行业财税隐患与对策25建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（二）印花税（二）印花税【分析】【分析】下列行为是否按规定贴花下列行为是否按规定贴花1、购销合同、购销合同2、建筑安装工程承包合

28、同、建筑安装工程承包合同3、财产租赁合同、财产租赁合同4、借款合同、借款合同5、产权转移书据、产权转移书据6、房产公司的资金帐簿、房产公司的资金帐簿2022-3-7建安行业财税隐患与对策26建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（一）应税收入检查要点：（一）应税收入检查要点：1、开发产品出售后是否严格按照税法规定的六大原则确认收入、开发产品出售后是否严格按照税法规定的六大原则确认收入的实现。的实现。2、发生下列行为是否按照税法规定确认收入和利润：、发生下列行为是否按照税法规定确认收入和利润：（1）将开发产品用于本企业自用

29、、捐赠、赞助、广告、样品、）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；职工福利、奖励等；（2）将开发产品转作经营性资产；）将开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品用于对外投资以及分配给股东或投资者；）将开发产品用于对外投资以及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他事业单位、个人的非货币资产。）以开发产品换取其他事业单位、个人的非货币资产。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策27建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（一）应税收入检查要点

30、：（一）应税收入检查要点：3、代建工程、提供劳务持续时间超过、代建工程、提供劳务持续时间超过12个月的，是否个月的，是否按照完工百分比法确认收入的实现。按照完工百分比法确认收入的实现。4、代建工程、提供劳务过程中节约的材料、下脚料、代建工程、提供劳务过程中节约的材料、下脚料、残料留归企业所有的，是否按公允价确认收入。残料留归企业所有的，是否按公允价确认收入。5、客户放弃的购房定金有否及时转作其他业务收入。、客户放弃的购房定金有否及时转作其他业务收入。6、商品房售后服务收入，如代客装修、清洁等取得的、商品房售后服务收入，如代客装修、清洁等取得的收入有否作其他业务收入。收入有否作其他业务收入。 2

31、022-3-7建安行业财税隐患与对策28建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点： 1、是否准确区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限，有无人为加大投资概算，有否虚列、重列有关的成本、费用。2、土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费是否按成本对象进行归集，是否将成本对象完工后实际发生的费用全部计入当期销售成本。 3、销售成本的结转是否正确，同一企业有多个房产开发项目，其发生的成本、费用能否划分清楚，在结转当期销售成本与费用时是否与收入相匹配，有无汇杂其他是否

32、结转收入项目的成本、费用；有无多计开发产品单位工程成本和已售商品房面积。4、为开发产品公共部分、共用设施设备维修计提的维修基金余额是否作纳税调整。2022-3-7建安行业财税隐患与对策29建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点： 5、是否将非本期的费用计入当期费用，成本对象建造过程中发、是否将非本期的费用计入当期费用，成本对象建造过程中发生的单项或单位工程报废或损毁是否作为财产损失直接税前扣除。生的单项或单位工程报废或损毁是否作为财产损失直接税前扣除。6、是否将结转入

33、销售收入的预收款所涉及到的营业税及附税一、是否将结转入销售收入的预收款所涉及到的营业税及附税一并结转到当期销售税金，有否重复列支税金。并结转到当期销售税金，有否重复列支税金。7、“广告费广告费”、“业务宣传费业务宣传费”、“坏帐损失坏帐损失”、“业务招待业务招待费费”等期间费用是否按规定的范围和标准进行扣除，是否存在为等期间费用是否按规定的范围和标准进行扣除，是否存在为规避扣除比例的限制而将上述费用部分计入开发成本的情况。规避扣除比例的限制而将上述费用部分计入开发成本的情况。8、贿赂等非法支出，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚、贿赂等非法支出，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金

34、是否已作纳税调整。金、滞纳金是否已作纳税调整。2022-3-7建安行业财税隐患与对策30建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点：9、有否在税前扣除与收入无关的支出，如债权担保等原因承担、有否在税前扣除与收入无关的支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费、代扣个人所得连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费、代扣个人所得税等等。税等等。10、各项跌价准备金、投资减值准备是否已作纳税调整。、各项跌价准备金、投资减值准备是否已作纳税调整。11、

35、实行计税工资的企业，是否按月人均工资标准进行税前扣除；、实行计税工资的企业，是否按月人均工资标准进行税前扣除；工资费用实行工效挂钩的企业，工资计提是否符合有关部门批准工资费用实行工效挂钩的企业，工资计提是否符合有关部门批准的比例。当年按规定计提的工资是否发放完毕的，余额是否已调的比例。当年按规定计提的工资是否发放完毕的，余额是否已调增应税所得。增应税所得。12、纳税人计提的以前年度应提是否提、应摊是否摊的费用是、纳税人计提的以前年度应提是否提、应摊是否摊的费用是否已作纳税调整。否已作纳税调整。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策31建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范

36、探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点： 13、捐赠的扣除是否符合税法规定，有否将纳税人直接向受赠人的捐赠、非公益、救济性捐赠以及各种赞助支出在税前扣除，亏损企业的公益救济性捐赠是否作纳税调整。14、是否按规定转作本企业经营性资产以及临时出租的待售开发产品，是否也计提了折旧。15、为建安开发而借入资金所发生的借款费用，在建安完工之前发生的，是否计入有关建安的成本。16、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，是否已作纳税调整。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策32建安行业财税隐患与对策建

37、安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点：17、纳税人对租入的固定资产的改良支出，是否在租赁期内平、纳税人对租入的固定资产的改良支出，是否在租赁期内平均分摊计入所属年度费用。均分摊计入所属年度费用。18、纳税人自有的固定资产改良支出，是否按税法有关规定进、纳税人自有的固定资产改良支出，是否按税法有关规定进行税务处理。行税务处理。19、有否将购建、有否将购建“固定资产固定资产”等资本性支出在直接在税前扣除。等资本性支出在直接在税前扣除。20、有否将无形资产受让、开发支出直接在税前扣除。、有否将无

38、形资产受让、开发支出直接在税前扣除。21、灾害事故损失的赔偿有否从实际损失中扣除后才在税前列、灾害事故损失的赔偿有否从实际损失中扣除后才在税前列支。支。2022-3-7建安行业财税隐患与对策33建安行业财税隐患与对策建安行业财税隐患与对策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨（三）企业所得税（三）企业所得税（二）税前扣除项目检查要点：（二）税前扣除项目检查要点：22、固定资产清理、待处理财产损益清理后的净收益是否按规、固定资产清理、待处理财产损益清理后的净收益是否按规定结转入营业外收入帐户，企业的各项财产损失是否报批的，是定结转入营业外收入帐户，企业的各项财产损失是否报批的，是否按规定作纳税调减

39、。否按规定作纳税调减。 23、投资收益中属于税后利润的联营企业分回利润和股息收益、投资收益中属于税后利润的联营企业分回利润和股息收益（利息、红利），在投资企业所得税税率高于接受投资企业所得（利息、红利），在投资企业所得税税率高于接受投资企业所得税税率的情况下，有否计算补缴企业所得税。税税率的情况下，有否计算补缴企业所得税。24、以前年度损益调整事项是否计入以前年度所得计缴所得税、以前年度损益调整事项是否计入以前年度所得计缴所得税的，是否已做纳税调整。的，是否已做纳税调整。2022-3-7建安行业财税隐患与对策34企业所得税扣除项目企业所得税扣除项目1 1）公益性捐赠支出：）公益性捐赠支出：在年

40、度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分以内的部分 ；2 2）税金：）税金：除所得税及允许抵扣的增值税；除所得税及允许抵扣的增值税； 补交以前年度的税费及不得抵扣的增值税？补交以前年度的税费及不得抵扣的增值税？3 3）财产损失：）财产损失：批准扣除批准扣除4 4）支付的工资薪金：）支付的工资薪金：据实扣除据实扣除5 5）福利费）福利费（发生的按（发生的按1414）、）、工会经费工会经费（拨缴的按拨缴的按2 2）、教育经费教育经费（发生的按（发生的按2.52.5、可结转）、可结转）6 6）基本保险（含住房公积金）：）基本保险（含住房公积金）：按省政府规定扣除按省政府规定扣除7 7）补充保险

41、：）补充保险：补充医保据实、补充养老（补充医保据实、补充养老（4 4）8 8）利息支出：）利息支出：按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2022-3-7建安行业财税隐患与对策35企业所得税扣除项目企业所得税扣除项目 9）汇兑损失）汇兑损失 ：准于扣除准于扣除 10）业务招待费）业务招待费 ：按照发生额的按照发生额的60扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5 新规定企业有利、国家有利？新规定企业有利、国家有利？ 11）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 ：不超过当年销售（营业）不超过当年销售

42、（营业）收入收入15的部分的部分 ，可结转，可结转 12）合理的劳动保护支出）合理的劳动保护支出 ：准予扣除准予扣除 13）非广告性质支出的赞助支出：）非广告性质支出的赞助支出：不得扣除不得扣除 14）各项资产减值准备）各项资产减值准备 ：不得扣除不得扣除2022-3-7建安行业财税隐患与对策36资产的税务处理资产的税务处理（一）固定资产（一）固定资产1、定义取消了具体数额、定义取消了具体数额2、净残值只规定：、净残值只规定：一经确定，不得变更一经确定，不得变更 3、部分折旧年限变更：、部分折旧年限变更：飞机、火车、轮船以外的运输飞机、火车、轮船以外的运输工具，为工具，为4年年 ；电子设备，为

43、；电子设备，为3年年 4、已足额提取折旧的固定资产的改建支出（会计入、已足额提取折旧的固定资产的改建支出（会计入帐？）帐？） ：按预计尚可使用年限分期摊销按预计尚可使用年限分期摊销 5、租入固定资产的改建支出（会计入帐？）、租入固定资产的改建支出（会计入帐？） ：按照合按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销同约定的剩余租赁期限分期摊销 2022-3-7建安行业财税隐患与对策37资产的税务处理资产的税务处理 6：固定资产的大修理支出：固定资产的大修理支出 ：同时符合下列条件的支：同时符合下列条件的支出：出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上

44、；以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （鼓励支出费用化）（鼓励支出费用化）2022-3-7建安行业财税隐患与对策38资产的税务处理资产的税务处理 （二）无形资产（二）无形资产 1、自行开发的无形资产：、自行开发的无形资产：以开发过程中符合资本化以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础（与与会计准则的规定协调会计准则的规定协调 ） 2、外购商誉的支出：、外购商誉的支出：在企业整体转让或者清算时，在企业整

45、体转让或者清算时，准予扣除。准予扣除。 3、无形资产的摊销年限不得无形资产的摊销年限不得低于低于10年年 ，作为投资或作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。销。 外购的软件不得外购的软件不得低于低于2年年 2022-3-7建安行业财税隐患与对策39资产的税务处理资产的税务处理 （三）投资资产：（三）投资资产： 1、持有期间、持有期间不得扣除不得扣除（税法第十四条）（税法第十四条） 2、转让及处置时，、转让及处置时，准予扣除准予扣除（条例

46、第七十一条（条例第七十一条 ） （四）存货（四）存货：取消后进先出法取消后进先出法（条例第七十三条（条例第七十三条 ） （五）开办费：（五）开办费：从支出发生月份的次月起，分期摊从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于销，摊销年限不得低于3年年 （条例第七十条（条例第七十条 ） 2022-3-7建安行业财税隐患与对策40建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨四、个人所得税四、个人所得税扣缴义务人是否如实填写扣缴个人所得税报告表，按时申报或按时解缴所代扣的税款。【工资、薪金方面】漏洞及对策1、是否按照居民纳税人和非居民纳税人确认标准的规定确认应

47、代扣代缴税款的行为，少扣缴个人所得税。2、对工资、薪金、奖金、实物、有价证券等发放已达到应纳税标准的是否按规定代扣代缴个人所得税。3、是否将工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税。4、个人取得的公务交通、通信收入是否按规定计缴个人所得税。5、对从“盈余公积”、“利润分配”账户中提取支付的奖金是否计入工资、薪金所得扣缴个人所得税。2022-3-7建安行业财税隐患与对策41建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨四、个人所得税四、个人所得税6、对直接通过、对直接通过“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目以现金形式发放的科目以现金形式发放

48、的奖金是否按规定扣缴个人所得税。奖金是否按规定扣缴个人所得税。7、通过、通过“应付福利费应付福利费”账户发放的人人有份的实物和现金，是否按账户发放的人人有份的实物和现金，是否按规定扣缴个人所得税。规定扣缴个人所得税。8、对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，是否不单独、对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，是否不单独作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算少缴个人所得税。少缴个人所得税。9、企业供销人员取得的推销产品提成收入，是否按规定扣缴个人所、企业供销人员取得的推销产品提成收入，是否按规定扣缴个

49、人所得税。得税。10、企业代职工购买保险，保险公司一次性返还保金的，是否按规定、企业代职工购买保险，保险公司一次性返还保金的，是否按规定扣缴个人所得税。扣缴个人所得税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策42建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨四、个人所得税四、个人所得税 11、企业为职工购买的储蓄性养老保险、补充养老保险、补充医疗保、企业为职工购买的储蓄性养老保险、补充养老保险、补充医疗保险是否按规定扣缴了税款。险是否按规定扣缴了税款。12、对职工办理内部退养手续取得的内退收入是否按规定计税？、对职工办理内部退养手续取得的内退收入是否按规定计税

50、？13、企业以现金形式发放给个人的住房补贴、医疗补助费，是否全额、企业以现金形式发放给个人的住房补贴、医疗补助费，是否全额计入领取人当月的工资薪金收入计缴个人所得税。计入领取人当月的工资薪金收入计缴个人所得税。14、对退休回聘的人员取得的工资是否按规定计税。、对退休回聘的人员取得的工资是否按规定计税。15、个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入是否按规、个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入是否按规定计缴个人所得税。定计缴个人所得税。 2022-3-7建安行业财税隐患与对策43建安行业财税隐患与对建安行业财税隐患与对策策税收隐患及规范探讨税收隐患及规范探讨七、个人所得税七、个人所得税【利息、股息、红利所得方面】【利息、股息、红