虚增销售收入的案例分析

1、.l 某股份有限公司为上市公司，公司会计报表显示其某股份有限公司为上市公司，公司会计报表显示其业绩良好，业绩良好，20022002年每股税后利润年每股税后利润0.750.75元，元，20032003年每股年每股税后利润税后利润0.920.92元。元。l 审计人员在对该公司审计人员在对该公司20032003年的收入、成本及利润审年的收入、成本及利润审计中，发现公司会计凭证中有大量的退货业务，红字计中，发现公司会计凭证中有大量的退货业务，红字冲销当年收入、成本及利润。审计人员决定进一步审冲销当年收入、成本及利润。审计人员决定进一步审查，以查明原因。查，以查明原因。l 1 1审计人员仔细查问了公司审

2、计人员仔细查问了公司20032003年年2 2至至1212月份的全月份的全部退货凭证部退货凭证( (共共9 9张张) )。发现该公司开具红字发票，对与。发现该公司开具红字发票，对与江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等5 5家发家发生的生的3678036780辆辆x x产品销售业务，以客户要求退货为由办产品销售业务，以客户要求退货为由办理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、销售成本理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、销售成本及销售利润及销售利润(48959914(489599144545元元) )。公司的会计处理如下：。公司的会计处理如下： .(

3、1)(1)冲销销售收入的汇总分录：冲销销售收入的汇总分录：l 借：应收账款借：应收账款 -187 379 708187 379 7080707l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 -160 153 596160 153 5966565l 应交税费应交税费 -27 226 11127 226 1114242(2)(2)冲销库存商品、销售成本的汇总分录：冲销库存商品、销售成本的汇总分录：l 借；主营业务成本借；主营业务成本 -111 193 682111 193 6822020l 贷：库存商品贷：库存商品 -111 193 682111 193 6822020. (3) (3)主营业务收入、主营业

4、务成本转入本年利润分录主营业务收入、主营业务成本转入本年利润分录( (略略) )。 经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此，经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此，上述业务均无购贷方退货单、也无本公司退货入库单、上述业务均无购贷方退货单、也无本公司退货入库单、更无任何合同或协议。更无任何合同或协议。 2 2审计人员采取了追踪审计方式，审查了公司审计人员采取了追踪审计方式，审查了公司20022002年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。发现以下三笔业务会计处理：发现以下三笔业务会计处理： (I)(I)销货：销货： 借：应收

5、账款借：应收账款 187 379 708187 379 7080707 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 153 596160 153 5966565 应交税费应交税费 27 226 11127 226 1114242. (2) (2)库存商品、主营业务成本结转库存商品、主营业务成本结转 借：主营业务成本借：主营业务成本 111 193 682111 193 6822020 贷：库存商品贷：库存商品 111 193 682111 193 6822020 (3) (3)主营业务收入、主营业务成本转入本年利润分录主营业务收入、主营业务成本转入本年利润分录( (略略) )。 3 3审计人员进

6、一步审查有关原始单据，发现有以上审计人员进一步审查有关原始单据，发现有以上5 5家客户的声明函家客户的声明函( (格式一致格式一致) )：“已办理提货手续，已办理提货手续，该产品所有权已归本公司，现委托某公司中转站代为保该产品所有权已归本公司，现委托某公司中转站代为保管。管。”未发现公司向这未发现公司向这5 5家客户发货及收款的任何单据。家客户发货及收款的任何单据。 要求：分析该股份公司是否存在人为调节利润问题，要求：分析该股份公司是否存在人为调节利润问题，其采用的手法有何特点其采用的手法有何特点? ? . A和和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公注册会计师首次接受委托，负责审计上

7、市公司甲公司司208年度财务报表，年度财务报表，B注册会计师对主营业务收入的注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下录如下(金额单位：万元：金额单位：万元：.记账凭证日期记账凭证日期记账凭证编号记账凭证编号记账凭证金额记账凭证金额发票日期发票日期出库单日期出库单日期208.1.5.转字转字1012208.1.8.208.1.8.208.2.28.转字转字457208.2.27.208.2.27.208.3.20.转字转字408208.3.19.208.3.19.略略208.11.3.转字转字410208.1

8、1.2.208.11.2.208.11.15.转字转字28200208.11.14.208.11.14.208.12.10.转字转字40250208.12.10.208.12.10.略略审计说明：审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 （2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。单中的

9、其他信息与记账凭证一致。 （3）11月转字月转字28号和号和12月转字月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。解释系调整售价所致。. 要求：要求：针对第针对第(1)至至(3)项，逐项指出项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。并简要说明理由。 参考答案：参考答案：l第第(1)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权户收到货物、

10、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还还应该检查客户签发的收货通知单。应该检查客户签发的收货通知单。l 第第(2)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其

11、他信息与记账凭证的一致，是不够的，息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的还应该检查客户签发的收货通知单的日期日期。l 第第(3)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解了解行业状况、市场价行业状况、市场价格变化信息，并格变化信息，并检查检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户必要时向被审计单位的客户函证函证销售合同中的价格条款。销售合

12、同中的价格条款。.l1.1.虚构经营行为虚构经营行为 l最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证。法律凭证。 l比如比如20012001年引起股市地震的银广夏，通过伪造年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企

13、业交易，虚增巨额利润易，虚增巨额利润7.457.45亿元，其中亿元，其中19991999年年1.781.78亿元；亿元；20002000年年5.675.67亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科特、蓝田股份等案件也属此类性质。特、蓝田股份等案件也属此类性质。 .l1.1.虚构经营行为虚构经营行为 l在在20012001年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在19991999年通过年通过“一条龙一条龙”造假手段，伪造假购造假手段，伪造假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、采用假成本核算等，致使主营业务利润

14、账、采用假成本核算等，致使主营业务利润虚增虚增1.531.53亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增86798679万元。万元。 .l2.2. 会计核算造假：提前确认收入会计核算造假：提前确认收入l 1995-19961995-1996年，张家界公司先后与张家界电业局、年，张家界公司先后与张家界电业局、深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订364364亩土地转让合同，金额计亩土地转让合同，金额计7965.97965.9万元，并约定土地万元，并约定土地使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到款

15、项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上转让金确认为转让金确认为19961996年收入，使收入虚增年收入，使收入虚增7965.97965.9万元，万元，税前利润虚增税前利润虚增21652165万元。万元。19971997年，公司与张家界土地年，公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了公司签订了150150亩土地转让协议，金额合计亩土地转让协议，金额合计42954295万元。万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能

16、得到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当年收入，使收入虚增年收入，使收入虚增42954295万元。万元。 . 3.3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票，母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。虚构收入等。 4.4.销售收入重复入账。销售收入重复入账。 . 识别虚增销售收入的方法：识别虚增销售收入的方法： （1 1）用毛利率或主营业务利润率判断。）用毛利率或主营业务利润率判断。 以蓝田股份为例，以蓝田股份为例，20002000年年报以及年

17、年报以及20012001年中报年中报显示，蓝田股份水产品的平均毛利率约为显示，蓝田股份水产品的平均毛利率约为3232，饮，饮料的平均毛利率达料的平均毛利率达4646左右，而身处同行的深深宝左右，而身处同行的深深宝的毛利率约的毛利率约2020，驰名品牌承德露露毛利率不足，驰名品牌承德露露毛利率不足3030。从公司销售的产品结构来看，相关产品都应是。从公司销售的产品结构来看，相关产品都应是低附加值商品，出奇高的毛利率的确很难令人置信。低附加值商品，出奇高的毛利率的确很难令人置信。. 识别虚增销售收入的方法：识别虚增销售收入的方法： （2 2）判断应收账款增长幅度是否大幅超过销售收）判断应收账款增长幅度是否大幅超过销售收入的增长幅度。入的增长幅度。 如商业企业一般采取现销，周转率就应该较高。如商业企业一般采取现销，周转率就应该较高。 如果应收账款周转速度慢，或者应收账款增长幅如果应收账款周转速度慢，或者应收账款增长幅度惊人，那么对于该公司主营业务收入的真实性就度惊人，那么对于该公司主营业务收入的真实性就应有所