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1、2012年综合题一定要提前尝试甲公司、乙公司201年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 50

2、0万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于201年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自201年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售7

3、0%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6）201年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资/其他权益工具

4、投资）公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。（7）其他有关资料：201年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。要求三：编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调

5、整对乙公司长期股权投资的会计分录。要求四：编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 答案（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151 400= 21 000（万元）。借：长期股权投资 21 000管理费用 20贷：股本 1 400资本公积 19 300银行存款 320借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 700固定资产 300借：固定资产（累计折旧） 30（30056/12）贷：管理费用 30借：资产处置损益 300贷：无形资产 300（3 900-3 600）借

6、：无形资产（或累计摊销） 15（30053/12）贷：管理费用 15借：营业收入 3 600贷：营业成本 3 480 存货 120借：少数股东权益 36（12030%）贷：少数股东损益 36借：应付账款 2 500贷：应收账款 2 500借：应收账款（或坏账准备） 200贷：信用减值损失 200长期股权投资与所有者权益的抵销借：股本 6 000资本公积 8 0005 000+（27 000-24 000）其他综合收益 500盈余公积 2 400 （1 500+900）未分配利润 14 760 （11 500 - 4 000）商誉 2 100贷：长期股权投资 24 262 （21 000 +35

7、0-2 800） 少数股东权益 9 498（6 000 +500 ）30%投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 5 712少数股东损益 2 448（8 16030%）年初未分配利润 11 500贷：提取盈余公积 900对所有者（股东）的分配 4 000 向股东分配利润 未分配利润 14 7602017年综合题一定要提前尝试甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215年、216年发生的有关交易或事项如下：（1）215年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，

8、未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）215年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。（3）215年12月31日

9、，乙公司股票的收盘价为8元/股。（4）216年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日。有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。（5）216年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：7月20日，甲公司将其生产

10、的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至216年末，尚未对外销售。8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至216年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。（6）丙公司216年实现净利润4 000万元，215年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在216年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资

11、产未发生预期信用损失。其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司215年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司215年与取得丙公司股权相关的会计分录。（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。（3）计算甲公司216年度合并利润表

12、中应当确认与丙有关的的投资收益。编制甲公司216年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。（4）编制甲公司216年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵消分录。 【答案】（1）甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。借：交易性金融资产 13 600（6.82 000）投资收益40贷：银行存款13 640借：交易性金融资产 2 400（82 000-13 600）贷：公允价值变动损益 2 400甲公司取得丙公司20

13、%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。借：长期股权投资4 800贷：银行存款4 800借：长期股权投资 800（28 00020%-4 800）贷：营业外收入800（2）甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。购买日为216年6月30日。理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营决策。合并成本=20 0008.5 8.5 =187 000（

14、万元）。商誉=187 000 - 400 00044% = 11 000（万元）。甲公司216年度个别报表中会计分录：借：长期股权投资 776贷：投资收益 776借：投资收益 60贷：长期股权投资 60借：其他综合收益 80（40020%）贷：长期股权投资 80【MJ：如果是合并报表借：营业收入180贷：营业成本120贷：投资收益 60】对丙公司投资，甲公司216年度合并利润表中应当确认的投资收益=4 000-（2 400-1 200）/1020%=776（万元）。（4）甲公司与丙公司内部交易的调整分录：借：营业收入 180（90020%）贷：营业成本 120（60020%）投资收益 60【M

15、J：审题】甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：借：营业收入 1 100贷：营业成本 1 100借：营业成本 210贷：存货210 （1 100-800）（1-30%）借：少数股东权益117.6贷：少数股东损益117.6（21056%）借：应付账款1 100贷：应收账款1 100借：应收账款55贷：信用减值损失 55借：少数股东损益30.8贷：少数股东权益30.8（5556%）2014年B卷 综合题4一定要提前尝试甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202及203年发生了以下交易事项：( 1 )202年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当

16、日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司202年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；202年4月至12月产生其他综合收益（能结转损益）600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前

17、不存在关联方关系。( 3 )203年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至203年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于204年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：( 1 )确定甲公司202年4月1日对A公司30%股权投资成本，说

18、明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。( 2 )计算甲公司202年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。( 3 )确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。( 4 )编制甲公司203年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。( 5 )编制甲公司204年合并财务报表时，与A公司203年内部

19、交易相关的抵销分录。答案 ( 1 )甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响借：长期股权投资投资成本10 000贷：股本 2 000资本公积股本溢价 8 000借：资本公积股本溢价 1 000贷：银行存款 1 000( 2 )甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=2 400-(2 00010-80010)91230%=513(万元)。借：长期股权投资损益调整513其他综合收益180贷：投资收益 513其他综合收益 180MJ : 2400是全年赚的，600是4月之后赚的513= 【24

20、00*9/12 - （2000-800）/10*9/12】*30%( 3 )购买日为203年1月2日，个别财务报表应确认的损益为7 600万元。借：长期股权投资12 600累计摊销1 000贷：无形资产 6 000 资产处置损益 7 600甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693) =23 293(万元)企业合并成本=12 600 =25 200(万元)，商誉=25 200-36 00060%=3 600(万元)，合并财务报表应确认的损益=7 600+12 600-(10 000+693)+180=9 687(万元)借：长期股权投资12 600贷：长期股权投资投资成

21、本10 000 损益调整 513 其他综合收益 180 投资收益 1 907借：其他综合收益180贷：投资收益180MJ：180的处理个别报表和合并报表转到损益的时间不同，个别报表在处置时，而合并报表在购买日。（4）借：营业收入 1200 贷：营业成本 800固定资产400借：固定资产（累计折旧）20贷：管理费用20借：应付账款 1 200贷：应收账款 1 200借：应收账款（坏账准备） 24贷：信用减值损失 24（5）借：年初未分配利润 400贷：固定资产 400借：固定资产(累计折旧)20贷：年初未分配利润 20借：固定资产(累计折旧)40贷：管理费用40借：信用减值损失 24贷：年初未分

22、配利润242013年综合题一定要提前尝试甲上市公司(以下简称“甲公司”)201年至203年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。( 1 )201年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以201年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；

23、12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。202年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关验资程

24、序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。( 2 )202年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值

25、为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司202年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。( 3 )202年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至202年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余

26、额的5%计提坏账准备。( 4 )乙公司202年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司202年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。(5)甲公司202年向乙公司销售A产品形成的应收账款于203年结清。要求：( 1 )确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。( 2 )确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司202年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲

27、公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。( 3 )编制甲公司202年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。( 4 )编制甲公司203年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。答案 ( 1 )甲公司合并乙公司的购买日是201年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=6 0006.3 - 54 00060%=5 400(万元)。借：长期股权投资37 800贷：股本 6 000 资本公积股本溢价31 800借：管理费用 400资本公积股本溢价 2 000贷：银行

28、存款 2 400( 2 )甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资投资成本 2 600贷：银行存款 2 600借：长期股权投资投资成本 100(9 00030%-2 600)贷：营业外收入 100甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 4009/12-(840-480)59/12-(1 200-720)69/12=1 686(万元)，甲公司202年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 68630%=505.8(万元)。借：长期股权投资损益调整 505.8贷：投资收益 505.8借：其他综合收益27(1209/1230%)贷：长期

29、股权投资其他综合收益27( 3 )合并报表中调整长期股权投资借：长期股权投资3 600(6 00060%)贷：投资收益 3 600借：长期股权投资240(40060%)贷：其他综合收益240抵销分录借：股本10 000 资本公积20 000其他综合收益 400盈余公积10 000未分配利润年末20 000商誉5 400贷：长期股权投资41 640 (37 800 +240)少数股东权益 4 160(10 000 +400 )40%借：投资收益 3 600少数股东损益 2 400年初未分配利润年初 14 600贷：提取盈余公积 600未分配利润 20 000借：营业收入300贷：营业成本216

30、固定资产84借：固定资产（累计折旧）8.4（845*6/12）贷：管理费用8.4借：应付账款351贷：应收账款351借：应收账款（坏账准备）17.55（3515%）贷：信用减值损失17.55( 4 )借：年初未分配利润84贷：固定资产84借：固定资产（累计折旧）8.4贷：年初未分配利润8.4借：应收账款（坏账准备）17.55 （300*1.17*5%) 贷：年初未分配利润 17.552018年综合题一定要提前尝试甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20 x6年及20 x7年发生的相关交易或事项如下；（1） 20 x6年6月8日

31、，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20 x6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20 x7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20 x6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20 x6年售完，其余50%的商品在20 x

32、7年售完。在丙公司个别财务报表上，20 x6年度实现的净利润为3000万元；20 x7年度实现的净利润为3500万元。（3）20 x6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续巳办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20 x6年8月1日。丁公司20 x6年8月1日个别

33、资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20 x6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，20 x7年度实现净利润400万元。（4）20 x7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20 x7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。乙公司

34、将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20 x7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20 x6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理第四，不考虑税费及其他因素。要求：根据资料(2)，计算甲公司在20 x6年和20 x7年个别财务报表中应确认的投资收益。根据资料(3)，计算甲公司购

35、买丁公司的股权产生的商誉。根据资料(3)，说明甲公司支付的现金在20 x6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。4.根据资料(4)，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20 x7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。5.根据上述资料，说明甲公司在其20 x6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。6.根据上述资料，编制与甲公司20 x7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。答案 1甲公司20 x6年个别报表中应确认投资收益=3000-(500-400)X (1-50%) X30%=885(万元）；甲公司20 x