纳税评估与涉税风险防范课件

1、纳税评估与涉税风险防范纳税评估与涉税风险防范纳税评估与涉税风险防范山东省国税培训中心山东省国税培训中心纳税评估与涉税风险防范第一部分第一部分 纳税评估体系分析纳税评估体系分析纳税评估与涉税风险防范一、纳税评估与税务稽查的区别一、纳税评估与税务稽查的区别l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发的通知（国税发200543号）号）l纳税评估纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申

2、请，下同）情况的真实性和准（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。的管理行为。纳税评估与涉税风险防范l目的不同目的不同l纳税评估：为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。l税务稽查：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。 纳税评估与涉税风险防范l意义不同意义不同。l纳税评估：规范账务处理，提高财务核算水平；通过科学的评估指标体系，对企业纳税情况进行客观评价，帮助企业及时发现漏洞，降低税

3、收风险。l税务稽查：作为税收管理的最后一道“防线”，是捍卫国家权益，打击偷逃骗税等涉税违法行为，塑造诚实守信经营、合理合法纳税的有序竞争氛围。 纳税评估与涉税风险防范l主体不同主体不同l纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。l税务稽查由税务局稽查局依法实施。各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。 纳税评估与涉税风险防范l属期不同属期不同l开展纳税评估工作，原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。l税务稽查没有属期概念，可

4、以对纳税人的任何纳税期进行检查，对偷、逃、骗税等违法行为无限期追征。 纳税评估与涉税风险防范l对象不同对象不同l纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。l税务稽查是对具有“偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失等” 情形的，均应当立案查处。 纳税评估与涉税风险防范l依据不同依据不同 l纳税评估法律地位依据不足 ，偏重于管理。l税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。 纳税评估与涉税风险防范l处理不同处理不同 l 纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内

5、部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。l税务稽查对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作税务处理决定书，税务稽查有法律效力，其决定及处理作为行政复议和诉讼的依据。纳税评估与涉税风险防范二、纳税评估工作体系二、纳税评估工作体系（一）纳税评估的原则（二）纳税评估的程序（三）纳税评估方法（四）评估结果处理纳税评估与涉税风险防范（一）纳税评估的原则（一）纳税评估的原则 纳税评估工作遵循的原则：纳税评估工作遵循的原则：l强化管理、优化服务强化管理、优化服务 l分类实施、因地制宜分类实施、因地制宜 l人机结合、简便易行人机结合、简便易行 纳税评估与涉税风险防范（二）纳税评估的程序（二）纳税评估的程序确

6、定评估对象（任务）确定评估对象（任务）审核分析审核分析实地核实实地核实约谈举证约谈举证 评定处理评定处理评估管理评估管理结果处理结果处理评估实施评估实施承接税收分析预警系统承接税收分析预警系统专项专案专项专案自定义自定义评估建议书纳税评估报告移送建议书纳税评估清册纳税人税源管理部门稽查局北京地税流程纳税评估与涉税风险防范（三）纳税评估方法（三）纳税评估方法1.比较分析法比较分析法2.生产要素控制法生产要素控制法3.因素分析法因素分析法4.核查比对法核查比对法5.信息比对法信息比对法6.指标推算法指标推算法纳税评估与涉税风险防范1.比较分析法比较分析法l预警值比较预警值比较l行业数据横向比较行业

7、数据横向比较l历史数据纵向比较历史数据纵向比较l相关事项比较相关事项比较纳税评估与涉税风险防范2.生产要素控制法生产要素控制法以原料、动力、燃料等消耗测算纳税人的实际生以原料、动力、燃料等消耗测算纳税人的实际生产能力、销售数量，与实际申报信息比较，分产能力、销售数量，与实际申报信息比较，分析可能存在的问题。析可能存在的问题。l投入产出法投入产出法l能耗测算法能耗测算法l工时耗用法工时耗用法l设备生产能力法设备生产能力法纳税评估与涉税风险防范3.因素分析法因素分析法 将某一将某一 综合指标分解成相互联系的若干因素，综合指标分解成相互联系的若干因素，计算各因素变化对综合指标的影响情况。计算各因素变

8、化对综合指标的影响情况。 比如，收入比如，收入=价格价格*销售量销售量纳税评估与涉税风险防范4.核查比对法核查比对法根据会计准则和税收规定，对各项信息之间的逻根据会计准则和税收规定，对各项信息之间的逻辑关系进行分析，并与实际核实结果进行比较、辑关系进行分析，并与实际核实结果进行比较、验证。验证。l货票款核查比对货票款核查比对l抵扣凭证比对抵扣凭证比对l存货盘点核对存货盘点核对l合同对比合同对比纳税评估与涉税风险防范（四）评估结果处理（四）评估结果处理l无问题无问题l只补税不罚款只补税不罚款l补税又罚款补税又罚款l移交稽查移交稽查l移交上级国际部门移交上级国际部门纳税评估与涉税风险防范纳税人的权

9、利与义务纳税人的权利与义务l纳税人享有平等权 l纳税人享有批评建议权l纳税人享有申诉、检举控告权 l纳税人享有请求赔偿权l纳税人享有延期申报权l纳税人享有延期缴纳税款权 l纳税人享有减免税申请权 纳税评估与涉税风险防范l纳税人有要求退还多缴税款权 l纳税人享有请求保密权 l纳税人有委托税务代理权 l纳税人享有陈述、申辩权 l纳税人有要求举行听证权l纳税人有拒绝处罚权 l纳税人享有申请行政复议权 l纳税人享有行政诉讼权 纳税评估与涉税风险防范三、纳税评估指标与各指标功能三、纳税评估指标与各指标功能（一）纳税评估基本指标（二）纳税评估分析指标（三）纳税评估辅助指标 （注：纳税评估管理办法中将指标分

10、为通用指标和特（注：纳税评估管理办法中将指标分为通用指标和特定分析指标）定分析指标）纳税评估与涉税风险防范（一）纳税评估基本指标（一）纳税评估基本指标1.企业所得税税收负担率（税负率）企业所得税税收负担率（税负率） l计算公式：计算公式： 税负率税负率=应纳税额应纳税额利润总额利润总额100%l指标功能：与同行业、同地区、同期企业的税指标功能：与同行业、同地区、同期企业的税负率进行比较，如果低于平均税负率一定幅度负率进行比较，如果低于平均税负率一定幅度（10%），则可能存在少计收入、多列成本费），则可能存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估与涉

11、税风险防范2.营业利润税负率营业利润税负率l计算公式：计算公式：营业利润税负率营业利润税负率=应纳所得税额应纳所得税额营业利润营业利润100%l指标功能：企业当年营业利润税负率低于本行业指标功能：企业当年营业利润税负率低于本行业当年预警值，则该企业可能存在不计或少计营业当年预警值，则该企业可能存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估与涉税风险防范3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率l应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所（评估期累计应纳税所得额得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期

12、累计应基期累计应纳税所得额纳税所得额100%. l指标功能：关注企业处于税收优惠期前后，该指标功能：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。用配比不合理等问题。 纳税评估与涉税风险防范4. 所得税贡献率所得税贡献率 所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%指标功能：将当地同行业同期与本企业基期所得指标功能：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存税贡献率

13、相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。变动率等相关指标作进一步评估分析。 纳税评估与涉税风险防范5.所得税贡献变动率所得税贡献变动率l所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基基期所得税贡献率）期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%. l指标功能：与企业基期指标和当地同行业同期指标功能：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销

14、指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。除范围等问题。 纳税评估与涉税风险防范6.所得税负担变动率所得税负担变动率 l所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率-基基期所得税负担率）期所得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率100%. l指标功能：与企业基期和当地同行业同期指标指标功能：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除（营业）收入、多列成本费用、扩大税

15、前扣除范围等问题。范围等问题。 纳税评估与涉税风险防范（二）纳税评估分析指标（二）纳税评估分析指标1.主营业务收入变动率主营业务收入变动率l主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%. l如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题等问题，运用其他指标进一步分析。 纳税评估与涉税风险防范2.主营业务成本变动率主营业务成本变动率l主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。 l主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范

16、围等问题。 纳税评估与涉税风险防范3.营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率l营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%.l如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 纳税评估与涉税风险防范4.主营业务利润变动率主营业务利润变动率l主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%. 纳税评估与涉税风险防范5.成本费用率成本费用率l成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%.l分析

17、纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 纳税评估与涉税风险防范6.成本费用利润率成本费用利润率l成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%， 其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 l与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 纳税评估与涉税风险防范指标对比分析指标对比分析主营业务收入变动率主营业务收入变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务成本变动率主营业务成本变动率正常值为正常值为1纳税评估与涉税风险防范（三）纳税评估辅助指标（三）纳税评估辅助指标1.存货周转率存货周转率l存货周转

18、率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%. l分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 纳税评估与涉税风险防范2.固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率l固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%.l固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 纳税评估与涉税风险防范3.应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率l应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账

19、款）期初应收（付）账款100%. l分析应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 纳税评估与涉税风险防范4.营业外收支增减额营业外收支增减额5.税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额6.税前列支费用评估指标税前列支费用评估指标（参考预警值范围：无）纳税评估与涉税风险防范项目项目内容内容一类指标主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率二类指标主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得

20、税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率。 三类指标存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标 。纳税评估与涉税风险防范某省预警指标举例某省预警指标举例纳税评估与涉税风险防范42序号序号企业所得税分析指标企业所得税分析指标企业所得税预警指标企业所得税预警指标1 1企业所得税税负率分析企业所得税税负率分析企业所得税税负率偏低预警企业所得税税负率偏低预警2 2销售（营业）利润率分析销售（营业）利润率分析销售（营业）利润率偏低预警销售（营业）利润率偏低预警3 3成本费用利润率分析成本费用利润率分析成本费用利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警

21、4 4关联企业成本费用利润率分析关联企业成本费用利润率分析关联企业成本费用利润率偏低预警关联企业成本费用利润率偏低预警5 5关联企业销售（营业）利润率分析关联企业销售（营业）利润率分析关联企业销售（营业）利润率偏低预警关联企业销售（营业）利润率偏低预警6 6期间费用率分析期间费用率分析期间费用率偏高预警期间费用率偏高预警7 7企业所得税贡献率分析企业所得税贡献率分析企业所得税贡献率异常预警企业所得税贡献率异常预警8 8增值税与所得税弹性系数分析增值税与所得税弹性系数分析增值税与所得税弹性系数异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警9 9营业税与所得税弹性系数分析营业税与所得税弹性系数分析营业税与

22、所得税弹性系数异常预警营业税与所得税弹性系数异常预警1010查账征收企业亏损分析查账征收企业亏损分析查账征收企业亏损预警查账征收企业亏损预警1111营业成本率分析营业成本率分析营业成本率异常预警营业成本率异常预警1212营业成本与营业收入弹性分析营业成本与营业收入弹性分析营业成本与营业收入弹性异常预警营业成本与营业收入弹性异常预警1313期间费用与营业收入弹性分析期间费用与营业收入弹性分析期间费用与营业收入弹性异常预警期间费用与营业收入弹性异常预警1414纳税调整后所得与实收资本收益比对分析纳税调整后所得与实收资本收益比对分析 所得税申报与增值税申报比对异常预警所得税申报与增值税申报比对异常预

23、警 1515查账征收企业所得税低税额申报预警查账征收企业所得税低税额申报预警 1616企业所得税定额征收低税额预警企业所得税定额征收低税额预警1717核定应税所得率偏低预警核定应税所得率偏低预警纳税评估与涉税风险防范43序号序号类别类别企业所得税预警指标企业所得税预警指标一一查账征收类查账征收类企业所得税税负率偏低预警企业所得税税负率偏低预警销售（营业）利润率偏低预警销售（营业）利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警期间费用率偏高预警期间费用率偏高预警企业所得税贡献率异常预警企业所得税贡献率异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警营业税与所得税弹

24、性系数异常预警营业税与所得税弹性系数异常预警查账征收企业亏损预警查账征收企业亏损预警营业成本率异常预警营业成本率异常预警营业成本与营业收入弹性异常预警营业成本与营业收入弹性异常预警期间费用与营业收入弹性异常预警期间费用与营业收入弹性异常预警所得税申报与增值税申报比对异常预警所得税申报与增值税申报比对异常预警 查账征收企业所得税低税额申报预警查账征收企业所得税低税额申报预警 二二核定征收类核定征收类企业所得税定额征收低税额预警企业所得税定额征收低税额预警核定应税所得率偏低预警核定应税所得率偏低预警三三关联申报类关联申报类关联企业成本费用利润率偏低预警关联企业成本费用利润率偏低预警关联企业销售（营

25、业）利润率偏低预警关联企业销售（营业）利润率偏低预警纳税评估与涉税风险防范l查账征收企业亏损预警查账征收企业亏损预警l 指标功能：该指标的主要功能是分地区、指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收企业中低税额申报的企业分行业反映查账征收企业中低税额申报的企业户数及其占全部查账征收企业的比例，从而反户数及其占全部查账征收企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。的管理质量。l 指标预警值：本指标实行固定预警值，即指标预警值：本指标实行固定预警值，即纳税调整后所得小于纳税调整后所得小于0的企业，即某户企业连续的企业，

26、即某户企业连续三年亏损则发布预警。三年亏损则发布预警。纳税评估与涉税风险防范l 查账征收企业所得税低税额申报预警查账征收企业所得税低税额申报预警l 指标功能：该指标的主要功能是分地区、分指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收的企业中低税额申报的企业行业反映查账征收的企业中低税额申报的企业户数占全部查账征收的企业的比例，从而反映户数占全部查账征收的企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。管理质量。l 指标预警值：凡企业所得税年度纳税申报表指标预警值：凡企业所得税年度纳税申报表应纳企业所得税额大于应纳企业所得税额

27、大于0 0且小于确定税额的企业且小于确定税额的企业均应预警，按照均应预警，按照20082008年度申报表年度申报表A A第第2727行确定。行确定。l 目前查账征收低税额的预警值是目前查账征收低税额的预警值是30003000元。元。纳税评估与涉税风险防范l企业所得税定额征收低税额申报预警企业所得税定额征收低税额申报预警l 指标功能：该指标主要功能是分地区、分行指标功能：该指标主要功能是分地区、分行业反映实行核定征收方式的企业其核定或申报业反映实行核定征收方式的企业其核定或申报税额低于确定值的企业户数及其占全部实行核税额低于确定值的企业户数及其占全部实行核定征收方式的企业户数的比例，从而反映一个

28、定征收方式的企业户数的比例，从而反映一个地区一个行业核定征收的管理质量。本指标的地区一个行业核定征收的管理质量。本指标的预警值采用固定预警值。预警值采用固定预警值。l 指标预警值：目前指标预警值：目前10001000元。元。纳税评估与涉税风险防范l企业所得税申报与增值税申报比对异常预警企业所得税申报与增值税申报比对异常预警l 指标功能：该指标的主要功能是对同时缴纳指标功能：该指标的主要功能是对同时缴纳增值税和企业所得税的企业，比对分析企业所增值税和企业所得税的企业，比对分析企业所得税与增值税的收入申报情况。如果企业不同得税与增值税的收入申报情况。如果企业不同税种之间申报的收入存在一定差距，则存

29、在申税种之间申报的收入存在一定差距，则存在申报不实问题。报不实问题。l 计算公式：所得税申报营业收入计算公式：所得税申报营业收入- -增值税申报增值税申报的累计收入小于的累计收入小于0 0。目前该指标是差额在。目前该指标是差额在1000010000以上的发布预警。以上的发布预警。 纳税评估与涉税风险防范l 20112011年该省指标预警情况年该省指标预警情况l 二次筛选前税收分析预警系统共预警企业所二次筛选前税收分析预警系统共预警企业所得税纳税人得税纳税人77,85277,852户户, ,占全部登记户数的占全部登记户数的36.41%,36.41%,预警面比上年同期增加预警面比上年同期增加2.9

30、2.9个百分点。个百分点。纳税评估与涉税风险防范492011年指标预警情况 从从1616项企业项企业所得税预警指所得税预警指标发布情况看标发布情况看，共预警企业，共预警企业171,406171,406户次户次，异常占比最，异常占比最高的指标期间高的指标期间费用率偏高预费用率偏高预警为警为21.7%21.7%，异常占比最低异常占比最低的指标核定应的指标核定应税所得率预警税所得率预警为为0.36%0.36%。指标名称指标名称异常户数异常户数异常占比异常占比期间费用率偏高预警期间费用率偏高预警3227521.70期间费用与营业收入弹性系数异常预警期间费用与营业收入弹性系数异常预警2292915.41

31、企业所得税贡献率偏低预警企业所得税贡献率偏低预警1923712.93查账征收企业所得税低税额申报预警查账征收企业所得税低税额申报预警1794512.06增值税与所得税弹性系数异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警1730711.63销售销售(营业营业)利润率偏低预警利润率偏低预警1583010.64成本费用利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警1488910.01营业成本与营业收入弹性系数异常预警营业成本与营业收入弹性系数异常预警106837.18企业所得税税负率偏低预警企业所得税税负率偏低预警93196.26企业所得税申报与增值税申报比对异常预警企业所得税申报与增值税申报比对异常预警45163

32、.04查账征收企业亏损预警查账征收企业亏损预警28471.91营业成本率偏高预警营业成本率偏高预警21491.44企业所得税定额征收低税额预警企业所得税定额征收低税额预警1780.41关联企业销售关联企业销售(营业营业)利润率偏低预警利润率偏低预警5990.40关联企业成本费用利润率偏低预警关联企业成本费用利润率偏低预警5980.40核定应税所得率预警核定应税所得率预警1050.36纳税评估与涉税风险防范502011年指标预警情况 异常占比超过异常占比超过10%10%的指标有的指标有7 7个。个。从异常占比较高的从异常占比较高的指标看，企业所得指标看，企业所得税问题主要集中在税问题主要集中在成

33、本费用方面，这成本费用方面，这也与当前企业所得也与当前企业所得税管理的难点和重税管理的难点和重点相吻合。点相吻合。 指标名称指标名称异常户异常户数数异常占异常占比比期间费用率偏高预警期间费用率偏高预警3227521.70期间费用与营业收入弹性系数异常预警期间费用与营业收入弹性系数异常预警2292915.41企业所得税贡献率偏低预警企业所得税贡献率偏低预警1923712.93查账征收企业所得税低税额申报预警查账征收企业所得税低税额申报预警1794512.06增值税与所得税弹性系数异常预警增值税与所得税弹性系数异常预警1730711.63销售销售(营业营业)利润率偏低预警利润率偏低预警158301

34、0.64成本费用利润率偏低预警成本费用利润率偏低预警1488910.01营业成本与营业收入弹性系数异常预警营业成本与营业收入弹性系数异常预警106837.18企业所得税税负率偏低预警企业所得税税负率偏低预警93196.26企业所得税申报与增值税申报比对异常预企业所得税申报与增值税申报比对异常预警警45163.04查账征收企业亏损预警查账征收企业亏损预警28471.91营业成本率偏高预警营业成本率偏高预警21491.44企业所得税定额征收低税额预警企业所得税定额征收低税额预警1780.41关联企业销售关联企业销售(营业营业)利润率偏低预警利润率偏低预警5990.40关联企业成本费用利润率偏低预警

35、关联企业成本费用利润率偏低预警5980.40核定应税所得率预警核定应税所得率预警1050.36纳税评估与涉税风险防范第二部分第二部分 涉税风险防范技巧涉税风险防范技巧纳税评估与涉税风险防范申报信息层面申报信息层面生产经营信息层面生产经营信息层面第三方信息层面第三方信息层面核实查看层面核实查看层面由易到难、由浅及深、层层推进企业所得税纳税评估总体思路企业所得税纳税评估总体思路纳税评估与涉税风险防范一、收入类项目纳税申报时应注意的问题一、收入类项目纳税申报时应注意的问题业务内容业务内容 核算科目核算科目表中位置表中位置商品、劳务、租金收入营业收入附表一（会计）附表三（调整）视同销售视同销售收入财产

36、处置净收益营业外收入接受捐赠、债务重组、政府补助营业外收入股息、红利、利息投资收益主表（会计） 附表三（调整）纳税评估与涉税风险防范（一）营业收入的确认（一）营业收入的确认1.1.评估方法：以税控税法评估方法：以税控税法l内容：将所得税申报表中的营业收入与增值税、内容：将所得税申报表中的营业收入与增值税、营业税纳税申报表中的销售收入进行对比。营业税纳税申报表中的销售收入进行对比。l应对：各税种确认收入的时间和条件不同。应对：各税种确认收入的时间和条件不同。纳税评估与涉税风险防范（1）代销收入确认的时间）代销收入确认的时间l所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

37、l增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；纳税评估与涉税风险防范（2）受托加工收入）受托加工收入l所得税：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 l增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；纳税评估与涉税风险防范（3）土地使用权转让）土地使用

38、权转让l根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（二十）项规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。纳税评估与涉税风险防范（4）固定资产处置）固定资产处置增值税： 应纳税额=销售额/（1+17%）17% 或 =销售额/（1+4%）4% 50%所得税：固定资产处置收益或损失纳税评估与涉税风险防范例：2009年12月购进机器设备原值100万元，进项税额17万元，直接投入使用。2011年6月出售，已提折旧15万元，处置收入70万元。增值税：销售额70万元。所得税：营业外支出1

39、5万元纳税评估与涉税风险防范2.评估方法：要素控制法与核查比对法评估方法：要素控制法与核查比对法l内容：根据有关账户的变动情况，分析可能实内容：根据有关账户的变动情况，分析可能实现的收入，检查是否有隐匿收入、少计收入问现的收入，检查是否有隐匿收入、少计收入问题。题。l应对应对：（：（1）注意账户之间的逻辑对应关系注意账户之间的逻辑对应关系。 （2）综合指标与各影响因素的关系）综合指标与各影响因素的关系纳税评估与涉税风险防范（1 1）按现金流量与应（预）收帐款的对应关系，）按现金流量与应（预）收帐款的对应关系，计算评估期主营业务收入计算评估期主营业务收入 计算的评估期主营业务收入计算的评估期主营

40、业务收入（销售商（销售商品、提供劳务收到的现金品、提供劳务收到的现金+ +应收帐款期末余额应收帐款期末余额- -应收帐款期初余额应收帐款期初余额+ +预收帐款期初余额预收帐款期初余额- -预收帐预收帐款期末余额）款期末余额）1.171.17纳税评估与涉税风险防范（2）生产要素分析法生产要素分析法设备生产能力测算法设备生产能力测算法 根据企业根据企业“固定资产固定资产”明细账记录的相关设明细账记录的相关设备数量，按照同类型行业、企业或企业历史时备数量，按照同类型行业、企业或企业历史时期固定资产生产能力，测定产品产量，进一步期固定资产生产能力，测定产品产量，进一步测算企业应实现的主营业务收入，并与

41、企业申测算企业应实现的主营业务收入，并与企业申报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，则可能存在隐匿收入的问题。者，则可能存在隐匿收入的问题。 纳税评估与涉税风险防范l（3）生产要素分析法生产要素分析法工资耗用法工资耗用法 指标公式指标公式 当期某产品测算产量当期某产品测算产量= =生产工人当期工资总生产工人当期工资总额额该产品单位产品所含工资该产品单位产品所含工资 测算的某种产品主营业务收入（当期该产测算的某种产品主营业务收入（当期该产品测算产量品测算产量+ +该产品期初库存商品数量该产品期初库存商品数量- -该产品该产品期末库存商品数量）期末库存

42、商品数量）该产品销售平均单价该产品销售平均单价纳税评估与涉税风险防范（4 4）生产要素分析法）生产要素分析法单位产品耗能测单位产品耗能测算法算法 指标公式指标公式 当期某产品测算产量当期某产品测算产量= =耗电（水、气、煤、耗电（水、气、煤、油等）总量油等）总量单位产品耗用该种能源数量单位产品耗用该种能源数量 测算的某种产品主营业务收入（当期测算的某种产品主营业务收入（当期该产品测算产量该产品测算产量+ +该产品期初库存商品数量该产品期初库存商品数量- -该该产品期末库存商品数量）产品期末库存商品数量）该产品销售平均单该产品销售平均单价价纳税评估与涉税风险防范（二）视同销售业务的妥善处理（二）

43、视同销售业务的妥善处理1.如何判断如何判断“视同销售视同销售” （以税控税法）（以税控税法）增值税增值税营业税营业税消费税消费税企业所得税企业所得税纳税评估与涉税风险防范2.视同销售业务的会计处理视同销售业务的会计处理（1）确认收入：偿债、投资、职工福利）确认收入：偿债、投资、职工福利（2）按成本转账：捐赠、广告样品、赞助）按成本转账：捐赠、广告样品、赞助注意库存商品与营业成本、库存商品与营业收入注意库存商品与营业成本、库存商品与营业收入的协调的协调 纳税评估与涉税风险防范（三）投资资产收益确认的涉税调整（三）投资资产收益确认的涉税调整1.初始成本收益初始成本收益投资成本小于权益份额时，形成的

44、营业外收入应投资成本小于权益份额时，形成的营业外收入应调减调减2.持有期间收益持有期间收益股息红利、股票股利、利息股息红利、股票股利、利息3.转让资产收益转让资产收益 时间、金额时间、金额纳税评估与涉税风险防范（四）政府补助问题（四）政府补助问题1.政府补助收益确认政府补助收益确认专项应付款专项应付款递延收益递延收益营业外收入营业外收入 （收到）（收到） （使用）（使用） （确认）（确认）2.政府补助涉税政策政府补助涉税政策应税收入应税收入/不征税收入不征税收入 纳税评估与涉税风险防范二、扣除类项目纳税申报时应注意的问题二、扣除类项目纳税申报时应注意的问题业务内容业务内容 核算科目核算科目表中

45、位置表中位置销售商品、提供劳务 营业成本主表附表二（会计）附表三（调整）营业税金及附加视同销售视同销售成本期间费用管理费用等财产转让净损失营业外支出投资资产损失投资收益主表（会计） 附表三（调整）纳税评估与涉税风险防范 （一）（一） 凭证凭证合法性合法性的判断的判断企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 纳税评估与涉税风险防范（二）人工费用税前扣除的标准与条件（二）人工费用税前扣除的标准与条件1.工资工资总额=人数*单位工资（人数 /合同；单位工资

46、/个人所得税；发放/时间；加计扣除；辞退福利）2.职工福利费3.教育经费4.保险费（基本保险、补充保险/年金、商业保险）纳税评估与涉税风险防范（三）期间费用（三）期间费用1.业务招待费2.广告费业务宣传费3.利息费 4.研发费用（加计扣除）纳税评估与涉税风险防范（四）营业外支出（四）营业外支出1.营业外支出的范围？ 能否税前扣除？会计：日常经营活动范围之外的支出、损失税法：与收入有关（处置财产、债务重组、违约金） 与收入无关（罚款、滞纳金、没收财物、捐赠）纳税评估与涉税风险防范2.捐赠扣除限制条件3.捐赠扣除限额计算方法 限额：会计利润的12%纳税评估与涉税风险防范三、资产项目纳税申报应注意的问题三、资产项目纳税申报应注意的问题（一）资产损失的扣除1.申报形式2.申报时间3.申报材料纳税评估与涉税风险防范（二） 固定资产涉税分析1.自建资产交付使用但未结算完，能否计提折旧？2.推到重置时，推倒资产的损失是否可以当期扣除，