高级财务会计第三章 企业合并报表03

1、第三章第三章 企业合并报表企业合并报表本章内容 合并会计报表概述合并会计报表概述 合并会计报表中抵销分录的编制合并会计报表中抵销分录的编制具体情形具体情形1、长期股权投资与所有者权益的合并处理、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）（同一控制下）2、长期股权投资与所有者权益的合并处理、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）（非同一控制下）3、内部商品交易的合并处理、内部商品交易的合并处理4、内部债权债务的合并处理、内部债权债务的合并处理5、内部固定资产交易的合并处理、内部固定资产交易的合并处理6、内部无形资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理3、内部商品交易的合并

2、处理、内部商品交易的合并处理（一）存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理（二）七组固定的抵销公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 存货A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元增值税率增值税率17%借：银行存款借：银行存款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费 17借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80借：库存商品借：库存商品 100 应交税费应交税费 17 贷：银行存款贷：银行存款 11720抵消分录：抵消分录：借：营业收入借：营业收入

3、 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20存货虚增部分存货虚增部分（二）七组固定的抵销公式1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 存货卖方卖方买方买方2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入 贷：营业成本A B售价售价100万万成本成本80万万增值税率增值税率17%借：银行存款借：银行存款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费 17借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80借：库存商品借：库存商品 100 应交税费应交税费 17 贷：银行存款贷：银行存款 117对外销售

4、对外销售售价售价200万万借：银行存款借：银行存款 234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费 34借：主营业务成本借：主营业务成本 100 贷：库存商品贷：库存商品 100抵消分录：抵消分录：借：营业收入借：营业收入100贷：营业成本贷：营业成本 1002.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入 贷：营业成本卖方卖方买方买方3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入 贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元增值税率增值税率17%剩余的剩余的50%

5、：借：营业收入借：营业收入 50 贷：营业成本贷：营业成本 40 存货存货 10对外销售对外销售50%卖出的卖出的50%：借：营业收入借：营业收入 50 贷：营业成本贷：营业成本 50A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元增值税率增值税率17%对外销售对外销售50%先假定都卖出：先假定都卖出：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 100对留存存货虚增的部分抵消：对留存存货虚增的部分抵消：借：营业成本借：营业成本 10 贷：存货贷：存货 103.当年购入的存货，留一部分卖一部分（1）先假定都卖出去：借：营业收入 贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借

6、：营业成本 贷：存货4.上年上年购入的存货，本年全部留存购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：存货贷：存货A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元增值税率增值税率17%未对外销售未对外销售10年年10年：年：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 2011年，年，B仍未出售：仍未出售：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：存货贷：存货 204.上年上年购入的存货，本年全部留存购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：存货贷：存货5.上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润 贷：营业成

7、本A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元增值税率增值税率17%未对外销售未对外销售10年年10年：年：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 2011年，年，B仍未出售：仍未出售：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：存货贷：存货 20全部全部营业成本营业成本5.上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润 贷：营业成本6.上年上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：）先假定都售出： 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：营业成本贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：）

8、对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理 先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货 贷：年初未分配利润借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下: 借：存货 贷：资产减值损失或: 借：资产减值损失 贷：存货A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元未对外销售未对外销售借：资产减值损失借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10可变现净值可变现净值 9

9、0万万抵消分录：抵消分录：借：存货借：存货 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 A B售价售价100万元万元成本成本80万元万元未对外销售未对外销售可变现净值可变现净值 90万万抵消分录：抵消分录：借：存货借：存货 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 2009年年10年，仍未出售年，仍未出售可变现净值可变现净值60万万10年，抵消分录：年，抵消分录：借：存货借：存货 10 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 1010年，年，B补提减值损失补提减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 30抵消分录：抵消分录：借：存货借：存货 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10抵消分录：抵消分录：借：存货借：存货 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 107.存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲；对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差