作业成本法下成本核算分析

1、作业成本法下成本核算分析【关键词】 作业成本法 ;作业动因 ;成本动因随着全球经济的一体化,企业之间的竞争日趋激烈。对于成本的真实性和准确性的掌握已经成为了一个企业核心竞争力的关键所在。然而传统完全成本法以直接人工和直接材料成本作为制造费用的分配基础,从而可能产生误导性或不准确的产品成本。而作业成本法则能够恰当地确定成本动因,按作业归集并分配产品成本,提高了产品成本的准确性。因此,本文中将运用作业成本法对企业发生的成本进行分析与研究,其意义就在于掌握更加真实的成本信息,以利于更好做出决策,使企业发生成本维持在最低,在竞争中立于不败之地。 1 作业成本法概念体系 作业成本法(Activity-B

2、ased Costing,简称 ABC法)即基于作业成本的成本计算法是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC法为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。作业成本法下的基本概念包括作业、资源、成本对象、成本动因等几方面。其相互关系可概括为图1-1所示: 2 作业成本法基本原理 作业成本法最初是作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法提出的,其基本思想是在资源和产品之间引入作业,相比传统的“资源一产品”过程,作业成本法对价值的研究着

3、眼于 “资源作业产品”过程。其基本工作原理如图 2-1所示: 作业成本法包括作业成本计算和作业管理两个方面的内容。图2-1中从左到右表示成本计算和形成过程,从右到左表示资源的消耗过程。可以看出产品消耗作业、作业消耗资源、资源按照资源动因把成本追踪到作业中去,从而得到作业成本,作业成本又按照作业动因把成本追踪到产品中去,最终形成产品成本。因此,企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时又是价值的形成过程。 3 作业成本法实施过程 第一,分析定义作业中心。作业中心划分得正确、详略得当与否是整个作业成本核算体系的关键所在。根据有关实践研究指导,作业中心的确定依据主要有: (1)作业的特

4、殊性; (2)作业价值量大小; (3)作业费用的同质性、其他费用涉及较少; (4)费用的发生均无法与产品直接挂钩。 第二,分配资源到各作业中心。将企业耗费的资源按照资源动因进行归集并分配到各作业中心去,其中确定合适的资源动因是主要任务,主要通过专业人员的反复调查。 第三,确定作业动因。这是作业成本法的核心步骤。作业动因是作业支出与产品最终成本的中介。有些作业动因可以根据原始资料比较方便得取得,如直接资源耗费的资源动因即作业动因;而有些作业动因的确定需要积累很多的原始数据,通过专业人员的经验总结确定作业中心的产品耗费分配依据。如我们对生产计划和调度部门(已确定为一个作业中心)的费用支出可以按照各

5、产品线的产值(量)比例分摊到各产品线;对一些定额比较准确的作业中心的加工、安装费用可以按照定额工时作为作业动因来分配成本;还有一些以物理耗费占主要部分的作业中心,其作业动因可以确定为相关的物料耗费数量。比如资料管理部门的费用支出可将各产品或相关客户需要的图纸张数作为作业动因。 第四,计算成本动因分配率(或称作业的单位费用率),分配作业成本到产品上。假设企业的产品生产中有n个作业动因,这个作业中心的总成本为Mi (i=1,2, n),作业动因的消耗量为Ai (i=1,2, n),则第i中作业动因的单位费用率为: ri=Mi / Ai (i=1,2, n) 假定某产品的消耗i作业动因的数量为di,

6、则该产品的作业成本即为:C=ridi (i=1,2, n) 第五,达到成本目标,计算产品成本和单位成本,为成本决策提供可靠依据。 第六,根据作业和成本实现目标的相关信息为企业有关管理人员的业绩评估提供财务和非财务信息。这是作业成本法在企业业绩评估中比传统管理会计的一大进步。 4 作业成本法优势分析 通过与传统的成本计算法的比较,作业成本法存在以下几点传统成本计算法无法相比的优势:作业成本法对直接材料、直接人工的核算与传统的成本核算没有不同之处,其特点主要体现在制造费用的核算上,具体体现为:(1)缩小制造费用的分配范围由全厂统一分配改为由若干个成本池分别进行分配;(2)增加了分配标准由单一标准改

7、为多标准分配。因此作业成本法相对于传统成本核算方法有以下优点: 第一,作业成本法更加注重追踪成本发生的前因后果。所有的成本都是由作业引起的,要准确核算成本,就应该索本求源,在所有环节上减少浪费并尽可能降低资源消耗。另外,时间等式的运用,可以将动作进一步分解,从中更容易发现非增值作业,并改进增值作业。及时提供有用的成本会计信息,通过降低成本来提高企业盈利能力,以寻求最有利的生产方向和投资项目。第二,作业成本计算法的核算不仅包括产品成本,还包括作业成本和动因成本。通过提供这三种成本信息,消除了传统成本计算法下扭曲的成本信息缺陷。这三类信息还能够使管理当局改变作业和经营过程。 第三,传统成本计算方法下计算出来的产品成本在有期初期末在产品成本的情况下,完工产品成本包括几个会计期间的费用,不便于进行成本分析和考核。在作业成本制度下,采用了及时生产系统,所计算出的产品成本同当期所发生的期间成本基本一致。 第四,传统成本计算模式提供的成本信息不准确,因而会影响企业的成本决策。采用作业成本法,间接费用不再是均衡地在产品之间进行分配,而是通过成本动因追踪到产品,加之量本利的思想同作业成本法的结合,使得产品的定价决策、停产增产决策、保本保利点的计算更为精确科学,并且能为指导销售提供准确信息。 第五,作业