企业所得税法律风险分析及防控

1、企业所得税法律风险分析及防控    引言  A 公司于 2002 年末筹建，拟与新西兰 B 公司合作，开发生物柴油生产项目。投资预测:2000 万元。公司设立人就公司注册地，公司性质和合作方式进行了选择筹划。考虑到投资方的意见，将公司确定为中外合资的有限责任公司。考虑到政策优惠，又考虑到公司的原料和市场，最后，决定将公司注册在国家级高新技术开发区，而将公司的主要生产经营场所建在同市另一个区。2005 年底，公司决定变更为中外合资的股份有限公司。公司现有资产折合中方入股3000 万元，外方入股 2000 万元，外方追加债权投资 5000 万元，在

2、证券市场上筹集股份2000 万元，发行债券 1 亿元。公司改制完成，就海外投资事项向税务律师进行了咨询，基于该公司海外市场主要是美国和日本，税务律师建议该公司分别在香港和开曼群岛设立全资子公司，以获取国际避税的好处。之后，公司将单位成本为 50 元，正常售价 100 元的产品，分别以 70 元和 75 元出售到香港和开曼群岛的子公司，再分别以 180 元和 200 元的价格销售到日本和美国。通过该方式，两年内该公司共获得避税好处 5000 万元。2006 年该公司在上海证券交易所挂牌上市。2006 年上半年，当地税务机关对该合资企业进行税务稽查发现，其主要生产经营场所不在高新技术开发区内，认为

3、不符合高新技术开发区的税收优惠政策，却连续三年享受高新技术开发区税收优惠，同时，该企业 2005 年也不符合所得税减半征收的条件。于是对其做出取消税收优惠，并追缴过去三年返还的税款（包括企业所得税 50 多万）的决定。该公司领导层认为自己注册地在高新技术开发区，应该符合税收优惠的条件。于是向该税务机关的上一级机关提出行政复议申请。复议机关维持原税务机关的决定。该公司又向该税务机关所在地法院提起行政诉讼。法院最终做出维持原行政机关决定的判决。该公司领导层看到损失挽回无望，便申请将企业搬迁至高新技术开发区。公司在缴纳六万元后，与 2006 年底入驻高新技术开发区。   该公司预

4、测 2009 年度利润将大幅增加，初步估计应纳税所得额为 2000 万元，应纳所得税额为 500 万元。公司向某税务师事务所咨询，寻求减少应纳税所得额的途径。该税务师事务所建议企业购买临近分红的开放式基金，在分红后赎回，用投资损失减少应纳税所得额。企业接受建议，动用 3600 万元购买了 2000 万份净值为 1.80 元的某开放式基金。最终应纳所得税额减少了 1600 万元，应缴税收减少了 400 万。公司管理层决策的目标是股东财富最大化。而从上述案例当中我们可以看出公司面临着诸多涉税风险，如果筹划得当则能增加股东财富，反之，则会减少股东财富。所以，涉税风险是公司管理层决策时必须予以重视的。

5、而在诸多涉税风险中，由于法律差异所引起的涉税风险，是最为复杂，最为重要的一类风险。特别是对于新出台的相关法律更是隐藏了诸多涉税风险，管理层应该尤为关注，并针对性地制定出切实的，可操作的防控措施。本文针对新出台的企业所得税法和会计准则，分析由此导致的部分涉税风险，并据此分析企业管理层如何建立有效的风险防控系统以应对，以及立法部门和执法部门如何对其进行评估和防控。一、企业所得税法律风险的界定     （一） 企业所得税法律风险的含义及特征   关于风险，理论上有三种观点：第一种观点视风险为纯危险，认为风险是消极的，这也是人们对风险的一种普

6、遍认识和理解；第二种观点视风险为附带有损失危险的机会，认为风险固然有损失的危险，但是更获得回报的机会，期望获得的回报越大，相应的损失相应增加。第三种观点将风险视为不确定性，即不考虑回报与损失，只要是不确定的，即存在风险。本文题目中的 “风险”一词基本采用第一种观点，即将其视为一种遭受损失的危险，例如，企业税负增加的损失和国家税收减少的损失，但并不否认风险在某些情况下可能附带一定收益。本文所述企业所得税法律风险是指：由于企业所得税相关法律法规本身存在的各种问题如，法律模糊，法律矛盾，法律变异、法律差异等，致使企业存在违反税收法律法规或者税款负担加重，而国家有税收流失或者制约经济发展的损失。经以上

7、介绍可以看出，企业所得税法律风险应当既有风险的共同特征，又有其独有的特征，具体包括以下几点：风险的共同特征：第一、客观性。即风险不以人的意志为转移。我们只能根据自身的情况采取相应的措施，来降低其发生的频率和损失的程度，但不可能完全消除。第二、普遍性与特殊性。首先，风险具有普遍性，例如，任何一个企业都面临，任何一部税收法律都具有的风险；其次，风险又具有特殊性，例如，任何两个不同的企业，任何两部不同的税收法律除了具有共有的风险外，还有与自身状况相伴随的特有风险。我们把市场共有的风险称为企业的系统风险，而把某企业特有的风险称为企业的非系统风险。系统风险是共有的，不可以避免的，而非系统风险是特有的，是

8、可以避免的。同样，我们也可以把所有法律都存在的风险视为法律的系统风险，而把某部法律独有的风险视为法律的非系统风险。因此，企业的系统风险和法律的系统风险都是不可避免的，不属于本文探讨的范围。本文所探讨的企业所得税法律风险，从企业角度看，是指企业的非系统风险，从国家立法角度看，也只是法律的非系统风险。从这个意义上讲才有对其进行防控的可能性。第三、损失性。正如其概念所述，尽管风险有些时候会带有相应的回报，但只要有风险，就有损失的可能性。第四、可变性。风险具有可变性。当风险所在的环境发生改变，风险的种类，大小就有可能发生改变。企业所得税法律风险的独有特征：第一、法律性。企业所得税法律风险的起源是所得税

9、相关法律本身的原因，例如，法律模糊，法律矛盾，法律变异、法律差异等。而企业的法律无知、决策失误和税务机关的执法错误、执法失误、执法差异等，则是在应对该风险的过程中所存在的问题。企业纳税风险和税务机关税收执法风险中，并非以税收法律本身的原因为起源的，不再本文讨论范围之内。第二、复杂性。本文法律风险一词包含企业涉税法律风险和国家税收法律风险两个方面。企业和国家所面临的企业所得税法律风险是一个问题的两个方面。它们之间相互联系不可分割。同时，企业所得税法律风险受到国家立法、执法、司法、企业法律实施等多种因素的影响。    （二） 企业所得税法律风险与相关概念的区分

10、0;  对于企业所得税法律风险的准确理解，还需要将其和其他一些相关概念作一个区分。企业涉税风险：可理解为企业纳税风险或者是企业税收风险，“指企业纳税人在计算和缴纳税款方面承担的各种风险。”1一般包括（1）税款负担风险，即企业由于未充分利用税法规定而造成多负担税款的风险。（2）税收违法风险，即企业由于违反税法规定，遭受税务机关处罚，而丧失直接经济利益的风险。（3）信誉损失风险，即企业由于严重违反税法规定，而在税务机关和其他利益相关人之间，丧失信誉的风险。企业涉税风险存在于企业设立、经营和解散的全过程中。在企业税务筹划和合并重组等活动中显的尤为突出。税收法律风险：一般是指一个国家或一个地

11、区在税收收入和税收征管方面存在的风险，包括税收流失的风险和制约经济发展的风险。这一意义上的风险不同于税务行政机关的税收执法风险。企业法律风险：企业面临的风险类型很多，总体上分为行业风险和经营风险。而法律风险也叫合规性风险，是企业经营风险的一种，是指企业经营过程中，由于不符合法律或法规的要求，而遭受损失的可能性。此种意义上的法律风险无论何种缘由，只要企业行为存在因违反法律法规，而遭受损失的可能性，即为存在法律风险。本文所述的企业所得税法律风险既包含了企业所得税在企业涉税风险意义上的一般风险，也包括了在税收法律风险意义上的一般风险，又不同于企业法律风险当中，由于任何缘由，而致使企业行为违反法律法规

12、而产生的风险。二、企业所得税法律风险及其与 .18-26    （一） 企业所得税法律风险.18-24        1. 企业所得税法律变异 .18-21        2. 企业所得税法和.21-24    （二） 管理决策中的企业所得. 24-26        1. 筹建决策中的企业. 24  

13、60;     2. 筹资决策中的企业. 24-25        3. 投资决策中的企业 .25-26        4. 运营决策中的企业 .26三、企业与国家对企业所得税法.26-28    （一） 企业对企业所得税法.26-27    （二） 国家对企业所得税法律.27-28四、完善企业所得税法律. 28-34    （

14、一） 企业内在防范. 28-31        1. 提高税务筹划意识. 28        2. 建立涉税风险识别及. 28-29        3. 建立涉税风险测试 .29-30        4. 建立涉税风险监测 .30-31    （二） 企业外部防范 .31-34结语   随着社会经济的发展，企业所得税法律法规的更替，企业所得税法律风险的研究越来越重要。对这一问题的研究对于企业发展和企业所得税法律的完善都具有重要的意义。而其研究的重点在于法律表述、法律差异和法律变异的合理性，及对其应对策略。而目前对这一问题的研究受制于财务会计和法律分析的脱节，风险应对策略缺乏系统性和可操作性。本文对企业所得税法律风险这一概念从企业和国家两个方面进行了综合鉴定，以现行企业所得税法和会计准则两部法律为重点