本内容仅作参考,不作为执行依据增值税转型业务

1、本内容仅作参考，不作为执行依据。 增值税转型业务安徽省国税局流转税处文件依据 1、中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）2、增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）3、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）4、国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的通知（国税发2008117号） 一、增值税转型概念及改革背景所谓增值税转型，是指将增值税由现行的“生产型”转为“消费型”，即：对增值税一般纳税人新购进的机器设备等固定资产所含进项税额，准予从销项税额中计算抵扣。增值税的三种类型：（1）生产型增值税；（2）收入型

2、增值税；（3）消费型增值税。 增值税转型改革的步骤：自2004年7月1日起，首先在东北三省一市选择8个行业；自2007年7月1日起在中部六省26个城市的8个行业；自2008年7月1日起，在内蒙古东部5个盟市、四川地震严重的51个灾区先后开展扩大增值税抵扣范围试点；自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。此次增值税转型改革的内容，除了允许纳税人抵扣新购进设备所含增值税进项税额外，还同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税适用税率恢复到17%。 二、增值税转型与增值税扩抵的不同差异项目差异项目 增值税扩

3、抵增值税扩抵 增值税转型增值税转型 地区范围不同 5市全省行业范围不同 8个行业全部行业纳税人范围不同 上述5市8个行业的一般纳税人 全部一般纳税人 准予抵扣的固定资产范围不同 2007年7月1日以后购进 2009年1月1日以后购进 纳税人资格管理不同 备案登记 不需专门登记 固定资产进项的抵扣方法不同 抵退税直接抵扣申报抵扣时间不同 按季申报 按月申报 申报资料不同 固定资产进项抵退税申报表 纳税申报表 固定资产进项的会计处理不同 应抵扣固定资产增值税 应交增值税（进项税额） 三、增值税转型的主要业务规定 （一）纳税人适用范围我省范围内所有行业的增值税一般纳税人均可享受增值税转型政策，不受地

4、区和行业的限制。问题：扩抵政策的地区和行业限定 三、增值税转型的主要业务规定（二）准予抵扣固定资产范围1、纳税人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据等合法增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的下列项目所含进项税额，准予按照规定抵扣：（1）购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)固定资产发生的进项税额；（2）自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额；（3）为固定资产所支付的运输费用。2、纳税人自2009年1月1日起购进，并取得2009年1月1日以后通过机动车销售统一发票

5、税控系统开具的机动车销售统一发票的不属于消费税征收范围的机动车。 问题：（1）“实际发生” 的确认（2）“准予抵扣固定资产”的范围 转型与扩抵政策中的准予抵扣固定资产范围项目增值税转型增值税扩抵准予抵扣的固定资产购置时间2009年1月1日起2007年7月1日起准予抵扣固定资产的情形（1）购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)固定资产发生的进项税额；（2）自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额；（3）为固定资产所支付的运输费用；（4）不属于消费税征收范围的机动车。 （1）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；（2）用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税

6、劳务；（3）为固定资产所支付的运输费用；（4）通过融资租赁方式取得的固定资）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照产，凡出租方按照国家税务总局关国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通于融资租赁业务征收流转税问题的通知知（国税函（国税函2000514号）的规定缴号）的规定缴纳增值税的；纳增值税的；（5）不属于消费税征收范围的机动车。固定资产的界定新增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定原增值税暂行条例实施细则第十九条规定固定资产抵扣凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据+机动机动车销售统一发票（税控）车销售统一发票（税控） 增值税专用发票、海关进口增值税专用

7、缴款书、运输费用结算单据不同政策对固定资产的界定增值税转型增值税扩抵企业所得税新增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的固定资产，即：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的抵扣范围。 原增值税暂行条例实施细则第十九条所规定的固定资产，即：(1)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；(2)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。并不包括房屋、建筑物等不动产。 企业所得税暂行条例实施细则第二十九条规定，固定资产是指使用期限超过一年

8、的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 三、增值税转型的主要业务规定（三）不得抵扣的固定资产范围纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产。 （2）发生非正常损失的购进固定资产；（3）发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产；（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税

9、额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率转型与扩抵政策中的不予抵扣固定资产范围增值税转型增值税扩抵（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产。但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 （1）将固定资产专用于非应税项目(不含本办法所称固定资产的在建工程，下同)； （2）将固定资产专用于免税项目；（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费； （2）发生非正常损失（指因管理不善造成被盗、）发生非正常损失（指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，下同）的购进固定资产。丢失、霉

10、烂变质的损失，下同）的购进固定资产。 （3）发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的）发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产。购进固定资产。 （4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车； （5）将固定资产供本办法第二条规定的中部六省）将固定资产供本办法第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使用。用。 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率三、增值税转型的主要业务规定（四）固定资产的视同销售纳税人的下列行为，视同销售固定资产：1、将固定资产交付其他单位或者个人代销；2、销售

11、代销固定资产；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将固定资产从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的固定资产用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的固定资产用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的固定资产分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的固定资产无偿赠送其他单位或者个人。 转型与扩抵政策中的固定资产视同销售增值税转型增值税扩抵1、将固定资产交付其他单位或者个人代销；、将固定资产交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销固定资

12、产；、销售代销固定资产； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将固定资产从一个机构移送其他机构用于销售，将固定资产从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或者委托加工的固定资产用于非增值税应税项目； （1）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目； （2）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；目； 5、将自产、委托加工的固定资产用于集体福利或者个人消费； （5）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托

13、加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （3）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7、将自产、委托加工或者购进的固定资产分配给股东或者投资者； （4）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或者购进的固定资产无偿赠送其他单位或者个人。 （6）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。 三、增值税转型的主要业务规定（五）销售使用过固定资产的处理自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：1、纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用

14、税率征收增值税； 2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 纳税人发生上述视同销售固定资产行为，对自己使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 转型与扩抵政策中的固定资产视同销售增值税转型

15、增值税扩抵1、纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵并按下列方法抵扣固定资产进项税额：扣固定资产进项税额： 如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项

16、税额的，可将抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；余额全部转入当期进项税额抵扣； 如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：按下列公式计算应抵扣的进项税额： 应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值固定资产净值适用适用税率税率 应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。税进项税额。2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月3

17、1日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 （1）纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4%的征收率减半征收增值税。三、增值税转型的主要业务规定（六）固定资产进项税额的核算纳税人购进或者自制准予抵扣的固定资产进

18、项税额应当记入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，从销项税额中抵扣。 三、增值税转型的主要业务规定（七）固定资产扣税凭证的处理1、对购进或者自制固定资产取得的增值税专用发票，应在开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证（不再分模块认证）；2、对购进或者自制固定资产取得的公路、内河税控运输发票，应在开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证；购进固定资产取得的铁路、海洋、管道、航空等非税控运输发票，需在开票之日起90日内申报抵扣；3、对购进或者自制固定资产取得的海关进口增值税专用缴款书，应在开票之日起90日内申报抵扣；4、对购进不属于消费税征税范围的机动车所取得的通过机动车销售统一发票税控系统开具的机动车销售统一发票，应在开票之日起90日内报送主管税务机关进行认证。 三、增值税转型的主要业务规定（八）固定资产进项税额的申报纳税人在每月纳税申报时报送的固定资产相关资料为：1、打印的纸质防伪税控专用发票认证清单（其中包括固定资产部分专用发票）。2、打印的纸质海关完税凭证抵扣清单（其中包括固定资产部分海关完税凭证）。3、打印的纸质运输发票认证清单（其