会计基础总复习资料知识点整理

1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章总论第一节会计概述1.经济越发展，会计越重要。我国“会计”一词的命名起源于西周；“现代会计之父”卢卡帕乔利和其著作算术、几何、比及比例概要（借贷复式记账法形成的标志）现代会计的开端2.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（1）货币计量：主要计量单位，不是唯一计量单位（还有劳动计量和实物计量）；（2）本质：管理工作3.按其报告的对象不同,分为财务会计和管理会计。（1）财务会计主要侧重于对外、过去的信息（有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息）（2）管理会计主要侧重于对内、未来的信息（经营规划、经营管理、预测决策所需的相

2、关信息）4.会计职能：基本职能（会计核算和会计监督）+其它职能（预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩、控制经济运行）（1）会计核算（反映职能）最基本职能，会计最基础工作。四个环节：确认、计量、记录和报告。 主要三项工作：记账、算账、报账特点 ：以货币为主要计量单位；不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据主要是事后核算；会计核算所产生的会计信息，应具有完整性（全部）、连续性（时间顺序依次）和系统性（科学的方法）【提示】平行登记、试算平衡都不属于会计核算方法。会计核算方法（7种）：设置会计科目和账户 ；复式记账；成本计算；财产清查；填制和审核会计凭证（起

3、点）登记会计账簿（中心环节）编制财务会计报告（最终环节） 【平行登记、试算平衡、会计分析不是会计核算方法】（2）会计的监督（控制职能）会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。特点：主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督；不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。（3）会计核算与会计监督两者关系：是相辅相成、辩证统一的关系；会计核算是会计监督的基础，为会计监督提供了依据；会计监督是会计核算的质量保障。 5.会计的对象（会计所核算和监督的内容）：特定主体能够以货币表现的经济活动（资金运动）。企业的资

4、金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程（1）资金投入（起点）：所有者投入（资金、固定资产、无形资产；发行股票）和从债权人借入（借款、发行债券） （所有者权益） （负债）（2）资金运用（循环与周转）：供、产、销（货币资金储备资金、固定资金生产资金成品资金货币资金）（3）资金退出（终点）：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。6.会计核算的具体内容：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理【签订合同（协议）、制订计划（方案）不需要进行会计核算】7.几

5、个概念：（1）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款）（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。【款项和有价证券是流动性最强的资产】（3）财物：财产、物资的简称，具有实物形态，主要包括存货（原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品等）和固定资产（房屋建筑物、机器设备、交通工具）等（4）债权：收取款项的权利，包括：应收、预付。（5）债务：以资产或劳务偿还、现时义务，包括：应付、应交、借款、预收（6）资本：是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计

6、上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积（资本溢价）。【不包括借入资本（负债）】（7）收入：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（8）支出：包括日常活动的开支 + 非日常的开支和损失（9）费用：是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（10）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。【成本与特定对象相联系；费用与特定期间相联系】（11）财务成果：表现为盈利或亏损。【处理一般包括利润的计算、所得税的计算、

7、利润分配或亏损弥补等环节】第二节 会计基本假设1.会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。2.会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。3.会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或者组织（1）法人可作为会计主体。但是，会计主体不一定就是法人。（2）可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部门，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。（3）界定了会计核算的空间范围4.持续经营是指在可以预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务

8、。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提（在此基础上选择会计处理方法和原则 财产计价方法和费用分配方法）5.会计分期（1）分为年度（公历1月1日至12月31日）和中期（1年：半年度、季度、月度）。（2）意义：便于及时结算账目、编制财务报告、提供财务信息。有了会计分期才产生了当期（本期）与其他期间（非本期）的区别，从而出现权责发生制和收付实现制，进而出现预收、预付、应收、应付、待摊、预提这样的会计方法。持续经营和会计分期确定了会计核算的时间长度。6.货币计量（采用货币作为统一的计量单位）（1）原则：会计核算以 人民币 为记账本位币（不是必须）（2）特殊：业务收支以人民币以外的货币为主的单位

9、，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。（3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。（4）意义：为会计核算提供了必要的手段第三节会计基础1.两种记账基础（确认收入和费用的原则）：权责发生制和收付实现制。2.权责发生制（应收应付制）（1）企业会计准则规定，企业在会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（2）以收入和费用是否已经实际发生确定收入和费用归属期（3）凡是当期已经实现的收入（产生收款权利），不论款项是否收到，都应作为当期的收入；凡是当期已经发生或应当负担的费用（承担费用责任），不论款项是否支付，都应作为当期的费用。（4）凡是

10、不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3.收付实现制（现收现付制、实收实付制）（1）以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期。（2）目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。4.业务举例经济业务权责发生制收付实现制本期销售，本期收到货款本期确认收入本期确认收入本期赊销(销售，款未收)本期确认收入（同时形成应收账款）本期不确认收入本期收到客户前欠货款本期不确认收入（收回应收账款）本期确认收入本期预收销售商品款本期不确认收入 预收账款（负债）本期确认收入本期发货（款已预收）本期确

11、认收入（同时冲销预收账款）本期不确认收入本期发生办公费，本期支付本期确认费用本期确认费用本期发生的水电费尚未支付本期确认费用本期不确认费用 3月份支付一季度的利息3000元3月份确认费用1000元(1、2月：各预提1000元费用先承担后支付)3月份确认费用3000元3月份预付第二季度的财产保险费3000元3月份：不确认费用 预付账款（待摊）4、5、6月：各摊销1000元（先支付后承担）3月份确认费用3000元第四节会计信息质量要求（8个）具体要求备注真实性（客观性、可靠性）以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映有关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整不得以虚假的经济业务事项进行会计核算（违法

12、行为）相关性（有用性）提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业的情况作出评价或者预测会计信息的3个满足：（1）满足国家宏观经济管理的要求（2）满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要（3）满足企业加强内部经营管理的需求明晰性（可理解性）信息应当清晰明了，易于理解和运用可比性（纵向可比）同一企业不同时期的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更；确需变更，应在附注中说明（横向可比）不同企业发生相同或类似的交易或事项应当执行规定的会计政策实质重于形式按照交易或事项的经济实质，不以法律形式为依据例如：融资租入固定资产重要性信息应当反映所有重要的交

13、易或事项重要的：按照规定方法、程序处理，单独充分披露次要的：可以适当合并、简化处理l 例如：将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品l 重要?会计信息的省略或错报会影响使用者据此作出的决策的，该信息就具有重要性。依赖职业判断。谨慎性会计核算应保持应有的谨慎，不应高估资产和收益，不应低估负债或费用【提示】合理估计可能发生的费用和损失，不考虑可能发生的收益例如：计提资产减值准备（不得设置秘密准备）；加速折旧；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债及时性已经发生的应及时进行反映，不得提前或延后第二章会计要素与会计科目第一节会计要素1.会计要素是对会计对象进行的基本

14、分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本要素。2.企业六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（1）资产、负债和所有者权益：表现为资金的相对静止状态，反映企业某一特定日期财务状况（2）收入、费用及利润：表现资金运动的显著变动状态，反映企业某一会计期间经营成果。3.资产：（1）是指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）融资租入、经营租出、委托加工/代销 资产 （3）按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。 （4）流动资产：是指预计在一年或者超过一年的一个营业周期中变现、出售或耗用的资产。包括：货币资金、交易性金

15、融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。（5）非流动资产：固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期股权投资、长期待摊费用、开发支出等。固定资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。无形资产（企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产）：专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术、土地使用权等。4.负债：（1）负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）按其偿还期限可分为流动负债和非流动负债。（3）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的负债。包括短期

16、借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬等。（4）非流动负债：包括长期借款、应付债券和长期应付款。5.所有者权益：（1）也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）来源（3个）：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益（指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润）（3）构成内容（4个）：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。（4）特征：是剩余权益（债权人权益优先于所有者权益，负债拥有优先求偿权）；除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益（负债需要偿还）；所有者凭借所有者权益能够

17、参与利润分配（债权人不能）6.收入（1）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权；【非日常活动（偶发）产生的，属于利得 举例：处置（出售、报废、毁损）固定资产、无形资产的净收益，收取的合同违约金、罚款，接受捐赠等】能引起所有者权益增加；会导致经济利益流入企业 表现为资产增加或者负债减少或者两者兼而有之；收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项【举例：销售商品收取的增值税（销项税）、旅行社代客户购买门票、飞机票而收取的票款等 不能作为收入】与所有者投入资本无关（2）按日常活动地位

18、不同，收入可以分为主营业务收入（销售产品收入）和其他业务收入（销售材料收入、出租租金收入）。【处置固定资产/无形资产净收益、接受捐赠、罚没收入 营业外收入不是收入，属于利得】7.（1）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出【表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之】（2）费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。（3）营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等。【不包括制造费用】8.利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：

19、是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【两个去向：一是直接计入所有者权益；二是直接计入当期利润】9.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。10.会计要素计量属性：历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。【固定资产盘盈】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 【存货减值】现值是指对未来

20、现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。【金融资产】【企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量】第二节会计科目1.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目（会计要素进一步分类）2.会计科目的意义：（1）会计科目是复式记账的基础；（2）会计科目是编制记账凭证的基础；（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。3.会计科目按其归

21、属的会计要素分类（5类）：资产类、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目（归属于资产要素）、损益类科目【损益类科目：按损益的不同内容分为反映收入的科目和反映费用的科目】4.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类科目（总账科目、一级科目）和明细分类科目（明细科目）。（1）总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性的指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。（2）总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制作用，而明细科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。（3）对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

22、二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。二级明细科目和三级明细科目统称为明细科目。（4）总分类科目会计制度规定；明细科目个别会计制度规定，其他根据需要自行设置。（5）不是所有的总账科目都要设置明细科目，如本年利润、累计折旧。5.会计科目设置原则：合法性原则、相关性原则和实用性原则。（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下，企业也可根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性和灵活性相结合。（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足

23、对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类不同，科目设置有所区别。6.常用会计科目资产类：（1）钱：库存现金、银行存款、其他货币资金 （2）债权：应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、预付账款 （3）物：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、投资性房地产（4）无形资产、交易性金融资产、商誉、长期待摊费用（5）特殊：待处理财产损溢、材料成本差异、坏账准备、累计折旧、累计摊销、固定资产减值准备等负债类：（1）借款：短期借款、长期借款（2）应付：应付票据、

24、应付账款、其他应付款、应付利息 、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付债券（3）预收账款所有者权益类（5个）：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出损益类：益（收入类）：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益损（费用类）：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益第三节账户1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.账户基本结构的内容：账户名称（会计科目）、

25、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。3.“T”型：账户的结构划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。4.增减金额发生额（本期增加发生额、本期减少发生额）；余额按照表示时点不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期增加减少额【本期期末余额 = 下期期初余额；余额的方向一般与增加方向一致】5.账户与会计科目 （1）联系：会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。会计科

26、目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用。（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。（3）在实际工作中，账户和会计科目不加区别，相互通用。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式1.会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 揭示了会计要素之间的内在联系2.资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益（1）第一会计等式、会计基本等式、会计恒等式、静态会计等式。（2）复式记账法、设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据（3）分析经济业务中会计要素变动对等式的影响四大类型（根据：资产=权益）

27、九种情况（根据：资产=负债+所有者权益）【举例】资产权益资产负债所有者权益引起资金总额发生变化+（增加）+（1）从银行取得借款，存入银行；（2）赊购原材料；（3）预收购货单位货款；（4）发行债券；+（1）收到投资者投入的资金（设备等）；（2）发行股票；-（减少）-（1）用银行存款偿还短期借款；（2）用银行存款归还前欠货款；（3）发放职工薪酬；（4）缴纳税费；-投资者收回投资；不会引起资金总额发生变化+ -+ -（1）收到外单位前欠货款（收回应收账款）；（2）以银行存款购买设备；（3）从银行提取现金；（4）购入股票（或债券）（5）结转完工产品成本；+ -+ -（1） 开出商业汇票抵付前欠货款；（

28、2） 从银行借款直接归还所欠货款；+ -（1）用资本公积转增资本；（2）按净利润的10%提取法定盈余公积；（3）发放股票股利；（4）盈余公积补亏；+-宣告分配现金股利；-+将所欠货款转为对本企业的投资（债转股）（4）无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。2.收入费用=利润 （1）狭义：收入要素（日常）减去费用要素（日常），经过相关利得和损失的调整后才等于利润。（2）反映企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。3.全部会计要素之间的关系（1）会计期初资产=负债+所有者权益（2）会计期间结账前资产=负债+所有者权益+（收入-

29、费用）（3）会计期末计算利润资产=负债+所有者权益+利润利润分配后资产=负债+所有者权益4.企业的利润通过分配，一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业，通常称为留存收益，构成所有者权益的组成部分；另一部分将分配给投资者，在实际支付之前形成应付股利，构成企业负债的组成部分。第二节 复式记账1.记账方法有两种：一种是单式记账法，另一种是复式记账法。2.单式记账法是指对发生的每一项经济交易或事项，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。（只考虑现金、银行存款以及债权债务）。3.复式记账法：（1）是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；（

30、2）意义：相互联系地记录每一项经济业务，能如实反映资金运动的来龙去脉；有关会计科目之间形成了清晰的对应关系；会计科目形成了一个完整的体系，可进行试算平衡，检查会计科目记录是否正确。（3）复式记账法按照记账符号的不同，有增减记账法、收付记账法和借贷记账法（我国普遍采用）。4.借贷记账法：（1）以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行记录的一种复式记账法。（2）“借”、“贷”只作为记账符号使用，用以表明记账方向，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”表示资产、成本、费用的增加，负债、

31、所有者权益、收入的减少；“贷”表示资产、成本、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加。（3）资产类账户：基本结构：增加数 借方，减少数 贷方；余额一般在借方【期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额】个别资产类如“应收账款”、“预付账款” 一般借余，也可能贷余特殊：“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”等抵减资产性质账户 增加记贷方，减少记借方（4）权益类（负债及所有者权益类）：基本结构：增加数 贷方，减少数 借方；余额一般在贷方【期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额】个别负债类如“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“预收账款” 一般贷余，

32、也可能借余“本年利润”、“利润分配” 借余或者贷余“本年利润”会计科目在每年的1月至11月，期末余额有可能在贷方，有可能在借方；但是年度终了无余额（年末要将“本年利润”账户余额要结转到“利润分配”账户）。“利润分配”借余表示未弥补亏损；贷余表示未分配利润。（5）成本类会计账户：基本结构（与资产类结构相同）：增加数借方，减少数贷方；余额一般在借方【期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额】“制造费用” 期末一般无余额（期末要结转入“生产成本”账户） “生产成本” 如期末有余额，余额在借方，表示在产品成本。（6）损益类会计账户：期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户

33、一般无余额。（7）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（8）账户的对应关系：每项经济业务中应借会计科目与应贷会计科目之间的关系。发生对应关系的账户称为对应账户。5.会计分录（1）会计分录就是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。应借、应贷的方向、账户（科目）名称和金额构成了会计分录的三要素。 （2）会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不允许将不同类型经济业务

34、合并编制复合会计分录一般不编制多借多贷的会计分录，只有在某一项经济业务很复杂，确实需要编制时才可编制6.试算平衡含义分类分类理论依据公式发生额试算平衡借贷记账法记账规则（“有借必有贷，借贷必相等”）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡资产与权益的恒等关系（资产=负债+所有者权益)全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计注意（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表（2）借贷不平衡 记账肯定有错（3）借贷平衡 也不能保证记账绝对正确（有些错误不影响借贷平衡关系，不能通过试算平衡发现）【举例】漏记某项

35、业务；重记某项业务；某项业务记错会计科目；某项业务借贷方向颠倒某项业务金额记错（多记或少记） 借贷平衡 【提示】某一账户重记、漏记、记错方向、金额记错 借贷不平衡【例题】无法通过试算平衡发现的是（ ）。A. 将某一账户的发生额500元，误写为5000元； B.漏记了某一账户的发生额；C.将应记入“管理费用”账户的借方发生额，误记入“制造费用”账户的借方； D.某项经济业务重复记账；E.应借应贷账户中借贷方向颠倒；F.存货被高估3000元，管理费用同时被低估3000元；G.收到某公 司偿还欠款的转账支票5000元，但会计分录的借方科目错记为“库存现金”；H.记入赊购业务的记账凭证中，仅将应付账款

36、登记入账； I.遗漏一笔记账凭证未入账；J.一笔经济业务中，应记入“应收账款”借方的金额误记入贷方。7.平行登记（1）总分类账户与明细分类账户： 内在联系 ：a.两者所反映的经济业务的内容相同 ；b.登记账簿的原始依据相同区别：a.反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标。b.总账账户提供的经济指标，是明细账户资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。（2）平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方

37、面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。（3）平行登记规则：依据相同（以会计凭证为依据）；方向相同（借贷方向）；期间相同（在同一会计期间全部登记入账）【不是同一天】；金额相等（总账=其所属明细账合计）【例题】1.请根据下列表中各账户的已知数据计算每个账户未知数据账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方预收账款1500060009000（1）预付账款2500010000(2)5000短期借款(3)140001200040000应收账款7000040000(4)80000应收账款C公司100001000015000(5)应收账款D公司6000030000150007500

38、02.浦发公司2012年12月1日总分类账户本期发生额和余额试算平衡表如下：账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金720012003600（7）银行存款96000（1）75600（2）库存商品6000026400（6）48000应收账款（3）（4）1080096000无形资产2880027000实收资本36000盈余公积48000240001200036000短期借款600004200018000应付债券960001020079800合计（5）（8）（9）（10）3.2012年3月1日，甲公司资产总额为100万元，3月份发生下列经济业务：（1）将7万元到期应付票据转

39、为银行借款。（2）以银行存款4万偿还前欠某单位账款。（3）收到投资方投入的原材料一批，合同约定其价值为4万元（该约定价值是公允的）。（4）将库存现金3万元存入银行。（5）提取盈余公积8万元（6）从银行取得2年期借款80万元并当即存入公司存款账户。（7）以银行存款7万元偿还前欠货款。（8）将资本公积9万元转增实收资本。（9）将盈余公积5万元转实收资本。要求：根据上述资料，回答下列各题：（1）2012年3月31日，甲公司的资产总额为（ ）万元。（2）2012年3月份，甲公司的权益总额净增加（ ）万元。（3）2012年3月份，甲公司所有负债账户贷方发生额合计为（ ）万元。（4）2012年3月份，甲公

40、司所有负债账户借方发生额合计为（ ）万元。（5）2012年3月份，甲公司所有所有者权益账户贷方发生额合计为（ ）万元。4.资料：华天公司2011年8月份发生如下经济业务：（1）收到购货方上月所欠货款3000元；（2）购入价值6200元的商品一批，当即以银行存款支付5000元，余款暂欠；（3）以银行存款支付上月所欠货款1500元；（4）以银行存款支付本月办公用水电费400元；（5）本月的销售商品收入10000元全部收到，存入银行（6）本期库存商品期末盘存数为3000元，其余为本期销售数。要求：计算华天公司2011年8月末结账前的试算平衡表中的金额。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷

41、方借方贷方库存现金500500银行存款35000（6）（7）（1）应收账款45003000（8）库存商品68006200（9）3000固定资产8320083200短期借款1000010000应付账款5000（2）（10）（11）实收资本利润分配15000管理费用400400主营业务收入100001000主营业务成本（3）(12)合计（13）（4）（5）（14）第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述1.会计凭证会是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。2.合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。3.所有的会计凭证都要由会计部门审

42、核无误后才能作为登记账的依据。4.会计凭证的意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。 5.会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。第二节 原始凭证1.原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完成时由直接取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力，是会计核算的重要资料。2.原始凭证：发票、收据、出库单、入库单、收料单/汇总表、领料单/汇总表、收（付）款通知、银行进账单、制造费用分配表、借款单、差旅费报销单、现金盘点报告表、实存账存对比表（盘盈盘亏

43、报告表） 不是原始凭证：派工单、经济合同、计划、材料请购单、银行存款余额调节表、银行对账单、盘存单等。3. 原始凭证按来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证 。（1）自制原始凭证（由本单位内部经办业务的部门或人员自行填制的，仅供本单位内部使用）：销售发票、收料单、领料单、入库单、出库单、借款单（出差前填制）、差旅费报销单、计算表（分配表）（2）外来原始凭证(从其他单位或个人直接取得的)：购货发票（从销货方取得）、从收款方取得的收款收据、从银行转来的结算凭证（如银行进账单回单）、出差取得的飞机、火车票、住宿发票4.原始凭证按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。（1）一次凭证：一

44、次填制完成，一次有效；反映一项经济业务，或者同时反映若干同类性质的经济业务；外来都是一次凭证；自制中，大部分属于一次凭证。【举例：收据、领料单、发货单、借款单、银行结算凭证等】（2）累计凭证：多次填制，多次有效；一张凭证反映若干同类经济业务可以简化核算手续【举例：限额领料单】（3）汇总凭证：将一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制【不能将不同类型的经济业务汇总在一起】；合并、集中反映同类经济业务 可以提供总量指标，又可以简化核算手续。【举例：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等】；【收款凭证汇总表、付款凭证汇总表、转账凭证汇总表、科目汇总

45、表不是汇总原始凭证】。5.原始凭证按照格式的不同分为通用凭证和专用凭证 。（1）通用凭证：由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法。【举例：增值税专用发票、支票、商业汇票、银行结算凭证等】。（2）专用凭证：由单位自行印制，仅在本单位内部使用。【举例：收料单、领料单、借款单、差旅费报销单、计算表（分配表）】6.原始凭证的基本内容主要有：（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；（5）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（6）填制单位签章；（7）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；（8）填制凭证单位名称或

46、者填制人姓名；（9）凭证附件。7.原始凭证的填制基本要求：（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范：大写金额书写：A.正楷或行书填写，如果金额数字书写中使用繁体字，银行也可以受理。 B.中文大写金额数字前应表明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。 C.写到元或角为止 后面要加“整”或“正”字；到分为止的 后面不加“整”或“正”字小写金额书写：A.前面均应

47、填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留空；B.逐个书写，不得连笔 C.一律写到角分（无角无分 “.00” 或“.- ”）票据的出票日期：必须使用中文大写。月：1、2、10月；日：19、10、20、30日 前加“零”， 日：1119日 前加“壹”。（5）编号要连续 。原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂乱擦、挖补。原始凭证有错误的 出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 金额有错误 重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员审核8. 原始凭证的审核：（1）审

48、核原始凭证的真实性：包括凭证日期是否真实，业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审核。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章。此外，对通用原始凭证，还应审计凭证本身的真实性。（2） 审核原始凭证的合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规问题；是否符合规定的审计权限 ；是否履行了规定的凭证传递和审查程序 ；是否有贪污腐化等行为。（3） 审核原始凭证的合理性：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要 ；是否符合有关的计划和预算等。（4）审核原始凭证的完整性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的及时性 。9.处理：（1）完全符合要求（审核无误

49、） 及时据以编制记账凭证入账（2）真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误 予以退回，要求经办人员按规定补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续（3）不真实、不合法 不予接受，并向单位负责人报告第三节 记账凭证1.记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2.记账凭证按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证 （1）收款凭证：记录现金和银行存款收款业务；出纳收款的依据；左上方：借方科目（“库存现金”或“银行存款”）；会计分录形式：一借一贷；一借多贷；分为现金收款凭证和银行存款收款凭证

50、。（2）付款凭证：记录现金和银行存款付款业务；出纳付款的依据；左上方：贷方科目（“库存现金”或“银行存款”）；会计分录形式：一借一贷；多借一贷；分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。（3）转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务。【举例】经济业务记账凭证类型说明职工出差预借差旅费1000元，以现金付讫付款凭证现金付款报销差旅费800元，退回多余的现金200元转账凭证和收款凭证在同一项经济业务中，既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。报销差旅费1100元，补付现金100元转账凭证和付款凭证销售商品一批，收到转账支票收款凭证销售商品一批，收到商业汇票（商

51、业承兑汇票、银行承兑汇票）转账凭证应收票据销售商品一批，收到银行汇票/银行本票收款凭证领用材料、计提折旧转账凭证购入材料，开出转账支票付款付款凭证银行存款付款购入材料，开出商业汇票付款转账凭证应付票据从银行提取现金（银行存款）付款凭证对于“现金”和“银行存款”之间相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填制付款凭证，不填收款凭证。将现金送存银行（现金）付款凭证3.收、付、转凭证是专用记账凭证；收付转凭证的划分适用于规模大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位可以采用通用记账凭证记录所有经济业务（即不区分收款、付款和转账业务，统一使用单一格式的记账凭证通用记账凭证的格式与转账凭证基本相

52、同）。4.记账凭证按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证 （1）复式记账凭证：将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。【收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证】。优点是便于了解有关经济业务的全貌，减少凭证张数；缺点是不便于汇总计算科目的发生额。 （2）单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。一项业务涉几个会计科目就要填制几张记账凭证，至少要两张：一张填借方科目（借项凭证），另一张填贷方科目（贷项凭证）。优点是便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点是制证工作量大，也不便于反映经济业务的全

53、貌。 【提示：复式记账凭证和单式记账凭证都是在复式记账法下编制的记账凭证。】5.记账凭证的基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期【编制记账凭证当天的日期，非原始凭证日期】；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向【原始凭证无】；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记【原始凭证无】；（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证应由出纳人员签名或盖章（明确经济责任）。 6. 记账凭证的基本要求：（1）内容完整。（2） 连续编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。反映收付款业务的不得由出纳人员编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。（4） 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制【不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上】（5） 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证