工资中的个税九种特殊情况计算案例资料

1、工资中的个税九种特殊情况计算案例 !（ 看完后您就会收藏 ） 导读：雇主全额为雇员负担税款、负担部分 税款；双薪等情况的个税计算一、雇主全额为雇员负担税款 计算公式为：1应纳税所得额=（不含 税收入额费用扣除标准 速算扣除数 ）/ （ 1 税率 ） 公式中的税率，是指不含税所得按不含税级 距对应的税率；2应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速 算扣除数公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级 距对应的税率。【例 1 】境内某公司代其雇员（中国居民） 缴纳 个人所得税 。2015 年 10 月支付给陈某 的不含税工资为 6000 元 人民币 。计算该公 司为陈某代扣代缴的个人所得税。由于陈某的工资

2、收入 为不含税收入， 应换算 为含税的应纳税所得额后， 再计算应代扣代 缴的个人所得税。应纳税所得额=(6000 3500 105 ) / (110% )= 2661.11(元)；应代扣代缴的个人所得税=2661.11 X10%105 = 161.11(元)；即相当于公司实际给了员工 6161.11 元。二、雇主为其雇员负担部分税款1. 雇主为其雇员定额负担部分税款的，计算 公式为：(1)应纳税所得额=雇员取得的工资+雇 主代雇员负担的税款费用扣除标准（2）应纳税额=应纳税所得额x适用税率速算扣除数2. 雇主为其雇员定率负担部分税款 雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税 款或负担一定比例的实际

3、应纳税款。 计算公 式为：应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额一费用扣除标准一速算扣除数x负担比例）/ （1 税率X负担比例）应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数【例 2】2015 年某外商 投资 企业雇员（外 国居民）月工资收入 12000 元，雇主负担 其工资所得部分 30% 的税款；计算该 纳税人 当月应纳的个人所得税。(1) 应纳税所得额=(12000 4800 555 X30% )(1 20% X30% ) = 7482.45 (元)(2) 应缴纳个人所得税=7482.45 X20% 555 = 941.49(元)；其中 30%，即 282.45 元由单位负担， 即相当

4、于公司给了员工 12282.45 元，其他 70% 个税由员工自己承担。三、对个人取得全年一次性奖金 一次性奖金包括年终加薪、 实行年薪制和绩 效工资办法的单位根据考核情况兑现的年 薪和绩效工资纳税人取得全年一次性奖金， 单独作为一个 月工资、薪金所得计税，由 扣缴义务人 发放 时代扣代缴1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金， 除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当 月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额（ 3500/4800 ），应将全年一次性奖金减 除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额”后的余额，按上述办法确定全年一次 性

5、奖金的适用税率和速算扣除数。2.计算公式：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（等 于）税法规定的费用扣除额的， 适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X 适用税率速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法 规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额）X适用税率-速算扣除数3. 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该 计税办法只允许采用一次4. 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各 种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、 先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金 收入合并 ，按税法规定缴纳个人所得税 【例 3】

6、张某就职于境内某公司，每月缴纳 “五险一金” 2000 元。2016 年 3 月公司拟对其发放当月工资 100 00 元、全年一次性奖金 60000 元，则应纳 个税： 全年一次性奖金/12 = 60000/12 = 5000（元），适用税率 20% ，速算扣除数是 55 5 元； 当月工资 10000 2000 3500 = 4500元），适用税率 10% ，速算扣除数是 105 元；应纳个人所得税共计=60000 X20% 555） + （4500 X10% 105 ） = 11790 （兀）;节税建议：发放全年一次性奖金 54000 元，工资 16000 兀全年一次性奖金/12 = 54

7、000/12 = 4500元），适用税率 10% ，速算扣除数是 10 5 元；16000 2000 3500 = 10500 （元），适用税率 25% ，速算扣除数是 1005 元； 个人所得税共计=(54000 X10% 105 )+ (10500 X25% 1005 ) = 6915 (元)；可节约个人所得税：11790 6915 = 4875四、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税 款 雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款 有关个人所得税的计算1. 雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金雇主替雇员定额负担的税款当月工 资薪金低于费用扣除标准的差额2. 雇

8、主为雇员按一定比例负担税款的计算公 式： 查找不含税全年一次性奖金的适用税率 和速算扣除数。未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入*12 ，根据其商数找出不含税级距对应的适用 税率 A 和速算扣除数 A 计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用 扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数Ax雇主负担比例）*（ 1不含税级距的 适用税率A x雇主负担比例）3. 将应纳税所得额* 12，根据其商数找出对 应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算 税款。应纳税额=应纳税所得额x适用税率B -速算扣除数 B实际缴纳税额=应纳税额一雇主为雇员负 担的税额4.

9、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于 个人工资薪金的一部分。 凡单独作为 企业管 理费列支的， 在计算 企业所得税 时不得税前 扣除。【例 4】小陈为中国公民， 2016 年 3 月取 得不含雇主负担税款的全年一次性奖金收 入 25000 元。雇主同意承担 40% 的个人所 得税；(1) 25000 +12 = 2083.33(元)，查找税率表中的不含税税率级次， 适用税率和速算 扣除数分别为 10% 和 105 元。(2) 含税的全年一次性奖金收入=(25000 105 X40% ) + (1 10% X40% ) = 25997.92 (元)(3) 每月的含税奖金=25997.92 +12

10、 = 2166.49 (元)，查含税税率级次，适用税率 和速算扣除数分别为 10% 和 105 元。(4) 应纳税额=25997.92 X10% 105 = 2494.79 (元)。其中：雇主负担的税款=2494.79 X40% = 997.92 (元)；员工负担的税额=2494.79 X (1 40% )=1496.87 (元)。五、双薪的计税方法1. 就机关而言，相当于全年一次性奖金，应 按全年一次性奖金政策规定计算个人所得 税；2 .就企业而言，如果当月既有年终双薪，又 有全年一次性奖金， 可合并按照全年一次性 奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并 入当月工资按规定计算个人所得税。六、

11、解除劳动 合同取得 经济补偿金的计税方 法1. 企业依照国家有关法律规定宣告 破产 ，企 业职工从该破产企业取得的一次性安置费 收入，免征个人所得税2. 个人因与用人单位解除劳动 关系 而取得的 一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济 补偿金、生活补助费和其他补助费），其收 入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的 部分，免征个人所得税3. 超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，可 视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许 在一定期限内平均计算： 以超过 3 倍数额部 分的一次性补偿收入， 除以个人在本企业的 工作年限数 （超过 12 年的按 12 计算） ，以 其商数作为个人的月工资、薪金收

12、入，按照 税法规定计算缴纳个人所得税4. 个人在解除劳动关系合同后再次任职、受 雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次 任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个 人所得税 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地 方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、 医疗保险费、 基本养老保险费、 失业保险费， 可以在计征其一次性补偿收入的个人所得 税时予以扣除。【例 5】某公司 2016 年 7 月辞退甲、乙、 丙三名员工：甲员工已经工作 3 年，月收入 10000 元， 辞退时公司给予一次性补偿 30000 元； 乙员工已经工作 10 年，月收入 15000 元， 辞退时公司给予一次性补偿 150000 元；

13、 丙员工已经工作了 18 年，月收入 20000 元， 辞退时公司给予一次性补偿 300000 元； 该公司所在地上年社会平均工资为 4 万元 / 年。上年平均工资的三倍=40000 X3 = 120000（元）（1 ）甲因与公司解除劳动合同获得的一次 性补偿收入为 30000 元，小于 120000 元， 因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个 人所得税。（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000 120000= 30000 （元）；折合月工资收入 30000 -10 = 3000 （元）； 由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标 准 3500 元，因此，乙也不用缴纳个人所得 税（3

14、）丙超过上年平均工资三倍以上的部分=300000 120000= 180000（元）；折合月工资收入180000 -12 = 15000 （元）； 公司应代扣代缴丙的个人所得税=（1500 0 3500 ）X25% 1005 X12 = 22440 （元）。七、提前退休取得补贴收入征收个税1. 机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、 正式办理提前退休手续的个人， 按照统一标 准向提前退休工作人员支付一次性补贴， 不 属于免税 的离退休工资收入， 应按照“工资、 薪金所得” 项目 征收个人所得税2. 个人因办理提前退休手续而取得的一次性 补贴收入， 应按照办理提前退休手续至法定 退休年龄之间所属

15、月份平均分摊计算个人 所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入+办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数） 费用扣除标准X适用税率一速算扣除数 X提前办理退休手续至法定退休年龄的实际 月份数【例 6】老 A2016 年 7 月因身体原因提前 2 0 个月退休，企业按照统一标准发放给杨某 一次性补贴 120000 元。则老A应缴纳个人所得税=（120000 +203500 ）X10% 105 X20 = 2900 （元）八、单位低价向职工售房有关个税的计算方法1.根据住房制度改革政策的有关规定，国家 机关、企事业单位及其他组织在住房制度改 革期间， 按照所在地县级以上人民政府规定 的房改

16、成本 价格向职工出售公有住房， 差价 部分免征个税2.除第 1 项以外的单位按低于购置或建造成 本价格出售住房给职工， 职工因此少支付的 差价按“工资、薪金所得”征税。差价部分， 是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。3. 计税方法比照全年一次性奖金的方法计算。九、两处以上取得工资薪金所得如何纳税 某人从 A 单位取得 8000 元，从 B 单位取得 10000 元，那么这两个单位应该如何对其代 扣代缴个人所得税， 该纳税人又该如何申报 纳税呢？ 目前，对于个人取得二处或二处以上工资、 薪金所得个人所得税的处理， 主要有如下文 件的规定。1 、个人所得税法第八条规定：

17、“个人 所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所 得的单位或者个人为扣缴义务人。 个人所得 超过国务院规定数额的， 在两处以上取得工 资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及 具有国务院规定的其他情形的， 纳税义务人 应当按照国家规定办理 纳税申报 。扣缴义务 人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申 报。”第三十九条规定：“在中国境内两处 或者两处以上取得税法第二条第一项、 第二 项、第三项所得的， 同项所得合并计算纳税。 2、个人所得税自行纳税申报办法（国 税发 2006162 号）第二条第（二）项规定： “从中国境内两处或者两处以上取得工资、 薪金所得的， 应当按照本办法的规定办理纳 税申报。”第三条第二款规定：“本办法第 二条第二项至第四项情形的纳税人， 均应当 按照本办法的规定， 于取得所得后向主管税 务机关办理纳税申报。”第十一条第（一） 项规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的， 选择并固定向其 中一 处单位所 在地主管税务机关申报。”【例 7】某人从 A 单位取得 8000 元，从 B 单位取得 10000 元，那么这两个单位应该