经济基础知识基础班全讲义

1、基础知识2018 年中级师辅导第二部分 财政第十四章 税收制度本章考情本章重点：1. 税制要素的内容2. 税收的分类3. 流转税的主要特点4.的类型、征税范围和纳税人、税率与征收率、计税方法5. 消费税的税目和税率6. 所得税的主要特点7. 企业所得税和个人所得税的税率和计税方法8.税的特点和制定车船税法的意义9.税收制度的目标取向和主要内容知识点一：税制要素和税收分类（一）税制要素：指一收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。【注意】纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。1.纳税人：纳税主体是负有纳税义务的（1）纳税人 VS

2、负税人和个人。纳税人可能是自然人，可能是法人。纳税人=负税人：个人所得税、企业所得税等； 纳税人负税人：、消费税等。（2）纳税人 VS 负税人 VS 扣缴义务人扣缴义务人：法律、行政规定负有代扣代缴、代收代缴义务的和个人。【注意 1】扣缴义务人即非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担的负税人，只是负有代为扣税并缴纳法定职责的义务人。【注意 2】扣缴义务人既可以是各类型的企业，也可以是机关、团体、民办非企业、学校和其他，或者是工商户、个人合伙经营者和其他自然人。【例题单选题】（2017 年）关于扣缴义务人的说法，正确的是（ ）。A. 自然人不能成为扣缴义务人B. 各种类型的企业都可以成为扣缴义务人C

3、.扣缴义务人的扣缴义务属于定义务D.扣缴义务人是实际负担的负税人正确B本题考查税制要素。扣缴义务人是指法律、行政规定负有代扣代缴、代收代缴义务的和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、团体、民办非企业、学校和其他，或者是工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担的负税人，只是负有代为扣税并缴纳法定职责的义务人。它的义务由法律基于行政便宜而设定，为法定义务。2.课税对象：即征税课体，是指税定的征税的目的物。【注意】：课税对象是不同税种间相互区别的主要标志。（单选）（1）税源：税收的来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。（2）税目：税定

4、的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映整体的征税范围，代表征税的广度。（单选）第1页年份单选题多选题合计2017 年2 题 2 分3 题 6 分8 分基础知识2018 年中级师辅导（3）计税依据（或课税标准）：计算应纳税额的依据。主要的计税依据分别是计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。计税金额可以是收入额、利润额、额、资金额。3.税率：指税定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。【注意】：税率是税收制度的中心环节。（单选）税率分类：【示例】：某月应纳税所得额为 6000 元，分别用全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。】：【（1）全额累进税率应纳税额= 600

5、020%=1200（元）。（2）超额累进税率应纳税额分步计算：第一级的 5000 元适用 10%的税率，应纳税额为 500010%=500（元）；第的 1000 元（6000-5000）适用 20%的税率，应纳税额为 100020%=200（元）；其该月应纳税额=500010%20%=700（元）。环流的过程中，按照税4. 纳税环节，是指在5. 纳税期限，是指税收入与定应当缴纳的环节。的期限。定的纳税人发生纳税义务后向缴纳6.减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税：指对应纳税额少征一部分 免税：指对应纳税额全部免征。 7.违章处理，是税务机关对纳税人体现。

6、（单选）8.纳税地点，是纳税人应当缴纳；税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。【注意】但在某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同 一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。【例题单选题】（2016 年）在税制要素中，计算应征税额的标准是（ ）。A.课税对象B.纳税期限C.税率D.减税免税正确C第2页级数全月应纳税所得额（元）税率%15000（含）以下10250002000020320000（含）以上30名称含义特点比例税率指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度税率不随课税对象数量

7、的变动而变动定额税率按课税对象的一定计量规定固定税 额，而不是规定征收比例的一种税率制度以绝对金额表示的税率，适用于从量计征的税种累进税率全额累进税率对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额课税对象全部都按提高一级的税率征税超额累进税率把课税对象按数额大小划分为若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征一定的课税对象同时使用几个税 率，纳税人的应纳总额由各个等级计算出的税额加总而成基础知识2018 年中级师辅导本题考查税制要素。税率，是指税定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。【例题多选题】（2016 年）通常情况下

8、，税率的基本类型有（ ）。A.差别税率C.宏观税率E.累进税率正确B.比例税率D.定额税率BDE本题考查税率。一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。（二）税收分类1.按课税对象的不同分为：（1） 流转税：以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收。我收收入中的主体税种，占税收收入总额的 60%左右。如：、消费税、关税等。（单选）（2） 所得税：指以纳税人的所得额为课税对象的税收，我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税。（3）税：指以各种（包括动产和不动产）为课税对象的税收，我国目前开征的税有土地、税、车船税、契税等。（多选）（4）税：指对开发和利用自然

9、而取得级差收入的和个人征收的税，目前我国税类包括税、土地使用税等。（多选）（5）行为税：指对某些特定行为开征的税，目的是贯彻政策的需要，目前我国行为税类包括印花税、城市维护建设税等。（多选）【例题多选题】（2016 年）下列税种中，属于流转税的有（）。A.C.税B.车船税D.个人所得税E.消费税正确CE本题考查税收分类。流转税是我收收入中的主体税种，主要流转税税种有增值税、消费税、关税等。【例题单选题】（2015 年）下列税种中，属于A.B.消费税C.车船税D.印花税正确 C税的是（ ）。契税等。本题考查税收的分类。我国目前开征的税有土地、税、车船税、【例题单选题】我A.所得税B.流转税收收入

10、中的主体税种是 （ ）。C.D.税税第3页基础知识2018 年中级师辅导正确B流转税是我收收入中的主体税种。2.按计量课税对象的标准不同分为：（1） 从价税：指以课税对象的价格为计税依据的税收，如、所得税等。（单选）（2） 从量税：指以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如我国消费税中的 啤酒、柴油等课税项目采用的就是从量税的形式。（单选）3.按税收与价格的关系划分为：（1） 价内税：（2） 价外税：商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税等。作为商品或劳务价格以外附加的税收。在零售以前各环节采取价外税，。在零售环节采取价内税。（单选）计税依据中不包括本税种的【示例】某商品售价 1

11、17 万计税依据=应税销售额（不含税价）=117/（1+17%）=100 万4.按税负能否转嫁划分为：（1） 直接税：指由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收，如所得税、（2） 间接税：指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，如各种流转税。5.按税收管理权限和使用权限划分为：税。（1）税：指管辖课征并支配的税种，如我国目前的消费税、关税。（2）地方税：指由地方管辖课征并支配的税种，如我国目前的契税、税、耕地占用税、土地、城镇土地使用税、车船税等。（3）和地方共享税：指属于与地方共同享有并按照一定比例分成的税种，如 、个人所得税、企业所得税等。（多选）【例题多选题】按税负能否转嫁，可将税收

12、分为（ ）。A.流转税B.直接税C.所得税D.税E.间接税正确BE按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。【例题多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，括（） 。和地方共享税税种包A.C.消费税E.正确B.个人所得税D.企业所得税印花税ABD与地方共同享有并按照一定比例分成的税种，如、个人所得税、企业所得税等。消费税、印花税属于税。知识点二：流转税（一）流转税的主要特点1. 流转税亦称商品税：指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。2. 流转税特点：（多选）（1）课征普遍。第4页基础知识2018 年中级师辅导（2）以商品和劳务的流转额或额为计税依据。（3）除少数

13、税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。（二）：以和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。属于流转税。1.的特点：（多选）（1） 不重复征税，具有中性税收的特征；（2） 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部（3） 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2.的优点：（多选）（1）能够平衡税负，促进公平竞争；的承担者；（2） 既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；（3） 在组织财政收入上具有稳定性和及时性；（4） 在税收征管上可以互相制约，交叉审计。3.类型【注意】从 2009 年 1 月 1 日起，在全面实施消费型。（单选）4. 征

14、税范围。现行5. 纳税人：凡在中征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。民境内销售货物或者提供、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的和个人，为的纳税人。分为：一般纳税人和小规模纳税人。（1）一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额一般纳税人应有固定的生产经营场所；能够按照效凭证核算，能够提供准确税务资料。（2）小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率统一的会计制度设置账簿，根据合法、有【注意】除税务另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。6.税率（2018 变动）：一般纳税人适用的税率有四档：16%、10%、6%、0%第5页必须按照小规模纳税

15、人纳税工商户以外的其他个人选择按照小规模纳税人纳税非生产性不经常发生应税行为的企业申请一般纳税人资格认定年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、税务规定的小规模纳税人标准的年应税销售额未超过标准，但会计核算健全新开业的纳税人名称课税对象类型“消费型”抵扣固定资产的进项税额鼓励投资政策的“收入型”分期抵扣固定资产的进项税额完全的“生产型”不抵扣固定资产的进项税额全意义的基础知识2018 年中级师辅导7. 征收率：适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，均按 3%的征收率计征；但销售自行开发、 取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按 5%计征。8. 计税方法（1）一般纳税人缴纳采取扣税法应纳税额

16、=销项税额-进项税额（2） 小规模纳税人不实行扣税法应纳税额=销售额征收率（3） 进口货物应纳税额=组成计税价格税率【示例 1】 A 公司为一般纳税人，4 月份甲支付货款 10000 元，进项税额 1700是多少？元，取得【。销售甲】进项税额=1700 元含税销售额为 23400 元，A 公司应纳销项税额=23400/（1+16%）16%=3227 元应纳税额=3227-1700=1527 元【示例 2】甲汽车配件商店（小规模纳税人）2012 年 3 月购进零配件 15000 元，支付电费 500元，当月销售取得收入 18000 元。则该商店应纳：【】18000/（1+3%）3%=524.27

17、（元）【例题单选题】（2017 年）纳税人包括在中民境内销售货物或者提供劳务，修理修配劳务，销售服务，无形资产或者不动产，以及（ ）。A. 进口货物和服务的B. 进口货物的和个人C.进口货物的和个人D.进口货物和服务的正确C本题考查纳税人。凡在中民境内销售货物或者提供、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的和个人，为的纳税人。第6页适用 6%税率 提供增值电信服务、金融服务、生活服务 除不动产租赁以外的现代服务 除转让土地使用权之外的销售无形资产适用 0%税率（1） 出口货物（2） 符合规定的境内和个人跨境销售服务、无形资产行为适用 16%税率（1） 销售或进口货物（2）

18、提供、修理修配劳务（3） 提供有形动产租赁服务列举和适用低税率的除外适用 10%税率（1） 销售或者进口货物： 生活必需品：粮食在内的农、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、沼气、食用盐； 农业生产资料：农机（整套设备）、饲料、农膜、化肥；用品：、报纸、杂志、音像制品、电子物； 其他：二甲醚和规定的其他货物；（2） 提供交通、邮政、基础电信、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权基础知识2018 年中级师辅导【例题多选题】（2017 年）下列纳税人提供的服务中，A.增值电信服务B.基础电信服务C.金融服务D.邮政服务E.不动产租赁服务税率为 6%

19、的有（ ）。正确AC本题考查的税率。选项 BDE 的税率为 10%。【例题多选题】（2017 年） A.能够平衡税负，促进公平竞争B.便于对出口商品退税C.税负不易转嫁的优点有（ ）。D.在组织财政收入上具有稳定性和及时性E.税负征管可以互相制约，交叉审计正确ABDE本题考查。的优点包括：能够平衡税负，促进公平竞争；既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；在组织财政收入上具有稳定性和及时性；在税收征管上可以互相制约，交叉审计。【例题单选题】目前，我国全面实施（ ）A.收入型B.消费型C.生产型。D.型正确B从 2009 年 1 月 1 日起，在全面实施消费型。【例题多选题】根据A.B

20、.粮食 C.天然气D.基础电信服务E.增值电信服务法律制度，一般纳税人销售下列货物，适用 10%率的有（ ）。正确ABCD增值电信服务适用 6%的税率。（三）消费税消费税：对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入， 平均税率一般较高。消费税是国际上非常流行的税种。（单选）1.征税范围和纳税人（1）征税范围：消费税采取列举征税办法，即只对列入征税目录的消费品征税，未列入的不征税。第7页基础知识2018 年中级师辅导（2）纳税人：在我国境内生产、委托和进口应税消费品的和个人，为消费税的纳税义务人。2.税目和税率（1）税目：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭

21、焰火、成品油、摩托车、小汽车、球及球具、高档手表、游艇、木制筷子、实木地板、电池和涂料共 15 类消费品。（2）税率：采用比例税率和定额税率。大多数应税商品采用 1%56%的比例税率。啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率；白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。知识点三：所得税（一）所得税的主要特点1. 所得税：是对所有以所得为课税对象的税种的总称。2. 所得课税的特点：（多选）（1）税负相对比较公平，比较符合“量能负担”原则。（2）单环节征收，不存在重复征税问题，也不易转嫁，影响商品的相对价格。（3）税源可靠，收入具有弹性。发挥“内在稳定器”的作用。（二）企业所得税企业所得

22、税：对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。1.纳税人在中税人。民境内的一切企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳【注意】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。2.税率【示例 1】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京。（属于居民企业，应对境内全部所得缴纳所得税）的【示例 2】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来自中国境内的所得，比如丙公司将专利转让给中国的 A 公司。 （属于非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，应对境内所得缴纳企业所得税）3.应纳税所

23、得额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除- 4.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额5.征收管理弥补的以前年度亏损（1）居民企业以企业登记为纳税地点。地为纳税地点，但登记地在的，以实际管理机构所在地（2） 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。（3） 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（三）个人所得税我国现行个人所得税采取分类征收制度。第8页基本税率 25%（1） 居民企业（2） 非居民企业在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有低税率 20

24、%（1） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所（2） 非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际基础知识2018 年中级师辅导【例题多选题】（2017 年）根据）。A.在中国境内无住所且不居住的个人B.在中国境内无住所或不居住的个人C.在中国境内无住所且居住不满一年的个人D.在中国境内无住所或居住不满一年的个人E.在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人个人所得税法，属于非居民纳税人的有（正确AC本题考查所得税。非居民纳税人是指在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人，其仅就来源于中国境内的所得，向我国缴纳个人所得税。知识点四：税（一）税的特点为课税

25、对象的税种的总称。在各收体系中，税一直是地方政1.税：对所有以府财政收入的主要来源。（单选）我国现行税制中属于税类的税种：税、车船税等。（多选）2.税的优点（多选）（1）符合税收的纳税能力原则；（2）课税对象是价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受变动因素的影响；（3） 具有收入分配功能，避免（4） 属于直接税，不易转嫁。3.税的缺点（1）税收负担存在一定的分配不均；性；第9页计税方法应纳税额= 应纳税所得额适用税率（1） 工资薪金：每月收入-3500（2） 工商户：每年收入-成本费用、损失（3） 承包承租经营：每年收入-费用（4） 劳务、稿酬、特许权使用费、租赁每次收入不超 4000，减 8

26、00每次收入 4000 以上，减 20%（5） 转让：转让收入-原值和合理费用（6） 利息、股息、红利、偶然所得：每次收入方向建立综合与分类相结合的个人所得税制课税对象工资薪金所得，工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产、经营所得等税率实行超额累进税率和比例税率纳税人（1） 居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，其取得的境内所得向我国缴纳个人所得税（2） 非居民纳税人：在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人，其仅就来源于中国境内的所得，向我国缴纳个人所得税基础知识2018 年中级师辅导（2）收入弹性较小；（3）不发达时期，税降低投资积极性，不利于形成。（二）车船税自 2012 年 1 月 1 日起施行的中民车船税法具有重要意义：一是体现税收法定原完善税制，体现税负公平；四是作为第一部由条例则；二是促进税收建设；三是通过上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。1.纳