账户与复式记账法的应用工业企业的会计核算

1、精选课件1第三章第三章 账户与复式记账法的应用账户与复式记账法的应用工业企工业企业的会计核算业的会计核算 l不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。链条。l相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、

2、结算资金，最后又回到货币资金，备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。完成整个会计循环过程。 精选课件2理解：常用账户的结构和用法。理解：常用账户的结构和用法。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。起来，为企业编制会计报表作准备。精选课件3第一节第一节 工业企业的主要经济业务概述工业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备

3、过程、生产过程以及销售过程。过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存在时间上继起，在空间上并存”的循的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。持续经营过程。流程图见后页。精选课件4再投入再投入进入进入薪酬及费用支付薪酬及费用支付薪酬及费用支付薪酬及费用支付生产准备过程生产准备过程货货

4、 币币 资资 金金生产过程生产过程销售过程销售过程货货 币币 资资 金金储备资金储备资金（原材料、设（原材料、设备）备）生产资金生产资金（半成品、产成（半成品、产成品）品）结算资金结算资金（应收账款）（应收账款）退出退出图图3-1：工业企业生产与资金的循环过程：工业企业生产与资金的循环过程精选课件5 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、企业筹资的途径：一、企业筹资的途径： 投资者投入投资者投入 从银行等金融机构借入从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入向其他单位或个人借入这两种为主要形式这两种为主要形式 涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行涉及的常用账户有实收资本、

5、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等存款、无形资产、短期借款、长期借款等精选课件6（一）向投资者筹集资金 注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。 实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。精选课件7（二）（二） 向债权人筹集资金向债权人筹集资金1、短期借款与长期借款的区别、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。长期：为某项目（工程）。2、向

6、债权人筹集资金业务核算的会计账户、向债权人筹集资金业务核算的会计账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户 （2）“长期借款长期借款”账户账户精选课件8二、常用账户的设置及其基本用法二、常用账户的设置及其基本用法 （一）（一）“实收资本实收资本”账户账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：贷方：贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。借方：借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情企业按法定程序报经批准减少注册资本的

7、情形。形。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。 精选课件9 投入的是货币资金：投入的是货币资金： 投入的是实物资产：投入的是实物资产： 借：银行存款借：银行存款 借：原材料借：原材料/固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 贷：实收资本贷：实收资本 投入的是无形资产：投入的是无形资产： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本精选课件10【例】【例】天翔服装有限公司是在天翔服装有限公司是在20022002年年3 3月由天龙服月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责任公司，其注

8、册资本为任公司，其注册资本为280280万元，天龙服饰有限公万元，天龙服饰有限公司出资额为司出资额为210210万元，其中货币资金万元，其中货币资金150150万元，机万元，机器设备等固定资产价值器设备等固定资产价值6060万元；张翔个人出资万元；张翔个人出资7070万元，全为货币资金。万元，全为货币资金。 借：银行存款借：银行存款 2200000 2200000 固定资产固定资产 600000600000 贷：实收资本贷：实收资本天龙服饰有限公司天龙服饰有限公司 2 100 0002 100 000 张龙翔张龙翔 700 000700 000精选课件11l华星公司是在华星公司是在199519

9、95年年1 1月月1 1日创立的，当时日创立的，当时A A、B B两位两位投资人各投资投资人各投资5050万元组成。万元组成。A A投资投资5050万元为现金；万元为现金；B B用专利权和使用过的固定资产作价投资。经资产评用专利权和使用过的固定资产作价投资。经资产评估部门评估，确定专利权的公平市价为估部门评估，确定专利权的公平市价为2020万元，固万元，固定资产的原价为定资产的原价为4040万元，净值万元，净值3030万元。万元。u应作如下会计分录：应作如下会计分录：u借：借： 无形资产无形资产 200,000200,000 固定资产固定资产 300,000300,000 贷：实收资本贷：实收

10、资本-B 500-B 500，000000u 借：银行存款借：银行存款 500,000500,000 贷：实收资本贷：实收资本-A 500,000-A 500,000精选课件12减资的会计处理l资本保全原则，企业的资本一般不能减少资本保全原则，企业的资本一般不能减少l特殊情况下也可特殊情况下也可l借：股本借：股本 贷：银行存款贷：银行存款 精选课件13（二）（二）“资本公积资本公积”账户账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要主要账务

11、处理：账务处理： -企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。占份额的部分，在本账户核算。 -与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记费用，借记本账户等，贷记“银行存款银行存款”等账户。资本公等账户。资本公积转增资本，借记本账户。积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。期末贷方余额，反映企业的资本公积。 精选课件14l例：华星公司设立时由例：华星公司设立时由A A、B B两位投资人各出资两位投资人各出资5050万，万，实收资本总额

12、为实收资本总额为100100万。经过三年经营，该公司的留存万。经过三年经营，该公司的留存收益达到收益达到5050万。第三位投资人万。第三位投资人C C有意加盟该公司。经三有意加盟该公司。经三方议定，方议定，C C出资出资8080万而占有该公司股份的三分之一。万而占有该公司股份的三分之一。l 借：银行存款借：银行存款 800,000800,000 贷：实收资本贷：实收资本-C 500,000-C 500,000 资本公积资本公积 300,000300,000精选课件15l在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记

13、的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积。入资本公积。l例：华日公司以每股例：华日公司以每股8.28.2元的价格发行股票元的价格发行股票10001000万股。股票的面值每股万股。股票的面值每股2 2元。元。l借：银行存款借：银行存款 8200000082000000 贷：股本贷：股本 20000000 20000000 资本公积资本公积 6200000062000000精选课件16l用友软件股份有限公司用友软件股份有限公司20012001年年4 4月月2323日向社会公开日向社会公开发行发行25002500万股人民币普通股于万股人民币普通股于20012001年年5 5月月1818日

14、在上日在上海证券交易所上市。该公司海证券交易所上市。该公司2003-20052003-2005年每年均按年每年均按照照1010：2 2的比的比 例实施资本公积转增股本的方案。例实施资本公积转增股本的方案。20062006年年5 5月月1818日又一次以日又一次以1010：3 3的比例实施资本公的比例实施资本公积转增股本的方案，转增金额为积转增股本的方案，转增金额为51845184万元。万元。l会计处理：会计处理： 借：资本公积借：资本公积 5184000051840000 贷：股本贷：股本 5184000051840000精选课件17（三）（三）“银行存款银行存款”账户账户 核算企业存入银行或

15、其他金融机构的各种款项。核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。不包括银行汇票存款、银行本票存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等账户；等账户； -减少银行存款做相反的会计分录。减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。融机构的各种款项。精选课件18（四）（四）“无形资产无形资产”账户账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利

16、技术、商标权、著作权、土地使用权等。商标权、著作权、土地使用权等。主要用法：主要用法：-企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记额，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。自行开发的等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研研发支出发支出”账户。账户。-处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银银行存款行存款”、“累计摊销累计摊销”、“应交税费应交税费” 等账户，按其等账户，按其账面余额，贷记本账户。账面余额，

17、贷记本账户。期末借方余额，反映企业无形资产的成本期末借方余额，反映企业无形资产的成本。精选课件19无形资产核算的账户设置1 1、无形资产、无形资产（资产类账户）（资产类账户） 按照无形资产项目进行明细核算按照无形资产项目进行明细核算 。2 2、研发支出、研发支出 （成本类账户）（成本类账户） 按研究开发项目，分别按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出” 明细核算。明细核算。3 3、累计摊销、累计摊销（资产类账户）（资产类账户）精选课件20取得无形资产的计量及会计核算取得无形资产的计量及会计核算1 1、 外购外购 外购无形资产：包括购买价款、相关税费及其他支出外购

18、无形资产：包括购买价款、相关税费及其他支出 l例例1 1：企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为：企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480 000480 000元，以银行存款支付，企业另支付税费元，以银行存款支付，企业另支付税费2 0002 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 482 000482 000 贷：银行存款贷：银行存款 482 000482 000精选课件212、自行研发l企业企业20062006年年9 9月进行研究开发，发生如下支出：月进行研究开发，发生如下支出：l（1 1）新产品研究项

19、目新产品研究项目领用材料领用材料30 00030 000元，研究人员工资元，研究人员工资20 00020 000元，设备折旧元，设备折旧60 00060 000元。元。l新产品研究项目新产品研究项目借：研发支出借：研发支出新产品研究新产品研究费用化支出费用化支出 110 000110 000 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 00020 000 累计折旧累计折旧 60 00060 000 月末：月末：借：管理费用借：管理费用 110 000110 000 贷：研发支出贷：研发支出新产品研究新产品研究费用化支出费用化支出 110 000110 000

20、精选课件22l模具开发项目领用材料模具开发项目领用材料60 00060 000元，研究人员工资元，研究人员工资30 30 000000元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用10 00010 000元。要求：根元。要求：根据上述业务编制会计分录。据上述业务编制会计分录。 借：研发支出借：研发支出模具开发模具开发资本化支出资本化支出 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 60 00060 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 30 00030 000 银行存款银行存款 10 00010 000精选课件23l天然化工有限公司发生研发支出天然化工有限公司发生研发支出327500

21、327500元，其中元，其中资本化支出为资本化支出为213000213000元，费用化支出为元，费用化支出为114500114500元。元。另外在申请时支付注册费、律师费另外在申请时支付注册费、律师费60006000元。元。l借：无形资产借：无形资产 213000213000 贷：研发支出贷：研发支出 213000213000 借：无形资产借：无形资产 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 借：管理费用借：管理费用 11450001145000 贷：研发支出贷：研发支出 11450001145000精选课件24【例】价值摊销l 企业企业20062006年年6 6月以银行

22、存款月以银行存款2020万元购入一项专用万元购入一项专用软件，该软件可以测试软件，该软件可以测试50 00050 000件产品的质量，本月件产品的质量，本月使用该软件测试产品使用该软件测试产品2 0002 000件；同时，以银行存款件；同时，以银行存款1212万元一件改进生产质量的专利权，该专利权的使用万元一件改进生产质量的专利权，该专利权的使用寿命为寿命为1010年。年。l要求：要求：1 1、确定无形资产的使用期限及摊销方法、确定无形资产的使用期限及摊销方法 2 2、计算本期应摊销金额、计算本期应摊销金额精选课件251 1、测试软件：、测试软件： 本月应摊销金额本月应摊销金额= 200 00

23、0/50 000= 200 000/50 000 2 2 000=8000000=8000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 80008000 贷：累计摊销贷：累计摊销 800080002 2、专利：、专利： 本月应摊销金额本月应摊销金额= 120 000/120=1000= 120 000/120=1000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10001000精选课件26无形资产处置的核算 l可分为可分为使用权使用权转让和转让和所有权所有权转让。转让。l使用权转让确认转让收入记入使用权转让确认转让收入记入“其他业务收其他业务收入入”，有关支出

24、记入，有关支出记入“其他业务成本其他业务成本”；l所有权转让需要冲销无形资产、累计摊销及所有权转让需要冲销无形资产、累计摊销及计提的减值准备的账面价值，确认所交税金，计提的减值准备的账面价值，确认所交税金，收支相抵后的净损益计入营业外收支。收支相抵后的净损益计入营业外收支。精选课件27【例5】l某企业转让一项无形资产的所有权，收取价款某企业转让一项无形资产的所有权，收取价款100 100 000000元，应交营业税元，应交营业税5 0005 000元，该项无形资产的账面原元，该项无形资产的账面原值为值为200 000200 000元，累积摊销额为元，累积摊销额为117 000117 000元。

25、元。l要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 累计摊销累计摊销 117 000117 000 贷：无形资产贷：无形资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000精选课件28（五）（五）“短期借款短期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。主要用法：主要用法：-企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期

26、借款，借记“银行存银行存款款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记利息费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”、“应付利息应付利息”等账户。等账户。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。款。 精选课件29l取得借款时：取得借款时：l 借：银行存款借：银行存款l 贷：短期借款贷：短期借款l利息的核算：利息的核算：l采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付采用预提法，用于确认本期利息，但

27、不在本期支付l 借：财务费用借：财务费用 l 贷：应付利息贷：应付利息l支付当期及以前已预提利息时：支付当期及以前已预提利息时： 借：财务费用借：财务费用/应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款l本金的偿还：本金的偿还：l 借：短期借款借：短期借款l 贷：银行存款贷：银行存款会计核算并举例如下：会计核算并举例如下： 精选课件30（六）（六）“长期借款长期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。主要用法：主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按

28、实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 精选课件31（1 1）借入长期借款的核算）借入长期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金（2 2）利息的核算）利息的核算 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 制造费用制造费用 研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息/ /长期借款长期借款利息调整利息调整（3 3）归还长期借款的核算）归还长期借款的核算 借：长期借款借：长期借款本

29、金本金 应付利息应付利息/ /长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款精选课件32第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算l生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。资产。l固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。入产品成本。l材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成

30、本的一个部分。材料物资的采购是企成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。业的日常性工作。 精选课件33l一、常用账户的设置及其基本用法一、常用账户的设置及其基本用法l（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户l核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库的在途物资的采购成本。主要用法：主要用法：-企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账

31、款”、“应付票据应付票据”等账等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。-所购材料物资验收入库的，借记所购材料物资验收入库的，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。的采购成本。 精选课件34l（二）（二）“原材料原材料”账户账户l核算企业库存的各种材料。主要用法：核算企业库存的各种材料。主要用法： -企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记贷记“材料采购材料

32、采购”或或“在途物资在途物资”账户。账户。 -自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。 -生产经营领用材料，借记生产经营领用材料，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。实际成本。 精选课件35l（三）（三）“应付票据应付票据”账户账户

33、l核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。主要用法：主要用法： -企业开出、承兑商业汇票企业开出、承兑商业汇票 ，贷记本账户；，贷记本账户；借记借记“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等账户。涉及等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 -支付票款，借记本账户，贷记支付票款，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务财务费用费用

34、”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。精选课件36l（四）（四）“应付账款应付账款”账户账户l核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法：支付的款项。主要用法： -企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记支付，借记 “在途物资在途物资”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 -接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记本账等账户，贷记本账户；支付时，借记本

35、账户，贷记户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。l期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。精选课件37l（五）（五）“预付账款预付账款”账户账户l核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法：账户。本账户属于资产类。主要用法：-企业因购货

36、而预付的款项，借记本账户，贷记企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。收到所购物资，借记等账户。收到所购物资，借记 “原材料原材料”、“库存商品库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。的，还应进行相应的处理。 期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。余额，反映企业尚未补付的款项。 精选课件38l例例:1:1、单货同时到达的业务。、单货同时到达的业务。 南方公司为一般纳税人，南方公司为一般纳税人，20062006年年6

37、 6月月5 5日该企日该企业购入的一批甲材料验收入库，取得的增值税专业购入的一批甲材料验收入库，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为用发票上注明原材料价款为50 00050 000元，增值税额元，增值税额为为8 5008 500元，发票账单等结算凭证已收到，货款未元，发票账单等结算凭证已收到，货款未支付。支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500精选课件392 2、单到货未到的业务、单到货未到的业务l南方公司南方公司20062006年年5

38、 5月月8 8日购入一批乙材料，取得的增值税专日购入一批乙材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为用发票上注明原材料价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费3 0003 000元，全部款项均以银行存款支付。元，全部款项均以银行存款支付。材料于材料于5 5月月1717日验收入库。日验收入库。（1 1）5 5月月8 8日根据结算凭证、发票账单日根据结算凭证、发票账单 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 103 000103 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017

39、000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000（2 2）5 5月月1717日根据材料收料单日根据材料收料单 借：原材料借：原材料 103 000103 000 贷：在途物资贷：在途物资 103 000103 000精选课件403 3、货到单未到的业务。、货到单未到的业务。u 由于材料已到并验收入库，但发票账单未到，外购材料由于材料已到并验收入库，但发票账单未到，外购材料成本无法计量。成本无法计量。u为简化核算，这时材料一般为简化核算，这时材料一般暂不入账暂不入账，待凭证到达后再入，待凭证到达后再入账。账。u如果到了月末，有关凭证仍未到达，应按如果到了月末，有关凭证仍未到达，应按

40、暂估价暂估价确认存货确认存货入账，借记入账，借记“原材料原材料”，贷记，贷记“应付账款应付账款”账户账户u下月初再用下月初再用红字冲回红字冲回，以便有关凭证到达之后，按单货同，以便有关凭证到达之后，按单货同时到达的业务进行账务处理。时到达的业务进行账务处理。精选课件41l（六）（六）“应交税费应交税费”账户账户l核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：核算企业应交给政府的各种税费。主要用法： -企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金营业税金及附加及附加”账

41、户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。 -企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记产资源补偿费，借记“管理费用管理费用”账户，贷记本账户。实账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。际交纳时，借记本账户。 -企业应交的所得税，借记企业应交的所得税，借记“所得税费用所得税费用”等账户，等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。 精选课件42l增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多增值税由于在实际交纳时采用税款抵

42、扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。复杂。 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额l其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。应税劳务支付或负担的增值税税额。精选课件43l主要用法：主要用法： -企业采购物资借记企业采购物资借记 “在途物资在途物资” 、“库存商品库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本

43、账户（应交增值税等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税-进项税额）等。进项税额）等。 -销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税记本账户（应交增值税销项税额）等。销项税额）等。 -实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已已交税金）。交税金）。 期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 精选课件44“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的

44、用法举账户的用法举例例借借：购购进进材材料料时时缴缴纳纳的的增增值值税税 贷贷：销销售售产产品品收收取取增增值值税税时时 三级科目：进项税额、销项税额、已交税金、进项三级科目：进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出税额转出精选课件45借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）l1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：、如果是购进增值税应税货物，分录如下：l2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：、如果是销售增值税应税货物，分录如下：借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等

45、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)精选课件46l3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：成本。分录为： 借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）精选课件47l4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则

46、先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：于集体福利。分录为：l 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 原材料原材料精选课件48增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消

47、费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。可以在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：化为不含税价进行价税分离：增增值值税税税税率率含含税税价价不不含含税税价价 1增值税增值税=不含税价不含税价*增值税率增值税率增值税与企业利润没有关系，所以不能计入增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税营业税金及附加金及附加”账户账户精选课件49l（七）（七）“固定资产固定资产”账户账户l核算企业持有的固定资产原价。主要用法：核算企

48、业持有的固定资产原价。主要用法： -企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在在建工程建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。成本则为取得成本再加上安装调试成本。 -自行建造

49、达到预定可使用状态的固定资产，借记本自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。l期末借方余额，反映企业固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。精选课件50l（八）（八）“在建工程在建工程”账户账户l核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。借记本账户。l在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记借记

50、“固定资产固定资产”等账户，贷记本账户。等账户，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在建工程的成本。 精选课件51（1）购入不需要安装的固定资产的核算l计价：以实际支付的固定资产买价和包装运计价：以实际支付的固定资产买价和包装运杂费等作为固定资产原价杂费等作为固定资产原价 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款精选课件52（2）购入需要安装固定资产的核算l计价：以实际支付的固定资产买价、包装运杂费计价：以实际支付的固定资产买价、包装运

51、杂费和安装调试费等作为固定资产原价。和安装调试费等作为固定资产原价。l设置设置“在建工程在建工程”科目科目。精选课件53l 某企业购入需要安装的机器设备某企业购入需要安装的机器设备1 1台，用银行存款支付买价台，用银行存款支付买价10 10 000000元，增值税金元，增值税金1 7001 700元，包装运杂费元，包装运杂费500500元；购入后进行安装，用元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费银行存款支付安装费800800元。该项固定资产安装完工后交付使用。元。该项固定资产安装完工后交付使用。购入固定资产购入固定资产借：在建工程借：在建工程 1050010500（10000+5001000

52、0+500） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200支付安装费支付安装费800800元元 借：在建工程借：在建工程 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800安装完工后交付使用安装完工后交付使用 借：固定资产借：固定资产 1130011300 贷：在建工程贷：在建工程 1130011300精选课件54二、采购费用的分配及采购成本计算采购费用的分配及采购成本计算 （一）原材料及其成本（一）原材料及其成本企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企

53、业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。采购成本。 采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金金(主要指关税主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费

54、用。各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。精选课件55（二）材料采购成本的计算（二）材料采购成本的计算 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配率率 精选课件56l例例3-4：剂生公司于：剂生公司于2008年年10月月2日同时购入甲材料和日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料乙材料用于生产，甲材料300kg，买价，买价400000元；乙元；乙材料材料400kg，买价，买价30000

55、0元，支付共同采购费用元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。标准进行分配。 按重量分配：按重量分配： 分配率分配率=700/(300+400)= 1元元/kg 甲材料分配额：甲材料分配额：1300=300元元 乙材料分配额：乙材料分配额：1400=400元元按买价分配：按买价分配： 分配率分配率=700/(400000+300000)=0.001 甲材料分配额：甲材料分配额：0.001400000=400元元 乙材料分配额：乙材料分配额：0.001300000=300元元 精选课件57三、供应阶段的主

56、要核算 l1 1、购料，支付、购料，支付( (或欠付或欠付) )买价、各类采购费用买价、各类采购费用和进项税和进项税典型的分录为典型的分录为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）精选课件582 2、所购材料验收入库、所购材料验收入库典型会计分录典型会计分录：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资精选课件59l3、购置固定资产、购置固定资产 （1）不需要安装）不需要安装 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）需要安装）需要安装 借：在建

57、工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （3）结转固定资产）结转固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程精选课件60四、总分类核算举例四、总分类核算举例某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2006年年7月份发生以下材料采购和收发月份发生以下材料采购和收发业务：业务：(1)7月月5日，购入甲材料并验收入库日，购入甲材料并验收入库10吨，增值税专用发票上注明的吨，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 000元，增值税为元，增值税为8 500元，公司当即开出转账支票元，公司当即开出转账支票支付全部价款及税金。

58、支付全部价款及税金。(2)7月月22日，从外地购入乙材料日，从外地购入乙材料15吨，增值税专用发票上注明的材料吨，增值税专用发票上注明的材料价款为价款为80 000元，增值税为元，增值税为13 600元，同时发生运杂费元，同时发生运杂费1 000元。元。公司以银行存款支付运杂费，材料货款尚未支付，材料尚未验收公司以银行存款支付运杂费，材料货款尚未支付，材料尚未验收入库。入库。(3)7月月25日从外地购入丙材料日从外地购入丙材料8吨，材料已到达企业并已验收入库。吨，材料已到达企业并已验收入库。(4)7月月28日乙材料日乙材料15吨全部验收入库。吨全部验收入库。(5)7月月31日仍未收到丙材料的结

59、算凭证，按暂估价日仍未收到丙材料的结算凭证，按暂估价70 000元入账。元入账。l要求：编写上述业务的会计分录。要求：编写上述业务的会计分录。精选课件611、借：原材料、借：原材料 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 585002、借：在途物资、借：在途物资 81000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13600 贷：银行存款贷：银行存款 1000 应付账款应付账款 936003、/4、借：原材料、借：原材料 81000 贷：在途物资贷：在途物资 810005、借：原材料、借：原材料 7

60、0000 贷：应付账款贷：应付账款 70000 （下月初用红字冲回）（下月初用红字冲回）精选课件62 友邦有限公司友邦有限公司20062006年年8 8月月2020日购入一设备，并取得日购入一设备，并取得增值税专用发票一份，发票上注明的价格为增值税专用发票一份，发票上注明的价格为438750438750元，元，增值税额为增值税额为74587.574587.5元，全部价款以银行承兑汇票结元，全部价款以银行承兑汇票结算，设备由供货单位负责安装，安装成本已包含在买算，设备由供货单位负责安装，安装成本已包含在买价中。设备于价中。设备于8 8月月2222日已经安装完毕交付生产车间使日已经安装完毕交付生产