合并抵销分录及例题

1、知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制 直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司一对子公司个别报表 不涉及按公允价值调整的问题二母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：1. 应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润年初2. 应承当子公司当期发生的亏损份额做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资3. 当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资4. 子公司除净损益以外所有者权益的其他变

2、动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承当的份额 借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司一对子公司个别报表按购置日的公允价值调整1. 根据母公司在购置日设置的备查簿中登记该子公司有关可识别资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2. 调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业本钱等应收账款贷：固定资产累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧存货等二母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权

3、投资： 调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。 在合并工作底稿中应编制的调整分录：1. 应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润年初2. 应承当子公司当期发生的亏损份额做相反分录 借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资3. 当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润年初贷：长期股权投资4. 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承当的份额 借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度： 借：长期股

4、权投资贷：资本公积三合并抵销1. 母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益工程的抵销 借：实收资本股本 子公司期末数资本公积盈余公积未分配利润年末 子公司年末数 商誉母公司对子公司长期股权投资初始本钱大于享有子公司购置日可识别净资产公允价值的份额的差额 贷：长期股权投资 母公司对子公司的股权投资期末数少数股东权益 子公司期末所有者权益合计X少数股东持股比例 营业外收入母公司对子公司长期股权投资的初始本钱小于享有子公司可识别净资产公允价值的份额 以后期间：将“营业外收入换为“未分配利润一年初注意： 子公司所有者权益均应按调整后的为准；2. 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的

5、投资收益的抵销处理 借：投资收益 子公司净利润X母公司持股比例少数股东损益 子公司净利润X少数股东持股比例未分配利润一年初子公司所有者权益变动表工程贷：提取盈余公积 子公司所有者权益变动表工程向股东分配利润 未分配利润年末 注意：子公司净利润均应按调整后的为准知识点：内部债权债务抵销 内部债权、债务的抵销1. 应收账款与应付账款的抵销 1抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款期末数贷：应收账款 期末数 2抵销本期根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款一一坏账准备本期计提数贷：资产减值损失 如考虑递延所得税： 借：所得税费用贷：递延所得税资产 3抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备 借：资

6、产减值损失贷：应收账款一一坏账准备本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产贷：所得税费用 4抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备内部应收账款计提的坏账准备期初数累计数贷：未分配利润年初如考虑递延所得税： 借：未分配利润年初累计数贷：递延所得税资产2. 持有至到期投资与应付债券的抵销 1抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券发行方期末数X内部购置比例投资收益贷：持有至到期投资购置方期末数财务费用 2将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销 借：投资收益贷：财务费用费用化的利息在建工程资本化的利息 3抵销以前期间资本化的利息支出

7、借：未分配利润年初 贷：在建工程资本化的利息 4抵销分期付息债券票面利息借：应付利息票面利息贷：应收利息3. 内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据贷：应收票据4. 内部预收账款与预付账款的抵销 借：预收款项贷：预付款项知识点：内部存货交易的抵销 内部存货交易的抵销1. 本期购进，本期对外销售 借：营业收入 内部销售企业的售价 贷：营业本钱注意： 1按不含税价格抵销 2运杂费对抵销没有影响2. 本期购进，本期未对外销售 借：营业收入 内部销售企业的售价 贷：营业本钱 内部销售企业的本钱 存货 内部销售毛利 抵销递延所得税 借：递延所得税资产贷：所得税费用3. 以前购进，本期对外销售 借：未

8、分配利润年初 以前购进存货的毛利 贷：营业本钱借：递延所得税资产贷：未分配利润年初 借：所得税费用贷：递延所得税资产4. 以前购进，本期未对外销售 借：未分配利润年初结存存货的毛利贷：存 货 借：递延所得税资产贷：未分配利润年初 建议掌握的方法 1抵销期初结存存货中的毛利 假定期初结存存货全部对外销售 借：未分配利润一年初期初结存存货中的毛利 贷：营业本钱借：递延所得税资产期初结存存货中的毛利X所得税税率 贷：未分配利润年初 2抵销本期内部销售 假定本期购进存货全部对外销售 借：营业收入 内部销售企业的售价 贷：营业本钱 3抵销期末结存存货中的毛利 即与假定不相符合的再抵销 借：营业本钱期末结

9、存存货中的毛利贷：存 货借：递延所得税资产期末结存存货中的毛利-期初结存存货中的毛利X所得税税率 贷：所得税费用如为负数作相反处理5. 存货跌价准备的抵销 1抵销当期多提数多提数W内部销售的毛利借：存货存货跌价准备 多提数 贷：资产减值损失借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 以前多提数 贷：未分配利润年初 借：未分配利润年初贷：递延所得税资产 3抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数 借：资产减值损失期末结存存货转回的存货跌价准备多提数 营业本钱本期已销存货转销的存货跌价准备多提数 贷：存货存货跌价准备 当期冲销的多提数 借

10、：递延所得税资产贷：所得税费用知识点：内部固定资产交易的抵消 内部固定资产交易的抵销1. 售出方是固定资产，购置方也作为固定资产使用 1交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损 借：营业外收入变卖收入大于固定资产价值的金额贷：固定资产原价借：递延所得税资产 贷：所得税费用2. 售出方是存货，购置方作为固定资产使用 1交易发生当期的抵销处理A抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入 内部销售企业的售价贷：营业本钱 内部销售企业的本钱固定资产原价内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额 借：递延所得税资产毛利X税率贷：所得税

11、费用B 抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额 借：固定资产累计折旧内部交易固定资产当期多计提折旧的数额贷：管理费用等借：所得税费用 贷：递延所得税资产2内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理A抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初贷：固定资产原价固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额B抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧 借：固定资产累计折旧以前各期累计多提的折旧贷：未分配利润年初C抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产贷：未分配利润年初D抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产累计折旧本期多提折旧

12、贷：管理费用等 借：所得税费用贷：递延所得税资产3内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理A期满清理 借：未分配利润一一年初清理当期多提的折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产贷：未分配利润年初 借：所得税费用贷：递延所得税资产B超期清理 不作抵销分录C提前清理、出售 借：未分配利润年初原价中包含的毛利贷：营业外收入或营业外支出借：营业外收入或营业外支出 以前期间多计提的折旧 贷：未分配利润年初借：营业外收入或营业外支出 清理、出售当期多计提的折旧 贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初 借：所得税费用贷：递延所得税资产 3固定资产减值准备的抵销 借：固定资产一一固定资产减值准备以前

13、多提数贷：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：递延所得税资产 借：固定资产一一固定资产减值准备当期多提数贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产知识点：内部无形资产交易的抵销内部无形资产交易的抵销1. 发生内部无形资产交易当期的抵销处理 1将销售企业因该内部无形资产交易确认的内部营业外收入及购置企业无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以 抵销借：营业外收入销售企业确认的营业外收入贷：无形资产 2将购置企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销 借：无形资产累计摊销购置企业当期多摊销额贷：管理费用3抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用2. 内部交易

14、的无形资产使用会计期间的抵销处理 1将内部交易无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初未实现内部销售利润贷：无形资产2将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润 借：无形资产累计摊销以前各期累计多摊销的金额贷：未分配利润年初3抵销期初的递延所得税借：递延所得税资产贷：未分配利润年初4将本期由于该内部交易无形资产的使用而多摊销的无形资产予以抵销 借：无形资产累计摊销本期多摊销的金额贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产知识点：合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制编制合并现金流量表时应进行抵销处理的工程1. 母公司与子公司、子公司相互之间

15、当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金直接投资或年初现金及现金等价物余额间接投资2. 母公司与子公司、 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金， 应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3. 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。发行和购置债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金兑付债券借：归还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金4. 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金

16、流量应当抵销。 借：购置商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5. 母公司与子公司、 子公司相互之间处置固定资产、 无形资产和其他长期资产收回的现金净额， 应当与购建固定资产、无形 资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额或销售商品、提供劳务收到的现金知识点：母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映 母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映1. 母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1增加子公

17、司 因同一控制下企业合并增加的子公司， 编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数， 留存收益应当反映母子 公司一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。 2处置子公司母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2. 母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映1增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司， 在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； 因非同一控制下企业合并增加的子公司， 在编制合并利润表

18、时，应当将该子公司购置日至报告期末的收入、费用、 利润纳 入合并利润表。 2处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。3. 母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映1增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时， 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时， 应当将该子公司购置日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 2处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。【例题计算题

19、】A公司于2021年1月1日对B公司的原股东C公司发行1000万股普通股(每股面值 1元，市价9.5元)取得B公司80%勺 股权。2021年1月1日B公司股东权益总额为 10 000万元，其中股本为 5 000万元，资本公积为 5 000万元，无盈余公积和未分 配利润；可识别净资产公允价值为11 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为 3 000万元，账面价值为2 000万元，固定资产的预计剩余使用年限为 10年， 净残值为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为500万元，公允价值为1000万元，应收账款账面价值 2300万元，公允价值1800万元。2021年B公司实现净利润3 00

20、0万元，资本公积增加 1 000万元，提取盈余公积 300万元，假定2021年发放当年的现金股 利1 000万元。2021年B公司发生亏损400万元。假定 A C公司盈余公积提取比例为 10%。要求：编制A公司长期股权投资相关的会计分录及相关调整分录。同一控制下企业合并抵销分录编制【答案】(1) 2021年1月1日投资时：借：长期股权投资8000贷：股本1000资本公积7000(2) 分得现金股利时：借：应收股利800 (1 000 X80%贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800(3) 编制2021年合并报表时按权益法调整对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录

21、：应享有B公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 2400 (3000X80%贷：投资收益2400当期收到B公司分派的现金股利借：投资收益800贷：长期股权投资800借：长期股权投资800贷：资本公积800调整后的长期股权投资= 8000+2400-800+800 = 10400 (万元)2021年合并抵销分录借：股本5000资本公积6000盈余公积300未分配利润一一年末 1700贷：长期股权投资10400少数股东权益 2600 (13000X20%借：投资收益2400少数股东损益600贷：提取盈余公积300向股东分配利润1000未分配利润一一年末 1700(4)编制 2021 年合并报表

22、时 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 应承当 B 公司当期发生的亏损份额借：投资收益 320 (400X80% 贷：长期股权投资 320对 2021 年的调整： 借：长期股权投资 1600 ( 2400-800 )贷：未分配利润年初 1600借：长期股权投资 800 贷：资本公积 800调整后的长期股权投资= 8000+1600+800-320 = 10080 (万元) 2021 年合并抵销分录借：股本 5000资本公积 6000盈余公积 300 未分配利润年末 1300( 1700-400 ) 贷：长期股权投资 10080少数股东权益 2520 ( 12600X 20%)借：投资收益 -3

23、20少数股东损益 -80 未分配利润年初 1700 贷：未分配利润年末 1300非同一控制下企业合并抵销【答案】( 1 )2021 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 9 500贷：股本 1000 资本公积 85008800 万元长期股权投资的初始投资本钱 9 500 万元，大于投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额(11 000 X80%的差额 700万元，在合并报表中表现为商誉。( 2)分得现金股利时：借：应收股利 800(1 000X80%)贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800(3)编制 2021年合并报表时A)调整B公司个别财务报表按根据购置日

24、设置的备查簿中登记的B公司有关可识别资产、负债的公允价值的差额借：固定资产 1 000存货 500贷：资本公积 1 000应收账款 500调整 B 公司个别财务报表中的净利润借：管理费用 100营业本钱 500应收账款 500贷：固定资产一一累计折旧100 (1 000 -10)存货 500 资产减值损失 5002021年B公司按公允价值调整后的净利润=3 000-100 = 2 900 (万元)。2021 年 B 公司股东权益按公允价值调整后股本 5 000资本公积7 000 ( 5 000+1 000+1 000 )盈余公积300未分配利润年末 1 600( 2 900-300-1 000

25、)合计13 900B)按权益法调整对 B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录:应享有 B 公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 2 320(2 900 X80%贷：投资收益 2 320当期收到 B 公司分派的现金股利借：投资收益 800贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 800贷：资本公积 800调整后的长期股权投资= 9 500+2 320-800+800 = 11 820 (万元)2021 年的合并分录：借：股本 5 000资本公积 7 000(5 000+1000+1 000 )盈余公积 300未分配利润年末1 600 (2 900-300-1 000 )商誉

26、700贷：长期股权投资11 820( 9 500+2 320-800+800 )少数股东权益 2 780(13 900 X 20%借：投资收益 2 320 少数股东损益 580未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 300 向股东分配利润 1 000 未分配利润年末 1 600(4) 编制 2021年合并报表时A)调整B公司个别财务报表根据购置日设置的备查簿中登记的B公司有关可识别资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产 1 000存货 500 贷：资本公积 1 000应收账款 500调整 B 公司个别财务报表中的净利润 借：管理费用100贷：固定资产一一累计折旧100 (1 000-10)202

27、1年B公司按固定资产公允价值计算的净亏损=-400-100 = -500 (万元)对 2021 年的调整 借：未分配利润(2021年管理费用)100未分配利润( 2021 年营业本钱) 500 应收账款 500贷：固定资产累计折旧 100(1 000-10)存货 500未分配利润( 2021 年资产减值损失) 5002021 年 B 公司股东权益按公允价值调整后股本5 000资本公积 7 000盈余公积 300未分配利润年末 1100 ( 1600-500 )合计13 400B)按权益法调整对 B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录:应承当 B 公司当期发生的亏损份额借：投资收

28、益 400 (500X80%贷：长期股权投资 400对 2021 年的调整： 借：长期股权投资 1 520( 2 320-800 )贷：未分配利润年初 1 520 借：长期股权投资 800贷：资本公积 800调整后的长期股权投资= 9 500+1 520+800-400 = 11 420 (万元)2021 年的合并抵销分录：借：股本 5 000资本公积 7 000盈余公积 300未分配利润年末 1 100( 1 600-500 )商誉 700贷：长期股权投资 11 420( 9 500+2 320-800+800-400 )少数股东权益 2 680(13 400X 20%)借：投资收益 -40

29、0少数股东损益 -100未分配利润年初 1 600贷：未分配利润年末 1 100内部债权债务抵销1. 应收账款与应付账款的抵销奇该【例题计算题】甲公司为A公司的母公司，2021年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款4 000 000元，年初应收账款中包含有应收 A公司账款3 000 000元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%甲公司和A公司的所得税税率为25%。【答案】 抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款 4 000 000贷：应收账款 4 000 000 抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款一一坏账准备150 000贷：未分

30、配利润一一年初150 000借：未分配利润一一年初 37 500贷：递延所得税资产 37 500 抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备借：应收账款一一坏账准备 50 000贷：资产减值损失50 000借：所得税费用12 500贷：递延所得税资产12 500假定在上例中，2021年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款为2 000 000元，年初应收账款中包含有应收 A公司账款3 000 000元。【答案】那么甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下： 抵销内部应收账款与应付账款借：应付账款 2 000 000贷：应收账款 2 000 000 抵销上期内部应收账款计提的坏

31、账准备借：应收账款一一坏账准备150 000贷：未分配利润一一年初 150 000借：未分配利润一一年初 37 500贷：递延所得税资产 37 500 抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备借：资产减值损失50 000贷：应收账款一一坏账准备 50 000借：递延所得税资产12 500贷：所得税费用12 5002. 持有至到期投资与应付债券的抵销【例题计算题】甲公司为乙公司的母公司，2021年1月1日，甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司债券 10 000万元，票面 利率为年利率6%债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为 10 400万元，假定债券的实际利率为

32、5% 乙公司在同日购置了面值 1 000万元的债券，支付款项 1 040万元。要求：1编制甲公司2021年1月1日发行债券及2021年12月31日计息的会计分录；2编制乙公司2021年1月1日购置债券及2021年12月31日计息的会计分录；3编制2021年合并报表的抵销分录。【答案】12021年1月1日发行债券：借：银行存款10 400贷：应付债券一一面值 10 000利息调整4002021年12月31日计算利息费用借：财务费用等 520应付债券一一利息调整 80贷：应付利息60022021年1月1日购置债券：借：持有至到期投资一一本钱1 000持有至到期投资一一利息调整 40贷：银行存款 1

33、 04012月31日计息：借：应收利息 60贷：投资收益 52持有至到期投资一一利息调整83编制2021年合并报表的抵销分录。借：应付债券1 032贷：持有至到期投资1 032借：投资收益 52贷：财务费用52借：应付利息60贷：应收利息603. 内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据4. 内部预收账款与预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项内部存货交易的抵销1. 本期购进，本期对外销售【例题计算题】2021年4月10日甲公司向其子公司 A公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，销售本钱为80万元，增值税税率17%价款及税款已收存银行。A公司在2021年已将从甲公司购入的

34、商品全部售出集团以外，其销售收入为140万元，销售本钱100万元。甲公司和A公司所得税税率均为 25%【答案】借：营业收入 1 000 000贷：营业本钱 1 000 0002. 本期购进，本期未对外销售如上例，假定A公司未实现对外销售【答案】借：营业收入 1 000 000贷：营业本钱800 000存货200 000借：递延所得税资产50 000贷：所得税费用50 0003. 以前购进，本期对外销售如上例，假定第2年A公司将该批商品全部对外出售。【答案】借：未分配利润一年初 200 000贷：营业本钱200 000借：递延所得税资产50 000贷：未分配利润一年初 50 000借：所得税费用

35、50 000贷：递延所得税资产 50 0004. 以前购进，本期未对外销售底金如上例，假定第2年A公司仍未将该批商品对外出售。【答案】借：未分配利润一年初 200 000贷：存货200 000借：递延所得税资产50 000贷：未分配利润一年初 50 000康鼻【例题计算题】2021年8月10日甲公司出售商品一批给其子公司A公司，售价不含增值税2 000 000元，款项均已收到，商品本钱1 500000 元。至2021年12月31日，A公司向甲公司购置的上述存货中尚有50%出售给集团外部单位。A公司2021年向甲公司购入存货所剩余的局部，至2021年12月31日仍未出售给集团外部单位。2021年

36、甲公司又出售商品一批给 A公司，售价不含增值税3 000 000元，款项均已收到，本钱 2 400 000元。A公司2021年向甲公司购入的存货至 2021年12月31日全部未出售给集团外部单位。甲公司和A公司所得税税率均为 25%要求：甲公司编制合并会计报表时，应该编制的抵销分录。【答案】2021年应编制如下抵销分录： 借：营业收入 2 000 000贷：营业本钱 2 000 000 借：营业本钱250 000贷：存货 250 000借：递延所得税资产62 500贷：所得税费用62 5002021年应编制如下抵销分录： 借：未分配利润一一年初250 000贷：营业本钱250 000借：递延所

37、得税资产62 500贷：未分配利润一一年初62 500 借：营业收入 3 000 000贷：营业本钱 3 000 000 借：营业本钱850 000贷：存货 850 000借：递延所得税资产150 000 (850 000 X 25% -62 500 )贷：所得税费用150 0005. 存货跌价准备的抵销(1) 抵销当期多提数崩僧【例题计算题】母公司2021年向子公司销售商品 20 000元，销售本钱16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元所得税税

38、率均为25%【答案】在2021年12月31日编制合并抵销分录如下：借：营业收入20 000贷：营业本钱20 000借：营业本钱4 000贷：存货4 000借：递延所得税资产1 000贷：所得税费用1 000借：存货存货跌价准备1 600贷：资产减值损失1 600借：所得税费用400贷：递延所得税资产400零奏如果母公司2021年向子公司销售商品20 000元，销售本钱16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售 而形成年末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元【答案】借：存货存货跌价准备 4 000

39、贷：资产减值损失4 000借：所得税费用1 000贷：递延所得税资产1 000(2) 抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备【例题计算题】母公司2021年向子公司销售商品 20 000元，销售本钱16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年 末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元2021年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售本钱为24 000元。子公司2021年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2021年从母公司购进存货销售40%销售价格为1

40、5 000元，另60%形成期末存货(其取得本钱为18 000元)。2021年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2021年末计提存货跌价准备 2 000元。所得税的税率为25%【答案】2021年12月31日编制合并抵销分录如下：借：存货存货跌价准备1 600贷：未分配利润一一年初1 600借：未分配利润一一年初 4 000贷：营业本钱4 000借：递延所得税资产 600(4000-1600 )X 25%贷：未分配利润一年初 600借：营业收入30 000贷：营业本钱 30 000借：营业本钱3 600贷：存货3 600借：营业本钱1 600贷：存货存货跌价准备1 600借

41、：存货存货跌价准备2 000贷：资产减值损失2 000借：所得税费用 200 (3600+1600-1600-2000 )X 25%600贷：递延所得税资产200I接上例，假设2021年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16 000元)，子公司计提的存货跌价准备为5 000元。【答案】那么2021年12月31日编制合并抵销分录如下：借：存货存货跌价准备3 600贷：资产减值损失3 600借：所得税费用 600 (3600+1600-1600-3600 )X 25%600贷：递延所得税资产600内部固定资产交易的抵消1. 售出方是固定资产，购置方也作为固定资产使用1交易发生

42、当期的抵销处理鸟凄例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一项固定资产账面价值为2 000万元，以售价2 600万元出售给乙公司。【答案】借：营业外收入变卖收入大于固定资产价值的金额600贷：固定资产一一原价 600借：递延所得税资产150贷：所得税费用1502. 售出方是存货，购置方作为固定资产使用1交易发生当期的抵销处理【例题计算题】甲公司2021年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价不含增值税500 000元，增值税85 000元，产品本钱为400 000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公

43、司采用直线法计提折旧。【答案】甲公司2021年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下： 借：营业收入 500 000贷：营业本钱400 000固定资产一一原价100 000 借：固定资产累计折旧10 000 100 000-5-12X6贷：管理费用10 000 抵销递延所得税借：递延所得税资产 22 500 100 000-10 000 X 25% 贷：所得税费用22 5002内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理接上例，2021年第二年编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：【答案】 借：未分配利润一一年初 100 000贷：固定资产一一原价 100 000 借：固定资产一一累计折旧

44、10 000贷：未分配利润年初10 000 借：递延所得税资产 22 500贷：未分配利润年初 22 500 借：固定资产一一累计折旧20 000贷：管理费用20 000 借：所得税费用5 000贷：递延所得税资产5 0002021年第三年编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润一一年初 100 000贷：固定资产一一原价 100 000 借：固定资产一一累计折旧30 000贷：未分配利润年初30 000 借：递延所得税资产17 500贷：未分配利润一一年初 17 500 借：固定资产一一累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000 借：所得税费用5 000贷：递延所得

45、税资产5 0002021年第四年编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润一一年初100 000贷：固定资产一一原价100 000 借：固定资产一一累计折旧 50 000贷：未分配利润一一年初 50 000 借：递延所得税资产12 500贷：未分配利润一一年初12 500 借：固定资产一一累计折旧 20 000贷：管理费用20 000 借：所得税费用5 000贷：递延所得税资产 5 0002021年第五年编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润一一年初 100 000贷：固定资产一一原价 100 000 借：固定资产一一累计折旧70 000贷：未分配利润年

46、初70 000 借：递延所得税资产 7 500贷：未分配利润一一年初 7 500 借：固定资产一一累计折旧 20 000贷：管理费用20 000 借：所得税费用5 000贷：递延所得税资产5 0003内部交易的固定资产清理、岀售期间的抵销处理A期满清理JIL接上例，2021年第六年6月底该固定资产使用期满时，A公司对其报废清理，该固定资产清理会计期间多计提折旧费用10 000元。编制的抵销分录如下：【答案】 借：未分配利润一一年初10 000贷：管理费用 10 000 借：递延所得税资产 2 500贷：未分配利润一一年初 2 500 借：所得税费用2 500贷：递延所得税资产 2 500B超期清理不作抵销分录C提前清理、岀售接上例，假定 A公司在2021年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理