拔尖会计人才

1、广西十百千拔尖会计人才注师类培养对象培训简报第3期第2册2021年11月20日【学习心得】关于增值税转型改革内容的解读 2定位清晰、治理科学、鼓励人才、建设文化 10纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行 1.3浅谈税务风险及防范措施1.7【培训体会】有效的“势、道、术三层次报表分析法 2 0学习心得】之一关于增值税转型改革内容的解读十月的北京，仍沉浸于建国 60 周年的喜悦中，我们又一次来到了北京国家 会计学院， 开始了第三期集中培训学习。 本次培训， 学院根据国内的税制改革的 实际情况， 重点进行税务方面的培训和学习， 以强化税务知识、 提高实务能力和 操作技巧。 通过学习，我不仅学到了新的业务知

2、识体系， 了解我国税法改革的本 意，也提升了税务业务的经验积累。 总结是为了更好的提高， 以下本人将就增值 税转型情况，结合从业实务谈谈体会。对于企业而言， 纳税是一种直接的现金支出， 意味着其当期既得经济利益的 损失。虽然国家在公共设施和福利上的支出给予了企业一定量的经济补偿， 但这 类补偿既不对等也不易量化。往往税负越重，就意味着纳税人可支配收入越少。 如果纳税人的收入不能及时变现， 而又必须及时申报与缴纳税款， 就会使企业面 临“欠税的风险，当“欠税无法得到税务机关递延纳税许可时，企业又会面 临税务处分的风险。为了适应市场经济的开展， 表达国家的产业政策， 及时调整经济结构， 国家 的税

3、收政策总是要随着经济形势的开展作出相应的变更， 对现行的税收法律、 法 规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。我国的税 收法规种类繁杂、 细微，纳税人只有对每一税种的每一细微处都了如指掌， 及时、 到位采取税收优惠政策，各项法律、法规、政策、制度的运用准确、完整，才能 设计出风险最小、收益最大的税务处理方案，使企业获得最多最大的收益。2021 年流转税改革的最大亮点，当属?财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革假设干问题的通知? 财税2021170 号的颁发，这标志着我国增值税转型在全国范围内全面推行， 标志着我们已由之前一直实行的生产型增值税 转为消费型增值税

4、。此次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：1、自2021年 1月1日起，全国所有增值税一般纳税人购进或自制的固定资 产发生的进项税额可以计算抵扣；2、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；3、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税 政策；4、小规纳税人征收率降低为 3%；5、.将矿产品增值税税率从 13%恢复到 17%。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素， 降低企业设备投资的 税收负担， 有利于鼓励投资和扩大内需， 促进企业技术进步、 产业结构调整和经 济增长方式的转变， 对于提高我国企业竞争力和抗风险能力， 克服国际金融危机 的不利影

5、响，将起到积极的作用，也到达国家税收公平合理的目标。一、允许企业将外购或自制固定资产发生的进项税额一次性全部 扣除。此项是本次转型的最大特点， 这既是一项重大的减税政策， 也是积极财政政 策的重要组成局部， 是国务院确定的进一步扩大内需促进经济增长十项措施中的 一项重要内容，预计将为纳税人减轻税收负担超过 1230 亿元。对此项政策的理解， 关键在于准确把握可准予抵扣的固定资产范围， 此范围 仅限于现行增值税征税范围内的固定资产， 包括机器、 机械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算， 但不能纳入增值税的抵扣范围，

6、不得抵扣进项税额。因此，企业在实务操作中， 需要严格把握准予抵扣固定资产的范围尺度， 避 免因理解错误造成不必要的税务损失。在实务中我们碰到较多的问题是， 有的企业根据增值税转型的原那么， 对用于 在建工程的材料包含的进项税， 虽然税法未有明文规定如何处理， 但企业往往比 照“购入固定资产进项税可抵扣这一原那么，对材料的进项税也进行了抵扣。而 各地、各级税务机关也因对税法的理解和掌握的不同， 有的允许抵扣， 有的不允 许，也在一定程度上给企业造成的混乱而不知所措。 这实际上是对增值税转型原 那么和立法精神的不理解造成的。在转型改革之前， 对购入的材料包含的进项税， 如果用于在建工程工程， 企

7、业大都进行进项税转出处理。 根据修订后的 ?增值税暂行条例实施细那么? 第二十 三条，“条例第十条第一项和本细那么所称非增值税应税工程，是指提供非增 值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改 建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程 。按照我国税法的立法 原那么，对税收条款采取的是正列举方法，法无明文禁止的属可行。因此，对购入 的用于非不动产在建工程的材料的进项税， 依照我国的税法体制， 应可进行抵扣 而不用作为进项税转出。这就为企业进行纳税筹划提供一个节税点， 对此项运用得好可以为企业带来 很好的节税收益， 但这种筹划需要一个全局性的、 系统的统筹， 需

8、要各相关部门 的配合。例如，企业在自建厂房生产线时，对需要使用的电缆、电线等等不构成 固定资产的材料时， 如果从预算的编制、 材料的领用、 决算的编报都做在设备的 价值而不是厂房或其他建筑物、 构筑物里， 依照上述法规精神， 对应的进项税是可抵扣；如果编在建筑物、 构筑物中，那么属于不动产在建工程的范畴而不可抵扣，这里存在着质的区别。 因此，需要企业在纳税行为发生前做到未雨绸缪， 做好资 源的调配。需要特别注意的是， 上述提及的可抵扣进项税， 因各地、 各级税务机关的理 解不同，或给予抵扣或不予抵扣，这就需要企业有理、有利、有节的据理力争， 并和税务机关进行良好的沟通以达成共识，才能取得良好的

9、节税效益。二、购进的应征消费税的小汽车、 摩托车和游艇不得抵扣进项税。本次增值税转型改革， 将纳税人购进的应征消费税的游艇、 小汽车和摩托车 所含进项税额排除改革范围之外， 出乎了局部人员的料想。 此项排除主要是考虑 纳税人购置小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途， 而是用于企业自身消费， 从操作上难以界定哪些属于生产用， 哪些属于消费用， 容易混入生产经营用途抵 扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此，借鉴国际惯例，规定对于购 进的游艇、 小汽车和摩托车不得抵扣进项税额， 但主要用于生产经营的载货汽车 那么允许抵扣。但随之接踵而来的问题是， 购进后汽车等消耗的汽油以及维修费所产生的进

10、 项税是否可以抵扣？这又给企业税务处理上带来了新的疑惑。?增值税暂行条例?国务院令第 538 号第十条规定，“以下工程的进项税 额不得从销项税额中抵扣： 1、用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2、非正常损失的购进货物及相关 的应税劳务； 3、非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5、本条第一项至 第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 ；?增值税暂行条例实施细那么?财政部 国家税务总局第 50 号令对?暂行条例?第十条进行了具体的解释。 按照前述的对税法条

11、文的解读， 对购进后汽车等消耗的汽油以及维 修费，如果不是用于?条例?第十条规定不予抵扣的范围，那么其产生的进项税是 可抵扣的。需要注意的是， 以上所述的只是原那么精神， 在实务中企业应对购进后汽车等 消耗的汽油以及维修费的用途、 去向等进行细分， 明确使用状况， 区分生产经营 用和其他用途，才能合理、准确地进行进项税抵扣，否那么可能取得反向的效果。三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策，意在鼓励自主创新，表达税负公平。改革开放初期， 为了鼓励相关产业扩大利用外资、 扩大就业、 引进国外先进 技术和先进管理水平、 提高我国的国际竞争力和影响力， 在我国实行生产

12、型增值 税的背景下出台了进口设备免征增值税政策。 内外有别的优惠政策， 削弱了内资 企业参与国际竞争能力， 造成国内市场占有率下降， 束缚并阻碍了内资企业的健 康、快速开展， 在某种程度上破坏了公平竞争的市场经济环境。 随着经济的开展 其优惠政策的效用越来越受到人们的质疑。 为引进外资， 国家、地方各级政府给 了外资很多的优惠政策，享受了“超国民待遇 ，长久以来外资企业与内资企业 在税收政策上的不平等待遇， 即便内资企业奋力追赶， 但由于先天形成的税负不 公仍使内资企业处于竞争劣势而付出更惨烈的代价， 在一定程度上扼制了外乡企 业和民族品牌的开展。此外，该政策执行中也反映出其他一些问题，如：进

13、口免 税设备范围较宽， 不利于自主创新、 设备国产化和我国装备制造业的振兴等。 转 型改革后，企业购置设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣， 原有政策已经可以用新的方式替代， 对进口设备免税的必要性已不复存在， 这一政策应予停止执行外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口 设备免征增值税的背景下出台的。 由于转型改革后， 这局部设备一样能得到抵扣， 因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政 策，这意味着我国内资企业将获得一个与外商同样的平台参与到竞争之中。 我国 有世界上开

14、展潜力、 消费潜力巨大的市场， 对外资企业优惠政策的取消， 虽然在 一定程度上会影响到外资投入的积极性， 但在整体上并不影响国外资本在中国市 场的投入； 内资企业在获得同等的待遇后， 除了自身收益的提高之外， 还可积极 投入到自主创新，提高竞争力。四、小规模纳税人征收率降低至 3% ，进一步促进小规模纳税人 的开展。就中国市场目前来说，小规模纳税人量多面广，与人民生活水平息息相关， 是国内市场开展、 人民生活水平提高、 繁荣城乡经济的重要组成局部。 小规模企 业一般处于创业初期， 是较为困难的一个群体， 多数居于弱势地位， 是市场的草 根层，并且许多是下岗再创业者。 在生产经营中， 现行增值税

15、制中对中小民营企 业存在某些歧视和限制， 如对小规模纳税人规定进项税额不允许抵扣， 也不得使 用增值税专用发票， 企业经营上必须开具专用发票的要到税务机关申请代开， 而 且只能按“征收率填开应纳税额等，影响了中小民营企业的正常经营活动，特 别是阻碍了小规模纳税人和一般纳税人之间的交易活动。 一般纳税人较小规模纳 税人不仅税收负担低， 而且同等条件下的销售价格低， 处于竞争上的优势。 其他 诸如本钱升高、销售困难等问题也较多， 使小规模纳税人在市场竞争中处于劣势，企业难以开展壮大。适用转型改革的对象是增值税一般纳税人， 改革后这些纳税人的增值税负担 会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳

16、税人包括个体工商户 ， 由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额， 其增值税负不会 因转型改革而降低。 如果不对小规模纳税人的征收率进行调整， 将进一步恶化小 规模纳税人的竞争环境，限制了其开展的空间。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平， 需要相应降低小规模 纳税人的征收率。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用 6% 和 4% 的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，因此 将小规模纳税人的征收率统一降低至 3%。小规模纳税人征收率水平的大幅下调， 将进一步减轻中小企业税收负担。以我区为例，据广西国税局初步测算 ,全区小规模纳税人的征收

17、率统一调低至 3%后，预计 2021 年全区 37.52万户增值税小规模纳税人将减轻税收负担 4.62 亿元，受益纳税人占全区纳税总户数的 85.8%；提高增值税起征点后，按 2007 年全区个体工商户生产经营情况测算， 预计 2021 年将减轻纳税人负担 1.57 亿元。 众多小规模纳税人将有更多的资金和精力投入再开展。此项调整，不仅进一步减轻了中小企业的税负， 还税于民， 为中小企业更快 更好的开展提供一个公平的竞争平台， 也是国务院有关进一步扩大内需促进经济 平稳较快增长宏观调控目标的具体表达。五、将矿产品增值税税率从 13% 恢复到 17% ，促进资源节约和 综合利用。本次增值税转型改

18、革，矿产品是唯一税率提高的行业。考虑到转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围， 整体税负将有所下降。 为了公平税负，标准税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增 值税税率从 13%恢复到 17%。1994 年税制改革时，局部矿产品仍实行方案价格和方案调拨，历史遗留问 题较多。经国务院批准， 1994 年 5 月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由 17%调整为 13%。这一政策对采掘业的稳定和开展起到了一定的作用， 但也出现 一些问题。 这些问题主要表达在四个方面： 一是对不可再生的矿产资源适用低税 率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税

19、收收入，削 弱资源开采地提供公共产品的能力； 三是矿产资源根本都作为原料使用， 矿山企 业少交的增值税因下游各环节减少进项税额而补征回来， 政策效果并不明显； 四 是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分， 增大征收和纳税成 本；五是随着经济的开展，资源垄断企业已撮取超额利润，如再适用低税率，造 成税负不公，不利于竞争和开展。提高矿产品增值税税率， 只是产业链上不同企业间利润的一次重新分配， 会 因为下游各环节可抵扣的进项税额相应增加， 使得最终产品所含的增值税在总量 上并不会增加或减少， 只是税负在上下环节之间会发生一定转移， 在总量上财政 并不因此增加或减少收入， 不会影响国家

20、经济政策的运行， 但可促进资源节约和 综合利用。纵观整个 2021 年，增值税、营业税的改革，新企业所得税法的实施，对每 一个企业都带来了强烈的税务冲击， 而国家征税行为的强制性、 权威性， 企业如 果不能很好地把握、理解、运用各种新税制的变化，不仅不能带来节税收益，甚至还会造成税务处分风险这种税收体制的改变，也为我们会计师事务所提供了一个新的业务增长点税收问题先天具有的专业性、 复杂性和实效性使得企业仅凭自己的力量往往很难 把握和应对， 企业的税务筹划人员其视野的局限性和环境的限制性， 往往不能全 面地掌握企业发生的所有业务涉及的税收政策，特别是企业在发生特种业务时， 税收政策可能规定得不明

21、确， 企业又不愿意或不方便和税务机关沟通。 会计师事 务所专业的知识构架、精湛的业务知识、丰富的实践经验、优越的人力资源、强 大的团队精神、 良好的社会关系， 可为企业提供专业的税收政策研究与咨询， 解 决企业生产经营中的税务问题。 会计师事务所还可以作为企业税收风险的外部监 控人，代替企业内部审计部门的一局部职责，更好、更专业地监督、发现企业的 税收风险并提供解决方案，到达“双赢的目的，实现共同开展。祥浩会计师事务所 陈白宇【学习心得 】之二定位清晰、治理科学、鼓励人才、建设文化对事务所开展之路的思考 今年北京的冬天来得比往年要早， 还未到立冬， 第一场雪已纷纷扬扬地飘下 了，并在十来天里连

22、续下了三场雪。刺骨的寒风未减缓同学们学习的热情。 10 月 26 日起，来自广西全区各事务所的二十七名注册会计师类“十百千学员， 在北京国家会计学院开始了为期半个多月的第三次集中培训。“十百千人才的培训， 不同于行业的继续教育培训， 不仅局限于具体业务 流程，更重要的是培训人才的战略眼光和对行业未来开展的思考。 这也是我参加十百千考试和培训的初衷目前，我国经济总量已超越德国， 成为世界第三大经济体， 而且很快就要超 过日本，位居第二。甚至有些经济学家在预测何时超越美国，成为世界老大，这 已不是非常遥远的梦想了。 但是， 我们的事务所规模、 业务能力和从业人员的素 质，与我国目前的经济地位是不相

23、称的。从 1993 年大学毕业后，我一直在会计 师事务所工作，至今已逾 16 年。作为一名从业多年的“老兵 ，亲历了广西注册 会计师行业逐步壮大的开展历程： 业务范围从窄至宽， 执业程序从简至繁， 从业 人员由少至多， 素质由低至高。 也目睹了这些年事务所脱钩改制、 合并分立等过 程。但是关于事务所开展道路的疑问， 一直未得到很好的思考和答复： 为什么国 际大所越来越少，原来的“六大 ，变成“五大，最后到现在的“四大 ，而中 国的事务所却难成“百年老店 ，象广西的事务所，数量越来越多，规模却越做 越小？目前我区事务所的中坚力量， 多是十年前脱钩改制时留在事务所的骨干力 量，近几年的新生力量开展

24、还远远不够， 而且很多人离开了本行业， 如何增加行 业对优秀人才的吸引力？带着这些疑问， 在培训班的课堂上， 在与同学们相互的讨论中， 在参观访问 的过程中，我对此有了更深刻的认识：定位清晰、治理科学、鼓励人才、建设文 化，这是行业科学开展、长远开展、和谐开展之路。定位清晰： 作为事务所领导层一定不能脱离实际情况， 一味追大求全， 什么 资格都要自己去争取， 什么业务都不想放弃， 必须对本领务所的开展有一个科学 合理的规划， 定位在何处？是大型所、 中型所还是小型所？如大型事务所定位于 国际化道路，效劳于“走出去战略。中型事务所定位于 “在人才、品牌、规模、 技术标准、执业质量和管理水平等方面

25、具有较高水准， 能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合效劳 ，提供的主要效劳品种是综合或专业效劳。小型事务所定位是“规模较小，主要提供相关专项效劳 ，提供的主要效劳品种是专 项效劳，其开展的关键是突出效劳特色， 真正做精做专。 广西类似小规模的事务 所居多，要找准自己的定位， 一旦定位清晰后， 就要坚决不移地按定位目标走下 去。治理科学： 按世界经合组织的定义，公司治理“涉及公司管理层、董事会、 股东和其他利益相关者之间的一系列关系。公司治理也提供一个结构通过 该结构制定公司的目标， 确定实现这些目标以及监督业绩的手段。 良好的公司治 理能够对董事会和管理层提供适当的鼓励， 使他们努力

26、实现代表公司和股东利益 的目标，并能够促进有效的监督 ，会计师事务所也是典型的企业组织形式，应 该遵循企业内部治理的一般规律，但也有自身的特点，如应淡化“资合 ，强化 “人合的理念，尽量防止“一股独大现象，形成良好的内部牵制制度。鼓励人才：事务所是典型的“人合公司，人是事务所最珍贵的资源，它决 定着其他资源作用的发挥， “人合的特殊性使得以鼓励为核心的人力资源管理 变得非常重要。 我们有些事务所， 缺乏良好的竞争机制和人才提升机制， 股东一 成不变，让员工看不到开展前途，没有奋斗目标。另外，事务所薪酬管理体系也 非常重要，如高弹性薪酬结构以业务为导向， 可能会降低业务质量， 员工归属感、 平安

27、感差， 他会认为自己付出了很大的努力， 得的钱再多也是应该的； 而高稳定 薪酬结构，虽然使员工归属感、平安感强，但缺乏鼓励作用；调和型薪酬结构综 合了以上两种薪酬结构的优点， 但客户不同那么比例不同， 寻找适宜的比例有难度。建设文化： 很多事务所的合并不长久，分分合合情况普遍，一个重要原因， 这是缺乏有效的、 明确的事务所文化理念建设， 完全以业务为导向， 可能是为获取某种资质而权宜为之， 难以形成真正的合力， 当价值取向发生扭曲时， 分道扬镳这在所难免了。 良好的事务所文化可以： 使员工的行为符合公司的目标， 由不 自觉到自觉； 有助于吸引团结拥护者； 鼓励员工做出更大的奉献； 提高员工的使

28、 命与责任感；加强上下的沟通； 统一目标能够缓解内部的矛盾； 防止人才的大量 流失和内耗。最近，国务院转发了财政部制订的 ?关于加快开展我国注册会计师行业的假设 干意见?，该?意见?绘制了行业开展的宏伟蓝图，也给我们这些从业人员以信 心和鼓励。望着窗外皑皑的白雪， 看着教室内同学们热烈的讨论， 我不禁感到一阵阵热 情与温暖，对行业未来的开展也充满着期待。广西天华会计师事务所 李骅【学习心得】之三纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行?沙盘推演?感悟2021年 11月 8-9 日，我有幸在北京国家会计学院聆听及参与了卢力平教授 的?沙盘推演战略与财务决策?课程。沙盘推演培训源于战争中的沙盘模 拟推演。它

29、运用独特直观的教具，融入市场变数，结合角色扮演，情景模拟，老 师讲评，使我们在虚拟的市场竞争环境中，体会企业的经营管理过程。沙盘推演培训开始时，我们先分为 A、B、C、D、E 五个小组，每个小组模 拟经营一家改制后的上市民营企业。组员们分别在企业中担任CEO、运营总监、营销总监、 财务总监、董事会秘书、信息总监等角色， 围绕形象直观的沙盘教具，实战演练模拟企业的经营管理与市场竞争。每个民企的初始状态即财务状况、 面临的市场风险、 生产的产品种类 是完全相同的； 不同的是在第一年经营开始 时，每个小组可根据自己的财务状况和对未来市场的分析确定采用不同的经营策 略。如是否向银行借款购置生产线和厂房

30、， 扩大企业生产产能； 及对市场分析做 好企业下一年的营销费用预算。 卢教授规定： 每一年度经营结束后， 要对五家公 司进行财务状况和股价的排名，同学们通过对“公司当年业绩的盘点与总结， 反思决策成败，解析战略得失，梳理管理思路，切实提高综合管理素质。第六年 结束后，经营指标最好并且股价最高的公司胜出。在经历了六年的模拟经营后， D 组同学获得了本次胜利， 我们小组排名第三。 在模拟企业六年的经营管理过程中， 不仅提高了我们的战略管理能力， 同时 也感悟到了一些企业经营决策的真谛。一、必须确定企业的战略目标。要想做一个成功的企业， 首先要对企业进行战略目标定位。 所谓的战略就是 成认眼前的现实

31、、做出符合事实的判断、承受一定的损失、安排特殊的顺序、采 取必要的措施、获得将来的利益、实现最初的目标。简言之，就是实现将来利益 的最大化。 企业战略目标定位简单的说就是确定企业在未来市场中的排名。 众所 周知，企业存在的目标就是利润最大化。而企业现阶段利润 =行业平均利润空间 +所处行业环节的利润空间 +竞争优势带来的利润空间。假设一开始我们把企业 定位为产品领先型企业， 为到达这个目标， 在企业经营伊始， 应对市场进行分析 预测，看本企业处在市场中的地位， 然后制定相应的经营策略， 以到达企业的战 略目标。二、战略目标决定战略手段。战略手段是为战略目标效劳的。 经营企业有时很像下棋， 就是

32、你必须有一个 长线思维，有战略眼光， 走一步要想三步， 必要时还得做局部的放弃来保证战略 目标的实现。 就像在这个沙盘竞赛中， 经营到第六年时你会惊讶地发现， 往往排 名靠前的企业是那些在第一、 第二年资产负债率较高的企业。 如果一开始就对企 业的产品市场进行预测，预见到企业原有的主打 P1 产品会迅速升级换代为 P2， 市场对于新产品P3、P4的需求会持续上升，P1产品的本地市场需求虽然下降， 但由于营销策略得当，又拓展了区域市场、国内市场、亚洲市场、国际市场， P1 的销量不降反升。 那么企业应该在经营初期多筹资金考虑更换新的先进生产线， 购 买厂房，扩大企业的产能；如果能预测到新产品的需

33、求，那么应该在第一、第二年 多考虑投入新产品的研发费用。只有这样，企业开展才有保证。否那么，在产品升 级换代的过程中很可能被市场淘汰。三、要对市场进行细分。不同的产品有不同的市场细分要求， 一种是产品引导市场细分， 比方苹果的 i-pod，这种情况较少，一般在科技创新型企业产生；一种是消费者引导市场细 分，这种情况广泛存在于现代社会，比方汽车市场。在这个前提下，要求在不同 的市场应采用不同的营销策略， 需要综合考虑地理环境因素、 人口和社会经济状 况、消费者购置偏好等因素。 从企业自身财务策略考虑， 对于销售费用的预算应 考虑本企业的产能，假设能争取更多的订单而自身产能又缺乏那么可以考虑贴牌战

34、 略。四、企业中的信息应能有效传达并能有效决策。现代企业中常常会设信息总监的职位， 通常是负责对企业内部信息系统和信 息资源规划和整合的高级行政管理人员。 信息总监的职责主要是收集本行业的相 关信息，包括了解竞争对手的产销状况、市场份额、资产分布情况等。当信息总 监得到信息后就存在这样一个问题：第一、判断信息的准确性。什么时间、什么 地点发生了什么事情， 信息是否准确， 公司管理层对这个信息准确性要了解。 如 果信息不准确公司管理层就无法判断； 有时竞争对手为了迷惑我们， 混淆视听会 成心放一些假消息，造成公司决策失误。第二、判断信息准确之后，就是公司管 理层如何根据上述信息作出本公司的应对措

35、施。 即企业信息的传递、 决策、判断 流程。 能做好这个流程的企业，决策大抵不会偏离市场太多。五、经营企业也要注重“人和 。 企业开展的主体是员工，员工的素质源于企业文化，要在逆境中求得开展， 首先要加强企业文化建设，提高员工的素质，凝聚 “人和 的团队精神。通过内部 培训使员工深刻理解领悟企业精神，认识公司兴衰与每个员工的命运息息相关， 树立员工与公司是一个大家庭的思想。 企业的开展壮大同样离不开企业文化。 每 一个优秀的企业家都在塑造自己的优秀企业文化，力求打造百年企业。实际上， 企业文化就是 “人和的文化，也正是 “人和的力量，才促进了企业的进步和开展， 才调动起了一切积极的因素。在做完

36、沙盘推演之后， 我不禁感慨： 自己所学知识的浅薄和在实际运用中的 专业知识的匮乏，真的是“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行 。要想成为一个 成功的企业家必须“十八般武艺，样样精通 ，不仅要学习理论知识，还要因地 制宜，在风云变幻的商战上灵活应对。因此，自己还必须内修外练，不断总结经 验，争取到达学以致用，推动本所业务的不断壮大。广西方中会计师事务所 刘竞华学习心得 】之四浅谈税务风险及防范措施2021 年 10 月，广西“十百千注册会计师类拨尖人才第三期培训在北京国 家会计学院开始为期二十天的学习， 黄德汉老师给我们讲了 ?基于新税法的税务 安排与税务风险管理?这堂课，我感触颇深。随着我国经济不

37、断开展，企业经营 规模也不断壮大， 经济业务越来越多元化， 同时我国的税收法律制度和财务会计 制度也在不断完善且复杂。 当面临越来越繁杂的税收政策体系、 越来越复杂的市 场交易行为和越来越严格的税务监管措施，企业的纳税问题变得日趋复杂多变， 并以各种形式嵌入企业经营管理的各个环节中， 由此带来的税务风险亦潜伏在企 业的经济行为中。 稍有不慎， 这些早已隐而未发的风险将会吞噬企业的利润， 甚 至让企业无法实现商业目标。 因此税收筹划日益得到企业的重视， 分析和防范税 务风险就成为企业经营管理中的重要工作。 作为注册会计师学习和讨论公司税务 风险的防范与控制具有非常重要的现实意义。一、公司税务风险

38、的概念公司税务风险 ,通常是指纳税人没有充分利用税收政策或者税收风险躲避措 施失败而付出的代价 ,是由经济活动环境的复杂性、多样性 ,以及纳税人认识的滞 后性、对税收政策理解的失误等共同作用的结果。 公司税务风险主要是一种法律 风险，没有税务违法就没有税务风险。 纳税行为是与公司的经济行为相伴相生的， 经济行为的连续性决定了纳税行为的连续性， 潜伏在具有连续性的纳税行为中的 税务风险， 对公司今后的开展会有致命的影响。 从法律标准角度看， 公司税务风 险分为：违反税务管理的法律风险、 违反纳税义务的法律风险、 违反发票管理与 使用的法律风险等。二、税务风险产生的原因分析产生税务风险有两个层面的

39、原因： 1、深层次的原因有：利益驱动、社会保 障、公共财政的透明度、税制问题等； 2、直接原因有：税收环境的变化、企业 内部管理、投资者及经营人员的意识、财务人员的问题、各种举报等。现就产生 税务风险直接原因进行以下分析：1、税收环境的变化税收是国家宏观经济调控的重要手段， 税收政策随着国家总体经济形势的发 展或产业结构的变化会作相应调整。 如税收的开征与取消， 税率与退税率的升与 降、出口退税工程与范围的扩大与缩小， 甚至征管方式的改变等等， 都会给纳税 人带来重大影响。2、企业内部管理企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的根底。 企业内部的管理制度 包括企业财务制度、 内部审计制度、

40、投资控制及担保制度、 业绩考核及鼓励制度、 企业风险管理制度、人才管理制度等。企业的制度是否健全,其制定是否合理、科学,从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部 管理制度 ,就不能从源头上控制防范税务风险 ,也就无法有效地提高防范税务风险 的效益。例如 ,企业财务人员及管理者对税务风险及其对企业运营的影响认识不 足、对税法的精神理解不透、 防范税务风险的技术不高、 企业内部的管理系统混 乱、从事税务风险防范人员的素质不高等 ,便会导致税务风险防范措施的失误或 失败 ,加重企业税负 ,甚至是接受税务处分 ,使企业蒙受不必要的经济损失。3、投资者及经营人员的意识一个企业管理

41、者的经营风格、 个性、法律意识等方面的因素会对税务风险产 生一定的影响。如果投资者及经营人员主观纳税意识不强 ,甚至有意识地钻税法 的漏洞 ,那么很容易造受经济上的损失。例如 ,企业已销售货物，因未收到销货款 而不做收入处理 ,不纳税申报，该企业便发生了偷漏税的行为 ,按税法的规定必须 补缴税款 ,并缴纳一定数量的罚款 ,使企业面临一定的经济损失。企业如果有了依 法纳税、依法节税的意识 ,能够合理运用不同的结算方式 ,不仅可以为企业节约大 量的流动资金 ,而且还有效防止了税务部门的经济处分。4、财务人员的问题 教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等决定了财务人员的素质。财务 行业要求的是具备

42、专业技能和专业资格的人士， 如果财务人员能力缺乏， 那么会直 接造成业务处理不当、 没有一定的躲避税务的技巧等问题， 客观上加大了企业的 税务负担。应对税务机关时， 向税务机关解释不清楚， 从而导致税务机关的检查。5、各种举报税务举报是税务风险问题产生的主要来源且影响最大， 一般来说举报者掌握 直接证据，是“有的放矢 ，税务局对举报案件的要求也是“件件落实，件件审 查，件件回复；6、税务检查与纳税评估 近几年，国家税务总局每年都组织全国联合税务检查， 2021 年是对房地产 及建筑、餐饮及娱乐、有色冶金、烟草、电力、金融保险、证券、中介效劳、大 的品牌营销商 总代理商 等行业进行税收专项检查。

43、 其中房地产行业已连续十 年被列入专项检查范围。 各级税务机关的日常检查和纳税评估增加了纳税人的税收风险二、税务风险防范措施纳税人采取各种措施防范税务风险 ,其前提应对国家各种税收制度的充分了 解、精确把握与灵活运用。只有对每一税种的每一细微处都了如指掌,采取税收优惠政策及时、到位 ,各项法律、法规、政策、制度的运用准确、完整才能降低 税收风险。 税务风险是可以控制的， 税务管理措施得到， 那么就可以把税务风险 控制在一个可以接受的范围以内。1、税务筹划及税务安排税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化， 在特定的环境下， 在实际纳税 之前，依据税收法律、法规及其他法律、法规，对其涉税事项及应纳

44、税额，采用 专门的方法，进行纳税方案的运筹、谋划的行为及过程。税收筹划原那么是实现税收筹划目标的行为准那么： 1、享受税收优惠的原那么。享受税收优惠是简单、直接的税收筹划方针，是财务控制中减少税负的根本方针。2、跨国经营利用国际避税地原那么。国际避税地又称“避税港 ，是指对收入和财 产免税或按很低的税率课税的国家或地区。 3、企业集团总体税负最小的原那么。 4、 时间价值原那么。 在衡量税收筹划的收益和本钱时应考虑资金的时间价值， 递延纳 税可以使企业获得资金的时间价值。 5、风险价值原那么。资金的风险价值原那么是 指在有风险的情况下运用资金， 除了应得到资金的时间价值外， 还应得到与风险 和

45、程度相适应的风险报酬。 6、收益与本钱相权衡的原那么。 7、依法筹划原那么。 8、 遵循和利用会计准那么的原那么。 9、为企业经营决策效劳的原那么。 10、信息传递原 那么。2、税收筹划的方法、防止应税所得收入的实现即将收入从一种形式转为另一种形式， 它要求纳税人尽量取得不被税法认定 为是应税的经济收入。 比方企业转让土地使用权， 可以利用“对股权转让不征收 营业税的规定，将土地使用权投资入股来躲避营业税。、推迟纳税义务的发生即交收入从一个纳税期间转移到另一个纳税期间。 企业利用加速折旧方法可以推迟所得的实现。、利用关联交易，转移收入或分配利润即将收入从一个口袋转入另一个口袋， 企业可以利用关

46、联交易， 通过转让定 价这个会计工具，向低税区或亏损的关联企业转移利润。、通过企业分立降低税负在某种情况下，企业可以通过分立划大为小的方法减轻纳税义务。比方 可以利用一般纳税人和小规模纳税人的税收差异实行两类纳税人的转换， 利用营 业税和增值税差异进行销售收入的拆分等。、控制企业的资本结构股本筹资和负债筹资在税收处理上存在一定差异。 企业支付的股息红利不能 计入本钱进行税前扣除， 而企业利用债务融资不仅可以得到财务杠杆的利益， 而 且支付的利息可以计入本钱费用，从而减轻企业所得税负担。3. 、建立税务风险防范机制2007年德勤的投票调查结果：对于税务风险管理，逾一半 59%受访的高 级管理人员

47、认为建立税务内控体制是管理税务风险的最有效方法。 五分之一被调 查者 21%会寻求外部税务参谋的协助，而另外五分之一被调查者 19%认为与税务机关保持良好关系。 可见，大家已根本认同税务内控是降低税务风险的 关键。企业在防范税务风险的过程中应合理有效地运用现有的税法,以及相关的经济、财会政策 ,结合自身的特点建立一套系统化、标准化、科学化的税务风险 防范机制 ,以提高税务风险防范的效益。、专门的团队或个人负责；防范税务风险是一项具有高度科学性、综合性、技术性的经济活动,因此对具体操作人员有着较高的要求 ,大多要由专业人员和专门部门进行。税务风险防 范人员都必须具备以下素质 :一是通晓税法。即充

48、分了解税收政策、法规 ,准确把 握政策对纳税人的可用度 ,找到实施税收风险防范措施的合理空间。二是熟悉财 会制度。即税务风险的防范 ,不仅仅是懂得税收政策 ,还需要准确、严谨的会计处 理来支持 ,否那么纳税人无法对几个纳税方案进行比拟和选择。三是适时的灵活应 变能力。即能适应税种的多样性、 政策的动态性、 企业的差异性和企业要求的特 殊性,要求参与税务风险防范的人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业 管理等方面的知识 ,而且还应具有较强的语言沟通能力、文字综合能力、营销能 力等,在充分了解企业经营行为根本情况的根底上 ,运用专业知识和专业判断能力 为企业出具防范税务风险的方案或建议。企业应

49、设置税务管理机构， 其主要履行以下职责： 制订和完善企业税务风险 管理制度和其他涉税规章制度； 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分 析，提供税务风险管理建议；组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税 务风险并采取应对措施； 指导和监督有关职能部门、 各业务单位以及全资、 控股 企业开展税务风险管理工作； 建立税务风险管理的信息和沟通机制； 组织税务培 训，并向本企业其他部门提供税务咨询； 承当或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作； 其他税务风险管理职责、持续关注税收征管动态和税收新规研究宏观环境，外部宏观环境虽然存在于企业之外 ,企业无法

50、改变 ,但企业可 以通过调整自己的经营行为 ,适应环境的变化。对不断变化的外部宏观环境进行 分析研究 ,尤其是对国家产业政策、行业政策、相关的法律法规、市场变化、新 产品、新技术及国际形势的变化等进行分析研究 ,时刻把握其变化的趋势及规律 , 了解分析环境变化对企业生产经营的影响程度 ,同时充分地考虑宏观环境的变化 使企业面临税务风险的可能性、 严重性和影响程度。 如是否影响企业的总体税负 水平 ,税务风险的存在将持续多久 ,其对企业的业绩指标影响多大 ,等等。针对企业 面临可能出现的各类风险 ,在熟练把握有关涉税法律法规、了解纳税人财务状况 与要求的前提下 ,及时制定各种应变措施 ,并对其生

51、产经营行为的开展形式、状态 进行监控 ,及时进行信息反应。对可能发生或与预期不符的情况进行反映 ,适时地 调整其业务目标及实施过程 ,以便通过风险的防范与管理 ,降低因宏观环境的不确 定性因素给企业带来的税务风险 ,提高风险防范效益。、建立预测系统，评估监控税务风险在企业日常经营运作之事前 ,应对企业未来的税务风险进行识别与评价 ,综合 运用各种分析方法与手段 ,对企业内部经营、外部环境各种资料 ,以及财务数据进 行系统、全面、前瞻性的预测 ,重视资金的时间价值 ,重点考虑生产运营、投融资 过程中资金收付的风险。例如 ,分析未来税务风险可能出现的原因 ,以及税务风险 给企业的生产经营行为与投资

52、方向等带来多大的损害 ?分析风险是否会增加企业 的本钱支出 ,是否对企业未来的利润有潜在的影响 ?是否会影响企业未来的信誉 ? 分析税务风险的可能性、 严重性和影响程度以及这一风险是否影响企业的总体税 负水平 ?它的出现将持续多久等。 通过税务风险的评估预测 ,为采取相应措施 ,化解 企业税务风险的负面影响打好根底。税务风险的监控是在对企业未来税务风险做出正确评价的根底上 ,在纳税义 务发生前 ,有系统地对企业的经营全过程进行审阅 ,寻找最易引起税务部门关注的 理财事项 ,并对其进行事先的合理筹划 ,以实现税务的零风险。、企业内部各部门的充分沟通建立税务风险管理的信息与沟通制度， 明确税务相关

53、信息的收集、 处理和传 递程序，确保企业税务部门内部、 企业税务部门与其他部门、 企业税务部门与董 事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反应， 发现问题应及时报告并采 取应对措施。 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通， 及时收集和反 馈相关信息。、信息系统利用计算机系统和网络技术， 对具有重复性、 规律性的涉税事项进行自动控 制；将税务申报纳入计算机系统管理， 利用有关报表软件提高税务申报的准确性； 利用信息管理系统， 提高法律法规的收集、 处理及传递的效率和效果， 动态监控 法律法规的执行。企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和 保存应符合税法和税务风险控制的

54、要求。、财务人员良好的执业习惯；财务人员需努力提高自身素质，以应对开展的挑战。 1了解、学习、掌握 财务管理、融资、财税法规等专业知识； 2增强财务分析、报告的能力，特别 是对异常信息的分析报告； 4增强责任心、科学审核相关单证； 5增加工作 的主动性； 6养成良好的思维和执业习惯； 7提升沟通技巧与部门间的协调能力； 7、相关业务人员的税务常识；、企业业务流程及内部控制的整合与标准；公司管理层应重视业务流程的整合和企业内部控制系统的建立与完善， 对公 司现有的业务流程和内部控制系统进行评估与审视； 会同公司相关的业务部门对 现有的业务流程和内控系统进行修改、 补充和完善； 充分调动每一岗位的

55、职员参 与相关的工作；企业税务风险不仅仅局限于企业的理财过程 ,其他部门对企业的 理财、运营会产生不同程度的影响 ,进而影响企业的纳税方案的选择。因此 ,企业 税务风险的防范需要企业内部各职能部门间的相互配合与协作 ,形成一种相互牵 制的内部风险管理制度 ,只有全体员工的积极参与 ,才能使税务风险的防范形成一 种风气。4. 、其它方法、企业的社会关系税务文书：其重要作用表现于是否需要纳税的依据、完 成纳税义务的凭证、税务检查的对象、税务案件的证据等。它包括：经济合同、 商业票据、会计资料、税务申请、税务批复、纳税资料等方面的文书资料。、正确应对税务稽查：税务机关对企业的税务稽查也是其履行职能的表现， 作为企业应该正确的对待和配合。 如果不能够正确应对， 那么那么会阻碍企业正常 经营、引发连锁税务检查、增加额外税务负担。、把握企业的表达时机。即使企业在税务上存在问题， 也可以通过现场审 查前的自查、 现场上审查的沟通、 核对复核中的沟通、 审理过程的沟通、 听政会、 行政复议、