借入款项核算培训课件

1、借入款项核算培训课件K nowledge知识目标知识目标了解企业向银行借了解企业向银行借款的方式；款的方式；掌握短期借款取得、掌握短期借款取得、计息，归还的核算；计息，归还的核算；掌握借款利息资本掌握借款利息资本化条件及资本化金额化条件及资本化金额的计算方法；的计算方法；掌握长期借款取得、掌握长期借款取得、计息、归还的核算。计息、归还的核算。A bility会处理短期借款业务；会处理短期借款业务；会处理长期借款业务；会处理长期借款业务；会借款利息的资本化、费会借款利息的资本化、费用化的分摊。用化的分摊。Moral education德育目标德育目标培养学生务实细心的职业精神，培养学生务实细心的

2、职业精神，敬业爱业的职业道德，爱岗敬敬业爱业的职业道德，爱岗敬业、诚实守信的职业品质。业、诚实守信的职业品质。 教学目标任任 务务内内 容容经经 济济业业 务务 课课 时时安安 排排 任务一 短期借款的核算 1 13 3学时学时任务二 长期借款的核算 2 23 3学时学时任务三 长期借款借款利息的计算分摊及核算 3 3、4 4、5 51010学时学时合 计 1 16 6学时学时业务归类及课时安排业务归类及课时安排企业向银行或其他金融机构借款，一般需要经过以下程序企业向银行或其他金融机构借款，一般需要经过以下程序借款程序借款程序书面申请书面申请企业向银行或其他金企业向银行或其他金融机构提出书面申

3、请融机构提出书面申请并在书中详细说明借并在书中详细说明借款原因。款原因。签订合同签订合同银企双方签订借款合银企双方签订借款合同。借、贷、保三方同。借、贷、保三方公章齐全无误；合同公章齐全无误；合同条款九要素准确清楚。条款九要素准确清楚。放贷通知放贷通知银行审核无误后，银行审核无误后，“三签三签”，送会计部，送会计部门办理贷款拨入借款门办理贷款拨入借款方账户的手续。方账户的手续。知识知识 衔接衔接 企业根据入账通知单作会计处理企业根据入账通知单作会计处理银行借款种类银行借款种类短期借款短期借款 长期借款长期借款 P17-P30经济业务经济业务 1 业务业务 依据宏发公司发生依据宏发公司发生的短期

4、借款业务，的短期借款业务，编制记账凭证编制记账凭证 。任务任务 业务类业务类型归纳型归纳 取得短期借款取得短期借款月末计提利息月末计提利息季末支付利息季末支付利息到期归还借款本到期归还借款本息息 任务一：任务一：短期借款业务的核算短期借款业务的核算 任务描述知识知识导学导学一、流动负债的定义与分类一、流动负债的定义与分类（一）定义（一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。的债务。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债（短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、（短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、预提费用、

5、其他应付款等）预提费用、其他应付款等） 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债（应交税金、其他应交款、应付股利、应（应交税金、其他应交款、应付股利、应付工资和应付福利费等）付工资和应付福利费等） 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。知识知识导学导学二、二、“短期借款短期借款”核算知识核算知识（一）定义（一）定义 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。这指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。这部分借款一般是企业

6、为维持正常生产经营所需资金而借入的或为抵偿各部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或为抵偿各项债务而借入的款项。项债务而借入的款项。 企业借入的短期借款无论用于哪个方面，只要借入这项资金，就构成一项负债 1 1、归还借款时，除了归还借入的本金外，还应支付相应的利息。、归还借款时，除了归还借入的本金外，还应支付相应的利息。2 2、在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息。、在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息。3 3、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（二）核算环节（二）核算环节核算环节：取得核

7、算环节：取得计息计息支付利息支付利息还本息还本息 取得短期借款取得短期借款 计提利息费用计提利息费用 实际支付利息实际支付利息 归还本金归还本金 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付利息 （已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用 （应计未计提的利息）（应计未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（应付利息总额）（应付利息总额） 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 （三）（三）“短期借款短期借款”主要账务处理主要账务处理短期借款利息属于筹资费用，短期借款利息属于筹资费用，应记入应记入“财

8、务费用财务费用”科目科目1234还本付息 企业月末预提，企业月末预提， 银行季末收取银行季末收取应付利息计算表应付利息计算表贷款银行贷款银行借款种类借款种类累计积数累计积数日利率日利率利息额利息额*银行短期流动资金借款注：累计积数即为（每日）借款余额之和。注：累计积数即为（每日）借款余额之和。 年年 月月 日日银行按天数计提利息：银行按天数计提利息：一天的利息一天的利息=借款额借款额日利率；日利率；日利率日利率=年利率年利率360；月利息月利息=一个月每天利息之和一个月每天利息之和=累计积数累计积数日利率；日利率；累计积数：每日借款余额之和。累计积数：每日借款余额之和。 取得短期借款取得短期借

9、款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用借：短期借款借：短期借款 预提费用预提费用 贷：银行存款贷：银行存款“短期借款短期借款”其他账务处理方式其他账务处理方式了解了解动手操作：编制会计分录动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务分析归纳：师生点评业务任务下达：任务下达：P17，宏发业务，宏发

10、业务1小组讨论：填制记账凭证小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作核算业务实践操作休息时间休息时间1-(1)1-(1)借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 0001-(2)1-(2)月末计提利息月末计提利息 贷款银行贷款银行借款种类借款种类累计积数累计积数日利率日利率利息额利息额*银行短期流动资金借款6 200 0006 200 0006%/3606%/360 1033.331033.33 200 000200 0003131天天 6 2000 0006 2000 0006%/3606%/360 借：财

11、务费用借：财务费用 1033.331033.33 贷：应付利息贷：应付利息 1033.33 1033.33 1-(3)1-(3)季末支付利息季末支付利息 分析第一季度各月利息计提情况：分析第一季度各月利息计提情况：1月：已计提利息为1033.33元 ；2月：已计提利息=200 000286%/360=933.33元 ；3月：未计提利息30001966.66=1033.34元 会计分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用 1033.341033.34 应付利息应付利息 1966.661966.66 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 1-1-（4 4）偿还银行借款本金）偿还银行借款本

12、金 借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 0003月份利息直接支付，不计提，记入“财务费用”P17-P21 宏发业务宏发业务2-（1）（）（2）（3）（）（4）业务业务 依据宏发公司发依据宏发公司发生的长期借款业生的长期借款业务，编制记账凭务，编制记账凭证证 。任务任务 业务类业务类型归纳型归纳 取得长期借款取得长期借款年末计提利息年末计提利息到期归还借款本到期归还借款本息息 任务二：任务二：长期借款业务的核算长期借款业务的核算 任务描述一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债定义（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一

13、年或超过一年的一长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。券，长期应付款和长期应付票据等。（二）长期负债特点（二）长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样知识知识导学导学二、长期借款二、长期借款 1 1、定义、定义 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。 2 2、目的、目的 一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理

14、工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。持长期经营能力等方面。 3 3、性质、性质 企业长期负债的重要组成部分企业长期负债的重要组成部分 4 4、取得的程序、取得的程序 申请申请审批审批签订合同签订合同划拨款项划拨款项 偿付方式偿付方式到期一次还本付息到期一次还本付息分期偿还本息分期偿还本息分期付息到期还本分期付息到期还本5、长期借款还本付息方式、长期借款还本付息方式偿付方式不同偿付方式不同,核算方式不同核算方式不同.长期借款长期借款-应计利息应计利息 应付利息业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款- -本金本金计息时计息时财务费用（或在建工程等）财务费用（

15、或在建工程等） 应付利息应付利息（长期借款长期借款-应计利息应计利息 ）支付利息支付利息应付利息应付利息 （长期借款长期借款-应计应计利息利息 ）银行存款银行存款无法偿还时无法偿还时长期借款长期借款资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积偿还时偿还时长期借款长期借款- -本金本金银行存款银行存款6-16-1“长期借款长期借款”核算科目设置核算科目设置该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算等进行明细核算。 注：注：当实际金额与借款合同金额不一致时，将当实际金额与借款合同金额不一致时，将差额，借记

16、差额，借记“长期借款一利息调整长期借款一利息调整”科目。科目。计算确定的利息费用，应当按相关原则计算确定的利息费用，应当按相关原则计入有关成本、费用计入有关成本、费用 6-2 6-2 期末计提利息期末计提利息 计算公式：计算公式：应计利息应计利息= =借款本金借款本金借款利率借款利率期限期限 借款时间借款金额借款年利率计提利息合 计宏发公司应付利息计算表宏发公司应付利息计算表年 月 日6-3 6-3 计算确定的利息费用，计入有关成本、费用的原则：计算确定的利息费用，计入有关成本、费用的原则： 属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财

17、务费用。的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产、建造时间在一年以如果长期借款用于购建固定资产、建造时间在一年以上的存货上的存货( (如建造船只如建造船只) )、用于研发无形资产的，在资产尚未、用于研发无形资产的，在资产尚未达到预定可使用状态（用途）前，所发生的符合资本化条件应达到预定可使用状态（用途）前，所发生的符合资本化条件应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 借款利息

18、费用资本化条件及资本化金额借款利息费用资本化条件及资本化金额计算见计算见企业会计准则第企业会计准则第1717号号-借款费借款费用用，任务三详细学习。，任务三详细学习。长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用动手操作：编制会计分录动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务分析归纳：师生点评业务任务下达：任务下达：P19，宏发业务，宏发业务2小组讨论：填制记账凭证小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作核算业务实践操作休息时间休息时间2-（

19、1）借入长期借款借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 5 000 000 0606年年1 1月月1 1日：日：2-（2）计提06年借款利息 0606年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程-在建生产线工程在建生产线工程 300 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 300 000解析：解析：1 1、应计利息、应计利息=500=500万万6%=306%=30万万2 2、本借款取得时全部投入到生产线的购建工程中，并且计提的利息费用属于、本借款取得时全部投入到生产线的购建工程中，并且计提的利息费用属于20062006年，属于固

20、定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，记入在建年，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，记入在建工程成本工程成本 。 2-（3）计提07年借款利息 0707年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程-在建生产线工程在建生产线工程 300 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 300 0002007年计提的利息费用同年计提的利息费用同2006年，发生的借款费用，记入在建工程成本年，发生的借款费用，记入在建工程成本 2-（4）计提08年借款利息 0808年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：长期借款贷：长期借款-

21、应计利息应计利息 300 000析：析：由于生产线两年完工，从第三年起，利息费用不再资本化，应计入财务费用。由于生产线两年完工，从第三年起，利息费用不再资本化，应计入财务费用。 0909年年1 1月月1 1日：日：2-（4）归还借款本金和利息 借：长期借款借：长期借款-本金本金 5 000 000 长期借款长期借款-应计利息应计利息 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 任务任务业务业务业务类型业务类型 归纳归纳任务三：借款费用的任务三：借款费用的核算核算P21-P30 P21-P30 4 54 5 3 3依据宏发公司发依据宏发公司发生长期借款用于生长期借款用于在建工程

22、购建业在建工程购建业务，要求计算借务，要求计算借款利息资本化金款利息资本化金额、费用化金额额、费用化金额并编制计提应付并编制计提应付利息的记账凭证利息的记账凭证 专门借款、一专门借款、一般借款用于在般借款用于在建工程购建，建工程购建，借款利息资本借款利息资本化金额、费用化金额、费用化金额计算与化金额计算与核算。核算。任务描述任务描述 长期借款在计提利息时，根据长期借款的用途长期借款在计提利息时，根据长期借款的用途及使用情况计入不同的成本费用。及使用情况计入不同的成本费用。 如果长期借款用于购建固定资产、建造时间在一年如果长期借款用于购建固定资产、建造时间在一年以上的存货以上的存货( (如建造船

23、只如建造船只) )、用于研发无形资产的，、用于研发无形资产的，在资产尚未达到预定可使用状态（用途）前，在资产尚未达到预定可使用状态（用途）前，所发生的符合资本化条件应当资本化的利息支所发生的符合资本化条件应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；资产达到预定可使出数，计入在建工程成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。本化的利息支出，计入财务费用。知识导学知识导学任务三：主要介绍长期借款用于购建固定资产、建造时任务三：主要介绍长期借款用于购建固定资产、建造时间在一年以上的存货间在一年以上的存货( (如建

24、造船只如建造船只) )、用于研发无形资产、用于研发无形资产的发生的借款利息资本化的条件及如何计算资本化利息。的发生的借款利息资本化的条件及如何计算资本化利息。 借款费用核算知识借款费用核算知识 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用借款费用 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用 国际会计准则国际会计准则 IAS23借款费用借款费用 适用的会计准则适用的会计准则1借款费用的构成借款费用的构成2借款费用的确认与计量借款费用的确认

25、与计量3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理内容提纲 借款费用核算知识借款费用核算知识2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理1借款费用的构成借款费用的构成1借款费用的构成借款费用的构成 借款利息，包括企业向银行或者其他借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资

26、金发生的利息、发行公金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。所承担的利息等。 折价或者溢价的摊销，主要包括发行公司债折价或者溢价的摊销，主要包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。 折价或溢价的摊销实质上是对借款折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行

27、分期摊销。对折价或溢价进行分期摊销。 借款利息借款利息借款溢价和折价的摊销借款溢价和折价的摊销借款辅助费用借款辅助费用外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。等交易费用。 由于这些费用是因安排借款而发生由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部而这些费用构成了借款费用的组成部分。分。 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于

28、汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。金额所产生的影响金额。 1借款费用的构成借款费用的构成3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 2借款费用的确认与计量借款费

29、用的确认与计量 借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专门借款专门借款 一般借款一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 较长时间（相当长时间）：一般指一年以上（含一年）。较长时间（相当长时间）：一般指一年以上（含一年）。 注意： 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但企业购

30、入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。条件的资产。 其中，存货要特别注意理解。对于建造时间在一年以其中，存货要特别注意理解。对于建造时间在一年以上（含一年）的存货，如果所耗资金是借入的，则相关上（含一年）的存货，如果所耗资金是借入的，则相关借款费用应考虑资本化。强调的是部分行业的部分存货。借款费用应考虑资本化。强调的是部分行业的部分存货。如飞机制造厂的飞机，造船厂的船只，房地产开发企业如飞机制

31、造厂的飞机，造船厂的船只，房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品等。开发的用于对外出售的房地产开发产品等。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。产而专门借入的款项。 一般借款通常没有特指必须用于符合资本化条件的资一般借款通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。产的购建或者生产。 如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。应如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款的。应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损

32、益生的借款费用应当计入当期损益 。1借款费用的构成借款费用的构成2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生资产支出已经发生；（如已买工程所需的物资了）；（如已买工程所需的物资了） 借款费用已经发生借款费用已经发生；（款项已借到了）；（款项已借到了） 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的

33、购建为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始或者生产活动已经开始。（工程已经动工了）。（工程已经动工了） 3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件1借款费用的构成借款费用的构成2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过

34、3个月的，应当暂停借款个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因（如洪涝灾害）等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中

35、断。 1借款费用的构成借款费用的构成2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止6借款费用的会计处理借款费用的会计处理5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定A:利息费用利息费用（1）专门借款的借款费用资本化额）专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 例题例题例：

36、专门借款例：专门借款1 0001 000万元，利率万元，利率10%10%，1 1月月1 1日投入日投入500500万元，万元，7 7月月1 1日投入日投入500500万元，闲置专门借款资金均用于固定收益债万元，闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%0.5%。要求。要求: :计算计算专门借款利息资本化金额？专门借款利息资本化金额？析：闲置的专门资金为析：闲置的专门资金为500500万元，闲置时间为半年，取得的万元，闲置时间为半年，取得的投资收益为：投资收益为：5005000.5%0.5%6 61515（万元）。（万元）。专

37、门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额1000100010%10%15158585（万元）。（万元）。 5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定A:利息费用利息费用( (2 2) )占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额一般借款利息一般借款利息费用资本化金额费用资本化金额累计资产支出超出累计资产支出超出专门借款部分的资专门借款部分的资产支出加权平均数产支出加权平均数所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率所占用一般所占用一般借款的加权借款的加权平均化率平均化率所占用一般借款所占用一般借款当期实际发生的当

38、期实际发生的利息之和利息之和所占用一般借款本所占用一般借款本金加权平均数金加权平均数所占用一般借所占用一般借款本金加权平款本金加权平均数均数所占用每笔所占用每笔一般借款本金一般借款本金每一笔一般借款每一笔一般借款在当期所占用的天数在当期所占用的天数当期当期天数天数 例题例题( (2 2) )占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额例：假设企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：2007年，1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出60万元；2008年，1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。则2007年一般借款累计支出加权平均数1001

39、2/128010/12601/122008年一般借款累计支出加权平均数24012/125012/12906/12 综合练习题综合练习题 A公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，采用出包方式，分别于2011年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于2011年12月31日完工，达到预定可使用状态。 公司为了建造办公楼发生了两笔借款： 2011年1月1日专门借款2 000万元，借款期限3年，年利率8%，利息按年支付； 2011年7月1日专门借款2 000万元，借款期限5年，年利率10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固

40、定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。 公司为建造办公楼的支出总额5 500万元（1 5003 000 1 000）超过了专门借款总额4 000万元（2 000 2 000），占用了一般借款1 500万元。假定占用一般借款有两笔： 向A银行长期借款2 000万元，期限为2010年12月1日至2013年12月1日，年利率6%，利息按年支付； 发行公司债券10 000万元，于2012年1月1日发行，期限为5年，年利率8%，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。（为了简化计算，假定全年按360天计算，每月按30天计算） 综合练习题综合练习题【讲解讲

41、解】（1）计算专门借款利息费用资本化金额。）计算专门借款利息费用资本化金额。专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息将将闲置借款金额短期投资取得的投资收益闲置借款金额短期投资取得的投资收益据此，据此， 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 2 0008%2 00010%1803605000.5%6245（万元）（万元）（2）计算占用一般借款利息费用资本化金额。）计算占用一般借款利息费用资本化金额。占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数（累计资产支出专门借款支出

42、）加权平均数一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率式中，式中， （累计资产支出专门借款支出）加权平均数（累计资产支出专门借款支出）加权平均数(4 500 4 000） 180360 1 000 90360 500（万元）；（万元）；一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率（ 2 0006% 10 000 8%）（2 000 10 000） 7.67%因此，因此，一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额500 7.67% 38.35（万元）（万元）（3 3）计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。）计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。该公司建造办公楼应予

43、资本化的利息费用金额为该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额为283.35283.35万元，万元，即：即：245245万元万元38.35 38.35 万元万元 283.35283.35万元万元20112011年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款2 0002 000万元，同时支出万元，同时支出工程进度款工程进度款1 5001 500万元，闲置万元，闲置500500万元，万元，6 6个个月。月。5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定B：借款辅助费用资本化金额的确定：借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用 （1 1）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用

44、或者可）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；资本化条件的资产的成本；（2 2）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。入当期损益。（3 3）上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是按照实际利率法所）上述资本化或计入

45、当期损益的辅助费用的发生额，是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 一般借款发生的辅助费用 也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理 5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定C：外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定：外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资

46、本化条件的资产的成本。它不需要计算累计支出加权平均数，也不需要扣除闲置资金的投资收益等。 外币一般借款的汇兑差额应在发生时计入财务费用。 1借款费用的构成借款费用的构成2借款费用的确认与计量借款费用的确认与计量3借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件4借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止5借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定6借款费用的会计处理借款费用的会计处理6借款费用的会计处理借款费用的会计处理企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目： 1 1属于筹建期间的不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。属于

47、筹建期间的不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。 2 2属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。 3 3属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产在关的借款属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产在关的借款费用，按规定在购建或生产的资产达到预定可使用状态前应予费用，按规定在购建或生产的资产达到预定可使用状态前应予资本化，记入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入资本化，记入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在在建工程建工程”、“制造费用制造费用”、“研发支出研发支出”等科目等科目 4 4购建或生

48、产的资产达到达到预定可使用或可销售状态后发生购建或生产的资产达到达到预定可使用或可销售状态后发生的利息费用，以及按规定不予资本化的利息费用，计入财务费的利息费用，以及按规定不予资本化的利息费用，计入财务费用用6借款费用的会计处理借款费用的会计处理专门借款计提利息费用会计处理专门借款计提利息费用会计处理 借：财务费用 （费用化的利息） 在建工程 （资本化的利息） 银行存款/应收利息（存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额）（存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额） 贷：应付利息（应计利息总额）（应计利息总额） 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第

49、17号号借款费用借款费用 图形归纳厘清思路借款费用准则的主要内容框架借款费用准则的主要内容框架资本化？资本化？费用化？费用化？是否同时满足是否同时满足3 3个条件：资产支出发生；借款费用发个条件：资产支出发生；借款费用发生；必要的购建或生产活动开始生；必要的购建或生产活动开始？是否借款费用计入借款费用计入当期财务费用当期财务费用开始资本化是否是辅助费用？是否是利息和溢折价？金额小的金额小的金额大的金额大的是是是否否否否计算当期末累计计算当期末累计支出加权平均数支出加权平均数计算资本化率计算资本化率是否是外币本金和利息的汇兑差额？是否符合资本化条件？资本化计入相关资本化计入相关资产成本资产成本是

50、否停止资本化是否停止资本化？计算利息和计算利息和溢折价资本溢折价资本化金额化金额是是否0102动手操作：编制会计分录动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务分析归纳：师生点评业务任务下达：任务下达：P26，兴发业务，兴发业务4小组讨论：填制记账凭证小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作核算业务实践操作何种账户？何种方向？多大金额？专门借款借款利息资本化金额的计算及账务处理 休息时间休息时间日日 期期借入款项借入款项每期资产支出金每期资产支出金额额资金来源资金来源资产支资产支出累计出累计金额金额闲置借款资闲置借款资金用于短期金用于短期投资金额投资金

51、额20072007年年1 1月月1 1日借入日借入20002000万万1 1日支付日支付15001500万万第一笔第一笔15001500万万1 5001 5005005002 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月50050020072007年年7 7月月1 1日借入日借入40004000万万1 1日支付日支付25002500万万第一笔第一笔500500万；第二笔万；第二笔20002000万万4 0004 0002 0002 0008 8、9 9、1010、1111、1212月月2000200020082008年年1 1月月1 1日日1 1日支付日支付15001500万万5 5005 5005

52、005006 6月月3030日日500500总总 计计5 5005 500分析专门借款的使用情况如下表分析专门借款的使用情况如下表 (1)确定借款费用资本化期间为： 2007年年1月月1日日2008年年6月月30日日析：办公楼析：办公楼20072007年年1 1月月1 1日动工兴建，日动工兴建，20082008年年6 6月月3030日完工，专门借款自日完工，专门借款自20072007年年1 1月月1 1日开始，故，借款利息费用资本化期间为：日开始，故，借款利息费用资本化期间为：20072007年年1 1月月1 1日日-2008-2008年年6 6月月3030日日(2)(2)计算计算200720

53、07年在资本化期间内专门借款资本化利息金额：年在资本化期间内专门借款资本化利息金额： 2007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=2 0008%+4 00010%6/12=360（万元）（万元） 2007年短期投资收益年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元）（万元）2007年利息资本化金额年利息资本化金额=360-75=285（万元）（万元） 加：编制加：编制2007年年12月月31日企业计提应付利息时的会计分录：日企业计提应付利息时的会计分录：借：在建工程借：在建工程- -办公楼工程办公楼工程 2 850 0002 850 000 应收利息（或银行存

54、款）应收利息（或银行存款） 750 000750 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 0003 600 000 (3)计算计算2008年在资本化期间专门借款资本化利息金额：年在资本化期间专门借款资本化利息金额：2008年年1月月1日日6月月30日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额=2 0008%6/12+4 00010%6/12=280（万元）（万元）2008年年1月月1日日6月月30日短期投资收益日短期投资收益= 5000.5%6=15（万元）（万元）2008年利息资本化金额年利息资本化金额= 280-15=265（万元）（万元）加：编制加：编制20082008年年6

55、6月月3030日办公楼完工时企业计提应付利息时的会计分录日办公楼完工时企业计提应付利息时的会计分录 借：在建工程借：在建工程-办公楼工程办公楼工程 2 650 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 00 动手操作：编制会计分录动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务分析归纳：师生点评业务任务下达：任务下达：P28，兴发业务，兴发业务5小组讨论：填制记账凭证小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作核算业务实践操作何种账户？何种方向？多大金额？占用一般借款利息资本化金额的计算及账务处

56、理 日日 期期每期资产支出每期资产支出金额金额资产支出资产支出累计金额累计金额20072007年年1 1月月1 1日支付日支付15001500万万1 5001 5002 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月20072007年年7 7月月1 1日支付日支付25002500万万4 0004 0008 8、9 9、1010、1111、1212月月20082008年年1 1月月1 1日日1日支付日支付1500万万5 5005 5001 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月总 计5 500分析占用的一般借款使用情况分析占用的一般借款使用情况 如下表(1)(1)计算所占用一般借款资本化率：计算

57、所占用一般借款资本化率：=（2 0006%+10 0008%） （2 000+10 000）=7.67%所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率所占用一般借所占用一般借款的加权平均款的加权平均化率化率所占用一般借款所占用一般借款当期实际发生的当期实际发生的利息之和利息之和所占用一般借款本所占用一般借款本金加权平均数金加权平均数(2)(2)计算累计资产支出加权平均数：计算累计资产支出加权平均数：2007年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数= 1500360/360+2500180/360=2750（万元）（万元）2008年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数= （4

58、000+1500）180/360=2750（万元）（万元）没有专门借款，支付的没有专门借款，支付的三笔款项都是一般借款三笔款项都是一般借款支付的。支付的。(3)(3)计算每期利息资本化金额：计算每期利息资本化金额：2007年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）（万元）一般借款利息一般借款利息费用资本化金额费用资本化金额累计资产支出超出累计资产支出超出专门借款部分的资专门借款部分的资产支出加权平均数产支出加权平均数所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率2007年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用= 2

59、0006%+10 0008%=920（万元）（万元）同时可以求出：同时可以求出：2007年费用化利息支出年费用化利息支出=920-210.93=709.07（万元）（万元） 2008年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额= 27507.67%=210.93（万元）（万元） 2008年年1月月1日日6月月30日实际发生的一般借款利息费用日实际发生的一般借款利息费用=2 0006%180/360+10 0008%180/360=460（万元）（万元） 同样可以得出：同样可以得出：2008年费用化利息支出年费用化利息支出=460-210.93=249.07（万元）（万元） (4

60、)根据上述计算结果，编制会计分录：根据上述计算结果，编制会计分录： 2007年年12月月31日，日，借：在建工程借：在建工程-办公楼工程办公楼工程 2 109 300 财务费用财务费用 7 090 700 贷：应付利息贷：应付利息 9 200 000 2008年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程-办公楼工程办公楼工程 2 109 300 财务费用财务费用 2 490 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 600 000 动手操作：编制会计分录动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务分析归纳：师生点评业务任务下达：任务下达：P21，宏发业