浅论作业成本法在现代企业的使用

1、浅论作业成本法在现代企业的使用             作业成本（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始钻研、九十年代以来在先进制造首先使用起来的一种全新的企业管理理论和法子。    近一、二十年来，在技巧革命的根基上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技巧的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的

2、管理观念与技巧应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造历程将发生深刻的变更。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与把持、决策、业绩评价等会计理论和法子也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400500%；以往直接人工成本占产品成本的4050%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的35

3、%.产品成本结构如此重大的变更，使得传统的“数量根基成本计算”（如以工时、机时为根基的成本分摊法子）不能正确反映产品的消费，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和把持供给正确有用的会计信息。其最终成果是企业总体获利水平下降。    一、作业成本法的定义    作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算法子（Activity-based costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有

4、作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算法子。    作业成本法的领导思想是：“成本对象消费作业，作业消费资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消费作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。    作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是整个作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改良经营历程，为资源决策、产品定价及组合决策供给完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以

5、来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改良原有的会计系统，增强企业的竞争力。    作业成本计算是一个以作业为根基的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全历程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，供给有用信息，匆匆使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、企图、把持的性和有效性，最终达到提高

6、企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降 .    二、作业成本核算的使用    作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营历程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。    作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统成本核算制度下，

7、间接费用或间接成本的分配标准一般采纳直接人工小时或机器台时，这种分配方式在以前起过积极作用，即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下对比适用，一般不会对产品成本水平产生较大的冲击波。在企业制度下，由于企业生产产品品种较多，工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系起程，间接费用或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。    作业成本核算的基本思维是：作业消费间接资源，产品消费作业，生产导

8、致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。可以看出，作业成本的实质就是在资源耗损与产品耗损之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。    三、作业会计对传统会计成本观的突破    由传统的以数量为根基的成本计算到现代的以作业为根基的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益猛烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，持续采纳早期成本会计把持大宗量生产条件下产品成本的法子，用在产品成本中占领越来

9、越小比重的直接人工去分配占领越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调剂准备等），以及漠视批量不同产品实际耗损的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本计算表面上看起来风平浪静，实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配根基（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采纳的单一数量分配基准，而是采纳多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调剂准备次数、运输距离、

10、质量检测光阴等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配根基，由于提高了其与产品实际消费损用的相关性，能使作业成本会计供给“相对准确”的产品成本信息。    与传统会计成本观相对比，作业会计实现了几个重大突破。具体而言，笔者觉得有以下五个方面：    （一）、溯本求源，改变成本动因传统成本法对比关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并觉得它对成本分配起着抉择性的制约作用。遵照这一思想，企业的整个成本分为变动成本和固定成本。  

11、60; 作业会计的成本计算思路是：产品消费作业，作业消费资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消费的作业量，将作业成本计入产品成本。遵照这一成本动因将成本划分为：短期变动成本，如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数量为根基，与传统成本法基真相同；长期变动成本，以作业为根基，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。    在传统成本法下，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而在现

12、代企业制造历程中，资本的有机构成大幅度提高，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。这种情况下，按传统成本计算法子分配将会使产品成本信息严重失真。因此，应从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因成果，将单一标准的分配根基改为按成本动因的多标准分配，作业成本法（ABC法）应运而生，提高了成本计算的准确性。    （二）、强调成本的战备管理，延伸成本概念传统的成本概念只局限于产品的生产制造历程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为首要，因此，应选择实施按成本管理要求的全程管理。    ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延